文/史艷林（山西五建集團(tuán)有限公司）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，各施工企業(yè)在面臨機(jī)遇時(shí)，也要應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來的考驗(yàn)。施工企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作，有助于預(yù)防與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展顯得愈發(fā)重要。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的意義

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容是對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并根據(jù)實(shí)際情況提出改進(jìn)建議，從而使企業(yè)管理更完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。施工企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)工作在評(píng)估與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等方面有著極為重要的作用，所以也越發(fā)被企業(yè)重視。

（一）認(rèn)識(shí)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般情形下,施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具有如下特征:（1）潛在性,施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)不容易被察覺。（2）客觀性,一些客觀因素會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生一定的影響,如環(huán)境。（3）偶然因素性,公司的內(nèi)部審計(jì)中之所以出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)大部分是因?yàn)橐馔?從而導(dǎo)致在工作中發(fā)生紕漏。（4）普遍性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于內(nèi)部設(shè)計(jì)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)。（5）可控性，盡管內(nèi)部審計(jì)具有普遍性，但是采取有針對(duì)性的措施能夠有效預(yù)防和控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾┕て髽I(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，各種因素都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員要對(duì)自身工作進(jìn)行全面的思考，操作也要合乎規(guī)范，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的意義

施工企業(yè)業(yè)務(wù)主要具有產(chǎn)品單一、投資金額較大、項(xiàng)目周期較長的特點(diǎn)，這就決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要順利開展有一定的難度。但是施工企業(yè)要明白，高效的內(nèi)部審計(jì)不僅可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)部門行為更加規(guī)范化，保證企業(yè)運(yùn)營決策的正確性與順利實(shí)施，優(yōu)化資源配置，使監(jiān)察制度更為合理等。所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展有著非常重要的作用，能夠推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。

二、施工企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）資金風(fēng)險(xiǎn)

隨著國內(nèi)外金融環(huán)境的變化，施工企業(yè)資金逐漸緊張起來。在完成項(xiàng)目后，假如業(yè)主不能按照合同來支付，施工企業(yè)很可能沒有能力承擔(dān)或償還勞務(wù)分包商和供應(yīng)商的債務(wù)，還可能拖欠工作人員的工資。同時(shí)，如果施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問題，則需要大額借款，資金鏈斷裂將會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的后果。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要做好施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，確保資金支出符合施工企業(yè)的規(guī)章制度，避免在資金方面出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，對(duì)資金所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，能夠有效降低施工企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同風(fēng)險(xiǎn)

由于施工企業(yè)面臨越來越激烈的市場競爭，使得施工企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。首先，施工企業(yè)在投標(biāo)時(shí)為了拿下項(xiàng)目可能會(huì)壓低報(bào)價(jià)，雖然中標(biāo)但是利潤非常低。其次，由于施工企業(yè)迫切想要拿下項(xiàng)目，業(yè)主則可能抓住施工企業(yè)該心理，以至于合同中某些條款比較苛刻，例如，資金支付率較低，業(yè)主要求施工企業(yè)先行墊款，施工企業(yè)承擔(dān)材料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，收取較高保證金等。如果施工企業(yè)難以有效控制合同風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)企業(yè)極為不利。

（三）成本管控風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目成本的管理控制直接影響著最終取得的效益,公司財(cái)務(wù)部門的重點(diǎn)職責(zé)是進(jìn)行工程項(xiàng)目成本核算管理工作。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本主要有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械設(shè)備等,企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目成本費(fèi)用的控制貫穿于工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié),既要科學(xué)選擇勞務(wù)分包商與供應(yīng)商，也要做好合同簽訂以及費(fèi)用審批等工作。如果施工企業(yè)對(duì)成本管控不利很容易導(dǎo)致利潤被壓縮，甚至出現(xiàn)虧損情況。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)重視度不夠，內(nèi)控制度缺乏或者不科學(xué)、執(zhí)行性差、沒有嚴(yán)格落實(shí)等。究其原因，沒有給予內(nèi)控制度重視是企業(yè)相關(guān)人員意識(shí)問題，施工企業(yè)要有所作為必須重視該工作。同時(shí)，施工企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)需要綜合考慮企業(yè)自身實(shí)際情況，內(nèi)外環(huán)境以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，并根據(jù)各種因素的變化來進(jìn)行調(diào)整與完善。例如，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的變化、國家相關(guān)政策的改革以及人工智能的發(fā)展，施工企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)都要充分考慮。此外，內(nèi)部控制架構(gòu)再科學(xué)合理，要充分發(fā)揮其作用也離不開高效的落實(shí)與執(zhí)行，如果施工企業(yè)不執(zhí)行或者落實(shí)不到位，相關(guān)制度也是虛設(shè)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

部分施工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面缺乏獨(dú)立性，其主要原因?yàn)槠髽I(yè)行政性太強(qiáng)，審計(jì)工作者與被審計(jì)企業(yè)有較為密切的利益關(guān)系，以至于審計(jì)工作者在開展相關(guān)工作時(shí)不能嚴(yán)格貫徹并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)決策。此外，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不僅要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，還要接受本企業(yè)行政部門的管轄，這就使得施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作很難具備獨(dú)立自主性與權(quán)威性，以至于在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面能力較差。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象比較繁雜

