文/路冬艷（國(guó)能陜西水電有限公司）

現(xiàn)階段，人民生活水平隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到了顯著的提高，但同時(shí)，社會(huì)資源大幅度消耗、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重等問(wèn)題也需要重視。為了促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家大力鼓勵(lì)新能源電力行業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等方面給予一定的優(yōu)惠。稅收環(huán)境的復(fù)雜性對(duì)電力企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，企業(yè)一方面需要避免多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)籌劃方案不徹底，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為不滿足稅收優(yōu)惠政策的使用條件，使得企業(yè)的稅負(fù)壓力較大，影響了企業(yè)的資金流，進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)的納稅行為與稅法規(guī)定不一致，存在少繳稅或漏繳稅等情況，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處并加收滯納金，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)聲譽(yù)。

一、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性分析

對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，可以節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本。近幾年，國(guó)家頻繁出臺(tái)降稅減負(fù)政策，包括營(yíng)業(yè)稅改增值稅、降低增值稅稅率、減免印花稅等。據(jù)財(cái)政部門(mén)公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2020年，全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)完成了2.5萬(wàn)億元的目標(biāo)，對(duì)新冠疫情影響下的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)揮了重要作用?；诖耍娏ζ髽I(yè)作為享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)主體，通過(guò)合法納稅、科學(xué)籌劃等手段，可以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。其二，電力企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范還能夠規(guī)避企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)損失。隨著金稅三期系統(tǒng)大力推廣和應(yīng)用，金稅四期系統(tǒng)逐步上線，并進(jìn)入試用階段，稅收征管部門(mén)進(jìn)一步加大了稅務(wù)監(jiān)管和稽查力度[1]。而當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)與品牌形象比較看重，尤其在信息化時(shí)代的今天，由于信息傳播速度加快，一旦企業(yè)被認(rèn)定為偷稅漏稅將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)和商業(yè)形象，進(jìn)一步影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中適應(yīng)稅收環(huán)境的必然選擇。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

通常情況下，電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、地方教育費(fèi)附加等。要結(jié)合企業(yè)的日常稅務(wù)處理情況對(duì)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，為后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）增值稅方面

在“營(yíng)改增”以后，增值稅成為電力企業(yè)需要繳納的主要稅種。但增值稅計(jì)算需要進(jìn)行稅前抵扣，計(jì)算過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求較高。一旦出現(xiàn)抵扣憑證不足或抵扣項(xiàng)目不符合稅收政策規(guī)范，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要注意幾點(diǎn)問(wèn)題：

其一，在處理銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅金的確認(rèn)尤為重要，這一環(huán)節(jié)也比較容易引發(fā)虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

其二，在處理進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)要關(guān)注“三流合一”問(wèn)題，即信息流、資金流和物流的一致性。尤其要注意與企業(yè)簽訂采購(gòu)合同的供貨方、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方和款項(xiàng)支付方的相關(guān)信息，如果無(wú)法為增值稅抵扣提供真實(shí)有效的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則會(huì)影響增值稅的納稅成本。

其三，在處理其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，電力企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)包括：賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間缺乏證明材料；部分設(shè)備修理費(fèi)、車(chē)輛加油費(fèi)等沒(méi)有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加了增值稅支出；供電所保存發(fā)票信息后集中開(kāi)票，出現(xiàn)了重復(fù)開(kāi)票的問(wèn)題等[2]。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)收入和財(cái)政撥款收入這兩方面。由于電力企業(yè)的供電量存在季節(jié)差異，這使得企業(yè)一般在冬季和夏季售電利潤(rùn)較高，在春季和秋季售電利潤(rùn)相對(duì)較低，進(jìn)而影響了企業(yè)的所得稅成本。部分電力企業(yè)存在操縱收入與成本的違規(guī)行為，例如：對(duì)未入庫(kù)的購(gòu)料成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整利潤(rùn)率較高月份的成本，使得企業(yè)部分月份的毛利率波動(dòng)較大，容易引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)稅政策規(guī)定，電力企業(yè)從各級(jí)人民政府或其他部門(mén)所收取的財(cái)政性收入，在符合特定條件的情況下可以免征所得稅。但部分電力企業(yè)收到農(nóng)電專(zhuān)項(xiàng)資金以后，雖然將這部分資金作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積，但如果企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)資金撥款文件，則不能將該項(xiàng)收入納入不征稅收入范圍之內(nèi)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）房產(chǎn)稅

