文/葉平（浙江長(zhǎng)廣（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）

近年來企業(yè)的外部環(huán)境變化較大，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理體系造成一定的影響，主要表現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)、業(yè)務(wù)、資金、資產(chǎn)負(fù)債以及現(xiàn)金流量等方面。預(yù)算管理作為可靠的現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)工具，在戰(zhàn)略目標(biāo)優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)分散以及資源配置優(yōu)化方面作用突出，企業(yè)需要深入分析當(dāng)前預(yù)算管理現(xiàn)狀，結(jié)合內(nèi)外形勢(shì)變化優(yōu)化預(yù)算管理體系，構(gòu)建全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋、管理流程全跟蹤的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用全面預(yù)算管理工具實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃協(xié)調(diào)，使用預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。落實(shí)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高資源利用率等都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過預(yù)算對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行規(guī)劃、控制、監(jiān)督以及考核等，以便更好地組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核評(píng)價(jià)等內(nèi)容，借助預(yù)算編制可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，細(xì)分到各部門或各活動(dòng)；通過預(yù)算執(zhí)行來保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的；對(duì)預(yù)算活動(dòng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理閉環(huán)。

實(shí)踐中，全面預(yù)算管理具有主動(dòng)性、綜合性、全員參與性等特點(diǎn)，合理利用全面預(yù)算管理工具，可以幫助企業(yè)提高戰(zhàn)略管理能力、提高資源使用效率、高效監(jiān)管各業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展以及考核其帶來的效益，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

二、企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐改革已經(jīng)取得一定的成績(jī)，從整體情況來看，企業(yè)的全面預(yù)算管理在助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面貢獻(xiàn)突出，但是經(jīng)過內(nèi)部控制有效性系統(tǒng)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行以及考評(píng)方面還存在部分瑕疵，重視編制輕視執(zhí)行的問題尚未得到根治。以下主要圍繞預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)三個(gè)方面分析企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀。

（一）預(yù)算編制方面

根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的預(yù)算編制較為科學(xué)，但是預(yù)算編制未能充分考慮外部市場(chǎng)環(huán)境變化。企業(yè)的預(yù)算管理人員圍繞財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)編制預(yù)算，且采用靈活的預(yù)算編制方式，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，但是由于市場(chǎng)的不可控性，企業(yè)無法在預(yù)算編制過程中準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)走向，一旦市場(chǎng)發(fā)生重大變化而企業(yè)應(yīng)對(duì)不及時(shí)則預(yù)算編制合理性降低，同時(shí)各職能部門提供部門預(yù)算時(shí)，為減輕后續(xù)的執(zhí)行壓力，會(huì)選擇放寬預(yù)算，在預(yù)算編制松弛影響下，企業(yè)預(yù)算編制預(yù)期的效益難以順利實(shí)現(xiàn)[1]。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

企業(yè)的部分預(yù)算執(zhí)行部門仍然存在重視預(yù)算編制輕視預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象，職能部門的預(yù)算執(zhí)行只做到“盡力”，未能做到“全力”。具體表現(xiàn)為：第一，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門積極按照要求配合完成預(yù)算管理部門的預(yù)算編制工作，但是在接收到具體的預(yù)算指標(biāo)后，業(yè)務(wù)部門并未傾盡全力完成預(yù)算指標(biāo)，甚至個(gè)別職能部門和員工認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)與自身并無多少關(guān)系，因而參與積極性欠缺，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。第二，盡管企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控非常嚴(yán)格，但是執(zhí)行人員缺乏足夠高的主觀能動(dòng)性，而且大多數(shù)部門認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行就是為了考核，未能意識(shí)到企業(yè)編制預(yù)算的核心目的是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和效率。

（三）預(yù)算績(jī)效方面

預(yù)算績(jī)效管理也是全面預(yù)算管理體系中的重要一環(huán)，主要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行情況、效率等進(jìn)行評(píng)估，分析企業(yè)全面預(yù)算管理落實(shí)中存在的問題，督促企業(yè)改進(jìn)。但實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)存在“重編制輕管理”的思想，對(duì)后期預(yù)算績(jī)效管理的重視不足，很難準(zhǔn)確把握數(shù)字化發(fā)展下自身全面預(yù)算管理運(yùn)行狀況，容易出現(xiàn)“有問題未發(fā)現(xiàn)”的現(xiàn)象，存在的預(yù)算管理漏洞給企業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下安全隱患。此外，預(yù)算績(jī)效管理的落實(shí)不到位，也直接影響到企業(yè)預(yù)算考評(píng)工作，實(shí)際問題無法追究到個(gè)人，因而也難以有效約束各部門人員行為，其他不會(huì)主動(dòng)配合和參與全面預(yù)算管理工作。