新經(jīng)濟(jì)形勢下，施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜，越來越多的投資活動(dòng)使得施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象數(shù)量不斷加大，而且內(nèi)部審計(jì)的難度也有所提升。同時(shí)，由于施工企業(yè)引入先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，信息化程度提高，被審計(jì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料數(shù)量更多，審計(jì)工作者很難查出其中的錯(cuò)誤或虛假信息，以至于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）被審計(jì)企業(yè)的外部證據(jù)取證較困難

要對(duì)施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作必須保證審計(jì)證據(jù)的可靠性，即需要被審計(jì)施工企業(yè)的外部證據(jù)。通常情況下，來自于被審計(jì)企業(yè)外部的證據(jù)更具客觀性與可靠性，能夠幫助審計(jì)工作者得出更加正確的結(jié)論。但是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在獲取外部證據(jù)方面有較強(qiáng)的限制，審計(jì)部門要獲取外部證據(jù)需要被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的高度配合，這使得審計(jì)機(jī)構(gòu)外部取證難度比較大，也加劇了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)的程序與方法比較多變

審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)程序與方法都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和效率產(chǎn)生影響。由于財(cái)務(wù)信息數(shù)量比較大，所以相關(guān)部門必須選擇科學(xué)的審計(jì)程序與方法，最大程度消除審計(jì)結(jié)論中的偏差，有效降低審計(jì)工作者的工作難度。目前，許多企業(yè)所采用的審計(jì)方式為制度基礎(chǔ)審計(jì)法，但是該方法對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度依賴度比較高，所以存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)參差不齊

部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員在數(shù)量及質(zhì)量方面都存在一定的不足，例如專業(yè)水平有待提高、缺乏分析判斷能力、缺乏工作經(jīng)驗(yàn)等。如果這一問題不能得到解決，審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較差，勢必會(huì)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不利影響，由于審計(jì)工作深度和廣度的不足，也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有效控制施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）建立完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

為了消除施工企業(yè)整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),公司必須形成健全的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),該體系可以使公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合,同時(shí)經(jīng)過分析研討后,所提出的會(huì)計(jì)規(guī)劃也必須同公司風(fēng)險(xiǎn)策略聯(lián)系在一起。審計(jì)組織既要搞好公司經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)收支管理等審計(jì)工作,也應(yīng)積極參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系其工作步驟有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、挖掘隱患、梳理和整合風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)，要對(duì)施工企業(yè)審計(jì)進(jìn)行全方位管理，各部門間要形成高效溝通機(jī)制，提高施工企業(yè)應(yīng)對(duì)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）加強(qiáng)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)控制力度

首先，要做好資金的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管控資金收支，定期對(duì)相關(guān)部門開展審計(jì)，核查企業(yè)賬戶管理、資金的支出與結(jié)算、信貸管控等，保證資金安全。其次，要做好合同的管理工作。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)經(jīng)營投標(biāo)行為進(jìn)行嚴(yán)格管理，如果合同中存在支付率過低、施工企業(yè)大額墊款、業(yè)主不承擔(dān)材料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)以及收取過多保證金等條款，施工企業(yè)需要與業(yè)主及時(shí)進(jìn)行溝通，修改合同內(nèi)容。再次，要做好成本管控審計(jì)。施工企業(yè)要優(yōu)選勞務(wù)分包商與供應(yīng)商，大宗的材料應(yīng)當(dāng)集中采購，以便降低材料成本，要限額發(fā)放材料，避免不必要的浪費(fèi)；采用科學(xué)的施工技術(shù)，使施工質(zhì)量更好、效率更高，確保施工進(jìn)度，避免不必要的人工費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)做好成本管控有利于企業(yè)取得更好的效益。最后，加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)力度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況開展審計(jì)工作，查看相關(guān)制度是否科學(xué)完善，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況進(jìn)行分析，及時(shí)開展審計(jì)檢查，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象要立即制止，避免情況進(jìn)一步惡化。

（三）優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)程序的規(guī)范化，嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。相關(guān)部門可以根據(jù)企業(yè)總部署與工作安排來制定較為詳細(xì)的審計(jì)方案，如年度計(jì)劃、各個(gè)環(huán)節(jié)推進(jìn)細(xì)則等。嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序可以有效避免或減少工作紕漏，提高審計(jì)工作效率，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要優(yōu)化審計(jì)方法，做好會(huì)計(jì)資料的記錄、整合與分析，為企業(yè)提供真實(shí)、有效的信息，及時(shí)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)。從而使相關(guān)部門做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于企業(yè)決策的正確性。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)不斷提高專業(yè)能力，既要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)與審計(jì)技術(shù)，也要學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和法律等知識(shí)，并學(xué)以致用。同時(shí)，企業(yè)要加大審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，鼓勵(lì)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力、溝通能力與管理能力。審計(jì)工作者還應(yīng)具備較高的道德素養(yǎng)，在工作時(shí)有較強(qiáng)的責(zé)任心，可以經(jīng)受住各種誘惑，確保審查結(jié)果真實(shí)、公正。

綜上所述，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，以便加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高企業(yè)管理水平，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)施工企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出。