劉福民 丁偉桐 高紀(jì)創(chuàng)

（西安科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710054）

在這幾年的發(fā)展過程當(dāng)中，我們國家以及各地政府對于企業(yè)發(fā)展的助力，出臺了很多好的政策和法規(guī)，可以幫助企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展和進步。很多企業(yè)利用這些政策以及良好的服務(wù)將自己的產(chǎn)品做得更加的優(yōu)秀，開始走出國門，在國際市場尋求新的商機和市場，希望得到更強的利益增長點。但是政府的各項措施給各個企業(yè)帶來利益增長和發(fā)展機遇的同時，也使各個企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中遇到了更大的挑戰(zhàn)。我國很多制造產(chǎn)業(yè)在進行內(nèi)部成本控制方面較為缺乏，依舊停留在傳統(tǒng)的成本管控上，對于成本管控的有效處理意識較為薄弱，不能形成良好的體系來有效地控制成本。很多企業(yè)只是通過簡單的核算來確保成本計算的準(zhǔn)確性，有的企業(yè)在進行成本控制的過程當(dāng)中，很多職責(zé)劃分的并不是非常明確，不能具體地落實到部門，缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督和監(jiān)管，讓成本管控形同虛設(shè)，根本無法達到對應(yīng)的管理目的。當(dāng)前面臨著巨大的市場壓力以及挑戰(zhàn)，我們要將傳統(tǒng)的思想進行創(chuàng)新和改革，不斷的借鑒國外成功的案例和經(jīng)驗，根據(jù)我國當(dāng)前的政策和經(jīng)濟發(fā)展來制定符合我國企業(yè)發(fā)展的成本管理理論，有效地助力我國制造業(yè)發(fā)展和企業(yè)運營，將企業(yè)發(fā)展中的運營成本有效降低，減少資源消耗，在市場中爭取更大的產(chǎn)品優(yōu)勢，獲得更多的市場份額，從而助力企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。本篇文章在眾多理論基礎(chǔ)之上，針對D公司試圖研究一套符合企業(yè)發(fā)展的成本管理體系。

一、D公司基本情況及成本管控存在問題

（一）D公司基本情況

2012年D公司宣布成立，這是一家中德聯(lián)合創(chuàng)立的企業(yè)，企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是支吊架、錨栓、地鐵疏散平團平臺等很多配套設(shè)施的生產(chǎn)、銷售，除此之外還針對提供管線的綜合智慧解決方案。

當(dāng)前市場內(nèi)外部環(huán)境變化的異常劇烈，各個企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中為了有效地對競爭如此激烈的市場，企業(yè)內(nèi)部的各方面體系也要做出完善和調(diào)整，針對毛利率需要增強股東財富的提高。企業(yè)在2016年開始實施產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整，將槽道作為整個公司的主要經(jīng)營產(chǎn)品，橋架、錨栓等產(chǎn)品作為輔助進行銷售。

（二）D公司運營效率分析

選取2018-2019財年“凈資產(chǎn)收益率（ROE）”這一綜合性較高的財務(wù)指標(biāo)，并運用因素替代分析法探究效率變化。

D公司2019年度凈資產(chǎn)收益率同比增長近5%，屬于有利變動。為更為詳細(xì)地找出引起該指標(biāo)增長的主要原因，運用因素分析對銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及權(quán)益乘數(shù)進行連環(huán)替代，找出三者與ROE之間的敏感關(guān)系。D公司2019年ROE同比增加5.21%，由于銷售凈利率的變動貢獻ROE增加3.08%，主要是因為2018年年末公司調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品戰(zhàn)略部署，以銷售毛利率較高的預(yù)埋槽道為主產(chǎn)品造成。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變動導(dǎo)致ROE下降1.38%，屬于不利影響，說明D公司2019年度整體運營能力有所下降，可能存在產(chǎn)能過剩，管理效率低等問題。而權(quán)益乘數(shù)的變化造成ROE同比增加3.51%，這就表示企業(yè)的發(fā)展主要依靠的是負(fù)債，但是負(fù)債過高對企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險很大，因此D公司在進行發(fā)展的過程當(dāng)中，針對費用的支出一定要進行仔細(xì)的考量，實施費用的有效控制。

（三）D公司成本管控存在的問題

基于成本管控相關(guān)理論，發(fā)現(xiàn)D公司目前成本管控問題。

1．現(xiàn)有成本管控機制不利于公司發(fā)展

D公司應(yīng)該注重成本管控，對成本管控形成有效的組織架構(gòu)和完善的體系，同時也應(yīng)該成立專門的部門來對成本管控進行日常的監(jiān)督和排查。因為對公司缺乏這方面的管理，所以導(dǎo)致整個成本管控的效率較低，出現(xiàn)了很多不應(yīng)該產(chǎn)生的損失，加重了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，也不利于企業(yè)未來的發(fā)展和戰(zhàn)略實施。

2．運營成本管控體系不完善

由于公司管理層對公司成本管控意識薄弱，導(dǎo)致公司到目前為止也沒有一個完善的運營成本管控體系，在進行成本管控的過程當(dāng)中，只是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)實施了簡單的約束和控制，并沒有對企業(yè)整體的運營流程進行全體的把握。D公司在進行員工業(yè)績考核的過程當(dāng)中，也沒有將績效和成本控制進行有效的結(jié)合，使得整個考評機制非常的不完善，員工在日常的工作當(dāng)中缺乏積極性和主動性。因此在進行業(yè)績考核時也要注重員工的有效參與，為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約資源，從而有效地助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、D公司成本管控體系的構(gòu)建