三、改進(jìn)預(yù)算管理問題的具體措施

（一）構(gòu)建動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整機(jī)制，提升預(yù)算編制的全面性

由于市場(chǎng)因素不可控，對(duì)預(yù)算編制的影響較大，企業(yè)在預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算編制構(gòu)建動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，以便于預(yù)算人員根據(jù)最新的市場(chǎng)情況調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。首先，預(yù)算人員需要深入了解各職能部門的實(shí)際預(yù)算需求，對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。尤其是在數(shù)字化環(huán)境下，借助財(cái)務(wù)共享中心、業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)，預(yù)算管理人員可以更加快速、便捷地獲知業(yè)務(wù)信息，在綜合市場(chǎng)、政策以及業(yè)務(wù)實(shí)際需求的基礎(chǔ)上，編制科學(xué)、合理的預(yù)算指標(biāo)，避免預(yù)算編制過于寬松或者嚴(yán)苛；其次，完善預(yù)算編制方法。目前常用的預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等，倡導(dǎo)企業(yè)以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，綜合固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，針對(duì)各項(xiàng)收支因地制宜地選擇合適的編制方法，在保證編制效率的同時(shí)，提高編制科學(xué)性。最后，完善預(yù)算偏差調(diào)整機(jī)制，保證在實(shí)際工作中，出現(xiàn)預(yù)算偏離問題時(shí)，可以快速采取相應(yīng)的措施，保證預(yù)算執(zhí)行效率。

（二）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制約束，實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面存在的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新預(yù)算管理制度，加強(qiáng)制度約束，并且在現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)上繼續(xù)加大監(jiān)督力度，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，確保各部門按照要求落實(shí)預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極參與預(yù)算方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施過程，直接介入預(yù)算管理授權(quán)、審批等環(huán)節(jié)，引導(dǎo)全體員工積極支持全面預(yù)算管理。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以制度要求全員深化預(yù)算意識(shí)，各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門也應(yīng)改變對(duì)預(yù)算的固有看法，明確預(yù)算管理需要全員參與配合，高度配合預(yù)算編制工作、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。此外，企業(yè)也需要將預(yù)算指標(biāo)責(zé)任分解落實(shí)到執(zhí)行部門每一位員工身上，切實(shí)要求相關(guān)職能部門員工提高預(yù)算執(zhí)行積極性。

（三）落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

預(yù)算績(jī)效管理可以對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，分析出企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果，披露企業(yè)預(yù)算管理制度漏洞。實(shí)踐中，企業(yè)一方面需加大對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作開展的重視，立足于實(shí)際，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)流程，有效梳理企業(yè)預(yù)算管理情況，分析其中存在的問題。另一方面，企業(yè)也需加大對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，使得管理者可以更清晰、全面、客觀地了解到企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行和落實(shí)情況，及時(shí)對(duì)反饋出的問題進(jìn)行解決，及時(shí)根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化和完善。

四、數(shù)字化環(huán)境下企業(yè)預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略

（一）以信息系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)為基礎(chǔ)，建設(shè)預(yù)算聯(lián)動(dòng)管理體系

企業(yè)正在向扁平化管理方向發(fā)展，目前企業(yè)的業(yè)財(cái)一體化建設(shè)框架已經(jīng)完善，而且企業(yè)內(nèi)部管理逐步實(shí)現(xiàn)扁平化、集約化和專業(yè)化，資產(chǎn)管理系統(tǒng)、投融資管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等全部上線運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)接口將預(yù)算管理與各個(gè)管理系統(tǒng)對(duì)接，快速采集項(xiàng)目預(yù)算信息、進(jìn)度、工作計(jì)劃完成情況等信息，與項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)信息比較，保證項(xiàng)目成本投入在預(yù)算范圍內(nèi)，實(shí)時(shí)控制項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)情況，構(gòu)建聯(lián)動(dòng)管理體系。例如將預(yù)算管理系統(tǒng)與投融資管理系統(tǒng)對(duì)接，基于預(yù)算規(guī)劃，制定可行的投融資決策和具體方案，把控投資項(xiàng)目的效益產(chǎn)出，同時(shí)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，遵循預(yù)算可控原則將社會(huì)金融資源集中至企業(yè)投融資系統(tǒng)平臺(tái)中，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造夯實(shí)基礎(chǔ)[3]。