電力企業(yè)前期所建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施也是企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)收益的主要來(lái)源之一，電量作為商品在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)將影響到電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐步擴(kuò)張也使得企業(yè)的房產(chǎn)建設(shè)數(shù)量隨之增加，房產(chǎn)稅也成為企業(yè)的關(guān)鍵稅種之一。電力企業(yè)需要區(qū)別房產(chǎn)類(lèi)型并進(jìn)行分別核算，但由于自用房屋與出租房屋的計(jì)稅依據(jù)不充分，再加上部分房屋因所處地區(qū)偏僻等沒(méi)有按照區(qū)域進(jìn)行劃分和記錄，使得部分處于農(nóng)村的房屋因信息資料不足而沒(méi)有被納入房產(chǎn)稅籌劃范疇之內(nèi)；同時(shí)，沒(méi)有將排水系統(tǒng)、空調(diào)設(shè)備等附屬設(shè)施的價(jià)值核算結(jié)果計(jì)入房產(chǎn)原始價(jià)值之內(nèi)，或者對(duì)于部分地下建筑設(shè)施沒(méi)有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅造成漏稅問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、電力企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）基于不同稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.增值稅

增值稅風(fēng)險(xiǎn)防范主要集中在增值稅票據(jù)管理方面，在后續(xù)的工作當(dāng)中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的專(zhuān)用發(fā)票管理制度，從發(fā)票獲取、信息核對(duì)、保管等環(huán)節(jié)入手，保證稅務(wù)信息、資金信息和物流信息的一致性。在這一過(guò)程中，要注意稅務(wù)處理的規(guī)范性。例如：針對(duì)農(nóng)網(wǎng)維護(hù)資本性支出與收益性支出劃分不明的問(wèn)題，企業(yè)需要分別設(shè)置資本性支出和收益性支出的明細(xì)賬目，并對(duì)各項(xiàng)支出詳細(xì)記錄；對(duì)于部分可抵扣的修理費(fèi)和油費(fèi)，要求財(cái)務(wù)人員編制增值稅使用手冊(cè)，記錄增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方法和開(kāi)票樣本，以供業(yè)務(wù)部門(mén)參考，避免部分支出項(xiàng)目無(wú)專(zhuān)票、不可抵扣的問(wèn)題；對(duì)于集中開(kāi)票所引發(fā)的重復(fù)開(kāi)票問(wèn)題，要求供電所區(qū)分需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、需要開(kāi)具普通發(fā)票和不需要開(kāi)票的項(xiàng)目，并建立開(kāi)票信息臺(tái)賬，由稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)開(kāi)票信息進(jìn)行復(fù)核，避免重復(fù)開(kāi)票問(wèn)題；在處理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的合同中必須要明確收款日期，即便合同條款中沒(méi)有明確，也需要獲取購(gòu)銷(xiāo)雙方簽字確認(rèn)的備忘錄等文件，以保證購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

2.企業(yè)所得稅

電力企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目較為復(fù)雜，需要選擇合理的會(huì)計(jì)處理方式。嚴(yán)格依據(jù)收入確認(rèn)原則對(duì)電網(wǎng)維護(hù)收入、電量銷(xiāo)售收入、房屋出租收入、廢舊電線電纜處理收入、代維修收入、銀行資金盤(pán)盈收入、違約金收入等進(jìn)行單獨(dú)核算，避免隨意調(diào)整收入和成本的行為。另外，注意財(cái)政撥款稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅相關(guān)政策，電力企業(yè)一方面要獲取財(cái)政撥款文件和財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金用途證明，在后續(xù)的稅務(wù)核算階段可以將這部分收入納入不征稅范疇之內(nèi)，并注意這部分資金所發(fā)生的一切支出也不得在所得稅前進(jìn)行扣除；另一方面，對(duì)于無(wú)法獲取文件和證明的財(cái)政資金收入，可以將這部分征稅收入納入所得稅抵扣范疇之內(nèi)，其產(chǎn)生的支出進(jìn)行稅前扣除，有利于降低企業(yè)的所得稅成本[4]。