（一）確立D公司成本管控基礎(chǔ)及明確責(zé)任范圍

1．確定作業(yè)中心

作業(yè)中心的劃分應(yīng)以D公司的經(jīng)營生產(chǎn)流程為主要依據(jù)，因為槽道為D公司的主要產(chǎn)品，如果不出意外在未來企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，依舊會保持現(xiàn)如今的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此對于D公司當(dāng)前的作業(yè)中心劃分，一定要圍繞主產(chǎn)品來進行生產(chǎn)和運營，注重采購、車間、生產(chǎn)、前處理、噴漆、檢驗、包裝入庫等各個環(huán)節(jié)的詳細(xì)劃分和重點關(guān)注。

2．生產(chǎn)運營資源消耗與資源歸集分析

本篇文章針對槽道生產(chǎn)所有的流程來進行作業(yè)中心的有效劃分，將作業(yè)作為整個槽道運營的向?qū)磉M行生產(chǎn)流程的整理和有效的實施，確定每一個作業(yè)中心主要的承擔(dān)者和責(zé)任義務(wù)，對每個作業(yè)中心的資源消耗問題進行統(tǒng)一的集中歸類。

3．確立作業(yè)中心責(zé)任范圍

依據(jù)作業(yè)性質(zhì)和內(nèi)容的不同，將日常的運營生產(chǎn)分成主要的八個作業(yè)中心，對每一個作業(yè)中心應(yīng)該明確的職責(zé)和責(zé)任依據(jù)可控性來實施有效的劃分。所謂可控性是指每個責(zé)任中心應(yīng)該控制的對應(yīng)成本，每一個中心都可以通過一些方法來影響該材料的消耗量，對某種資源的使用應(yīng)該由對應(yīng)的責(zé)任中心承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)。

（二）設(shè)計D公司的成本管控體系

1．制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

（1）制定單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，當(dāng)我們知曉了所有作業(yè)整體的資源消耗后，就可以將這些基本的資源進行統(tǒng)一的分類，向各個作業(yè)中心進行劃分，最終形成統(tǒng)一的成本庫，再將其總額分配到單個作業(yè)動因量，即為各作業(yè)中心單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)消耗制定。制定完單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本后，根據(jù)作業(yè)消耗思想，將每一個作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)向?qū)?yīng)的單位產(chǎn)品進行匹配，生成每一個產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（3）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)資源消耗制定。通過具體數(shù)據(jù)來對每一個單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進行有效的計算，同時根據(jù)每個單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)消耗量能夠測算出各個單位產(chǎn)品整體的標(biāo)準(zhǔn)消耗額度，也就是我們通常說的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2．制定各產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)

對企業(yè)整體的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進行確定之后，D公司應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展來制定全年作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)額度，具體的計算方法如下所示：

（1）制定年（月、季度）產(chǎn)出計劃。D公司應(yīng)在充分考慮未來內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化對公司產(chǎn)品影響度，科學(xué)制定各產(chǎn)品產(chǎn)出計劃。

（2）計算作業(yè)動因總量。根據(jù)全年（月、季度）產(chǎn)出預(yù)算結(jié)合單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因量，計算得出各個作業(yè)中心消耗的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因總量。

（3）計算資源標(biāo)準(zhǔn)消耗總量。通過對數(shù)據(jù)進行計算分析，能夠得出整個D公司各個作業(yè)中心所消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而很好的測算出在本期活動當(dāng)中產(chǎn)品整體的資源消耗總量。

（三）內(nèi)部成本管控報告編制

針對企業(yè)進行內(nèi)部成本管控報告進行編制和編寫，一定要注重標(biāo)準(zhǔn)成本和實際差兩者的數(shù)據(jù)差別。在進行具體實施的過程當(dāng)中，針對一些特殊的情況要進行如實的記錄，同時將每一個作業(yè)中心真實的作業(yè)消耗和實際的資源消耗整理成對應(yīng)的數(shù)據(jù)項管控部門，定期進行回報。管控部門將收到的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的整理和分析，測算出當(dāng)前的實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差距，進行分析和研究之后總結(jié)產(chǎn)生差距所存在的原因，然后呈交給管理層。

三、D公司成本管控體系實施保障措施

（一）加強D公司上下成本管控意識

企業(yè)的成本控制意識一定要關(guān)注到企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的每一個人，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到每一位員工都要形成良好的成本控制意識，這樣可以有助于企業(yè)的發(fā)展和進步，同時可以增強企業(yè)的財富累積，作為管理層來說也應(yīng)該做到以身作則，給員工起到帶頭作用，在實際的生產(chǎn)過程當(dāng)中嚴(yán)格按照相應(yīng)的制度辦事，對任何的資源采購都要找相應(yīng)的部門進行管理審批。

（二）完善考評與激勵制度

企業(yè)對各部門的員工進行績效考核時，應(yīng)該注重員工的成本控制意識，使整個績效考核能夠更加健全和完善，同時也可以將員工的成本控制意識進行更好的調(diào)動，讓員工在工作過程當(dāng)中具備企業(yè)使命感和責(zé)任感，同時將激勵制度和成本控制進行有效的結(jié)合，設(shè)立獎懲機制，通過這種方法來對員工的行為進行良好的規(guī)范。