（二）以滾動(dòng)預(yù)算為樞紐，建設(shè)預(yù)算實(shí)時(shí)管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以滾動(dòng)預(yù)算為樞紐，建設(shè)預(yù)算實(shí)時(shí)管理體系，使用信息系統(tǒng)收集經(jīng)營(yíng)信息，動(dòng)態(tài)管理、調(diào)整預(yù)算，一方面準(zhǔn)確預(yù)估企業(yè)年度預(yù)算達(dá)成率，分析預(yù)算差異原因，制定縮小差異措施，另一方面，在項(xiàng)目全生命周期基礎(chǔ)上始終保持一定時(shí)間長(zhǎng)度的前瞻性預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的預(yù)算管理要求，將定期預(yù)算與企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)對(duì)接融合。比如企業(yè)可實(shí)時(shí)控制項(xiàng)目進(jìn)度預(yù)算，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗時(shí)較長(zhǎng)，使用全面預(yù)算管理系統(tǒng)可在一定時(shí)間內(nèi)執(zhí)行精確的成本預(yù)算，并將預(yù)算作為生產(chǎn)目標(biāo)，在項(xiàng)目運(yùn)行期間不定期地比較預(yù)算值和實(shí)際值，嚴(yán)格監(jiān)管各項(xiàng)關(guān)鍵成本支出。企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大，預(yù)算部門難以一次性分配好所有資源，滿足各個(gè)部門的需求，因此企業(yè)需要使用預(yù)算管理平臺(tái)實(shí)時(shí)收集各部門各項(xiàng)目的資源需求，進(jìn)而協(xié)調(diào)企業(yè)整體資源，合理調(diào)度企業(yè)關(guān)鍵資源，避免內(nèi)部出現(xiàn)資源供需不合理的問題。

（三）以大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為媒介，建設(shè)預(yù)算分析決策體系

在數(shù)字化環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)采集和分析能力突出，對(duì)企業(yè)的預(yù)算分析作用顯著。預(yù)算分析是圍繞各預(yù)算單位的預(yù)算過程展開，但是分析重點(diǎn)基本放在預(yù)算目標(biāo)是否完成方面，未能對(duì)預(yù)算全過程實(shí)施精準(zhǔn)分析，導(dǎo)致預(yù)算分析工作無法引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，同時(shí)也難以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和戰(zhàn)略落地。

因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)全景分析系統(tǒng)，對(duì)未來的市場(chǎng)形勢(shì)、企業(yè)供應(yīng)鏈以及內(nèi)外資源等進(jìn)行全方位的分析預(yù)測(cè)，指導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)決策，避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理短視問題。企業(yè)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，實(shí)時(shí)掌握預(yù)算偏差，并且結(jié)合從市場(chǎng)形勢(shì)以及企業(yè)真實(shí)需求規(guī)范地調(diào)整預(yù)算，匯總項(xiàng)目預(yù)算、成本、結(jié)算信息，比較預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果差異，確保預(yù)算目標(biāo)順利落實(shí)，提高預(yù)算執(zhí)行效率[4]。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的預(yù)算管理體系相對(duì)完善，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理體系仍需要繼續(xù)更新優(yōu)化。本文系統(tǒng)分析企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理體系在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)三個(gè)方面的不足，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上制定有效措施解決預(yù)算管理問題，全面提高預(yù)算管理的有效性。在數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等都已基本實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新的市場(chǎng)形勢(shì)和企業(yè)預(yù)算實(shí)時(shí)管理體系以及建設(shè)預(yù)算分析決策體系三個(gè)方面應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行升級(jí)優(yōu)化，夯實(shí)預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算管理體系的指引下獲取優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，拓寬企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路。