3.房產(chǎn)稅

對(duì)房產(chǎn)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)當(dāng)從以下三方面開(kāi)展：其一，結(jié)合財(cái)政部門(mén)發(fā)布的房產(chǎn)稅暫行規(guī)定，電力企業(yè)需要對(duì)房產(chǎn)的歸屬地進(jìn)行明確劃分，尤其要注意免稅房產(chǎn)和應(yīng)稅房產(chǎn)的分類(lèi)核算，借助稅收優(yōu)惠政策降低房產(chǎn)稅。其二，注意區(qū)分自用房產(chǎn)和租賃房產(chǎn)，分別核算房產(chǎn)稅。按照政策規(guī)定，自用房產(chǎn)可以按照原房產(chǎn)價(jià)值扣除30%以后的余額乘以1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)征房產(chǎn)稅；租賃房產(chǎn)以租金收入乘以12%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。通過(guò)分類(lèi)核算可以避免從高繳納房產(chǎn)稅，同時(shí)，當(dāng)租賃房產(chǎn)的租金低于房屋原始價(jià)值時(shí)，分類(lèi)核算也可以降低房產(chǎn)稅。其三，對(duì)房產(chǎn)配套設(shè)施的價(jià)值進(jìn)行單獨(dú)核算，按照相關(guān)規(guī)定將這部分價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)稅當(dāng)中；同時(shí)，應(yīng)稅房產(chǎn)、免稅房產(chǎn)、自用房產(chǎn)和租賃房產(chǎn)在計(jì)算其房屋附屬設(shè)備和配套措施時(shí)，需要做好相應(yīng)的區(qū)分工作，避免計(jì)稅錯(cuò)誤引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用

現(xiàn)階段，國(guó)家對(duì)新能源行業(yè)出臺(tái)了一系列稅收扶持政策，包括增值稅即征即退、三免三減半、所得稅從低繳納等，在具體應(yīng)用過(guò)程中要注意政策條例的具體規(guī)定，基于政策內(nèi)容開(kāi)展稅收籌劃。例如：風(fēng)電項(xiàng)目所執(zhí)行的增值稅即征即退50%的政策，即納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的、以太陽(yáng)能為能源所生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%的政策；同時(shí)，對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的、以風(fēng)力為能源生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，也可享受此政策。該優(yōu)惠政策在應(yīng)用過(guò)程中要注意，即征即退以后，對(duì)企業(yè)減免或返還的稅款，除國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目以外，還需要并入企業(yè)利潤(rùn)范疇，計(jì)算企業(yè)所得稅?！八枚惾馊郎p半”政策即企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中，屬于所得稅優(yōu)惠目錄和規(guī)定范圍與標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)投資所得，可以享受所得稅三免三減半政策。該政策的應(yīng)用需要企業(yè)以《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》為依據(jù)，對(duì)規(guī)定范圍內(nèi)的項(xiàng)目和收益進(jìn)行單獨(dú)核算，保證享受政策的部分收益滿足稅務(wù)局規(guī)定。此外，國(guó)家對(duì)西部地區(qū)所設(shè)置的太陽(yáng)能和風(fēng)力發(fā)電廠，其運(yùn)營(yíng)額按照15%征收企業(yè)所得稅，且該政策可以延續(xù)使用至2030年12月31日。這一優(yōu)惠政策在使用過(guò)程中要注意政策所規(guī)定的西部地區(qū)包括哪些地區(qū)，還要保證太陽(yáng)能發(fā)電場(chǎng)建設(shè)與運(yùn)營(yíng)在國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄當(dāng)中，避免政策錯(cuò)用給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建立完善的稅務(wù)管理制度可以為企業(yè)的稅務(wù)處理提供制度依據(jù)，保證各項(xiàng)工作有章可循。在這一過(guò)程中，電力企業(yè)可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理需求、業(yè)務(wù)流程等建立稅務(wù)管理制度體系，形成《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。例如：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)主管和稅務(wù)專(zhuān)員。其中，稅務(wù)總監(jiān)的職能涉及擬定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略、對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、制定稅務(wù)管理規(guī)章制度、評(píng)估日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供稅務(wù)指導(dǎo)；稅務(wù)主管的職能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查、編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、組織工作人員開(kāi)展稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、監(jiān)督和考核各部門(mén)的稅務(wù)工作執(zhí)行效果；稅務(wù)專(zhuān)員的職能涉及稅務(wù)核算、賬務(wù)處理、納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等。通過(guò)制度的完善和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)，在一定程度上可以約束企業(yè)員工的行為，提高稅務(wù)管理水平。

2.加強(qiáng)與外部的溝通

一方面，我國(guó)稅收政策變化頻率較快，而不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅收政策自由裁量權(quán)。為了消除企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策解讀的差異性，電力企業(yè)在面對(duì)涉稅問(wèn)題時(shí)，可以主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，確定新政策的適用范圍、使用條件和辦理流程，在稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可下編制最佳稅務(wù)籌劃方案，減少稅務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，電力企業(yè)還可以引入外部中介機(jī)構(gòu)，借助稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)性把握企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，并為企業(yè)編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，為企業(yè)后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供參考依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)潛藏著諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，通過(guò)對(duì)不同稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，了解稅務(wù)管理工作中存在的不規(guī)范行為，并做好嚴(yán)格防范與管控工作，從源頭上預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在合法原則下保證發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。