付艷

（中冶京誠工程技術(shù)有限公司，北京 100176）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我們周圍的生態(tài)環(huán)境也開始發(fā)生改變，隨之而來的則是各種極端的天氣以及環(huán)境的破壞，給我們的生活也帶來了很大的損失，因此，近些年來，人們的環(huán)保意識越來越強(qiáng)，“綠色”這個詞開始有其他的含義，市場上的綠色產(chǎn)品也受到人們的追捧。鋼鐵行業(yè)，一直為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支撐類行業(yè)，但是高投入、高消耗以及高污染的特點也尤為突出，這使鋼鐵企業(yè)不得不向綠色生產(chǎn)流程進(jìn)行轉(zhuǎn)化，但這無疑會增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，使鋼鐵企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的同時，還需要承擔(dān)大額的環(huán)保和污染治理費(fèi)用，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)營壓力。在這個情況下，許多鋼鐵企業(yè)開始在研究綠色價值鏈下進(jìn)行的成本管理，同時著手實施成本管理的改革，為此，把綠色價值鏈和成本管理相結(jié)合，對企業(yè)生命周期環(huán)節(jié)中的綠色成本管理問題展開分析研究，是非常有意義的。

一、相關(guān)概念概述

（一）綠色價值鏈

所謂價值鏈，是由美國教授邁克爾波特提出的一種工具，其目的是為了尋求企業(yè)的競爭優(yōu)勢。價值鏈思想認(rèn)為企業(yè)的價值增值過程，按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。價值活動可包括主要的環(huán)節(jié)活動和價值維護(hù)活動。其環(huán)節(jié)活動主要涉及商品的實物制造、產(chǎn)品向購買者的銷售與分銷及其服務(wù)；維修活動的主要環(huán)節(jié)活動的支撐體系。

企業(yè)通過對價值鏈環(huán)節(jié)體系中的物流管理過程加以重組，并以獨特的方法提升物流管理的水平，這是企業(yè)獲得并擴(kuò)大競爭優(yōu)勢的重要源泉，也是企業(yè)向客戶傳遞盡可能多的價值的途徑。上述價值鏈的每個環(huán)節(jié)都蘊(yùn)含著綠色技術(shù)創(chuàng)新的可能性。綠色創(chuàng)新就是在上述環(huán)節(jié)上進(jìn)行的，形成綠色價值鏈的概念。引入綠色價值的概念，將傳統(tǒng)價值鏈進(jìn)行閉環(huán)連接，形成綠色價值鏈。

（二）成本控制

成本費(fèi)用管理指公司必須按照成本費(fèi)用目標(biāo)指標(biāo)要求，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，采取相應(yīng)的預(yù)防與控制措施，以確保公司成本費(fèi)用目標(biāo)的達(dá)到。成本費(fèi)用管理的基本流程，是企業(yè)內(nèi)部對在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各項費(fèi)用做出計劃、管理、評價的過程，同時也是企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部潛能，尋求降本途徑的過程。通過合理的實施成本管理，將能夠推動公司提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)公司效益，從而增強(qiáng)公司競爭力。

二、鋼鐵企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

（一）鋼鐵行業(yè)狀況

當(dāng)前鋼鐵企業(yè)，尤其是部分中小型鋼鐵企業(yè)，在基礎(chǔ)成本核算管理方面普遍存在著如下問題：基礎(chǔ)管理工作不夠夯實，如對燃料介質(zhì)的計算，往往由于計量不夠精確，而產(chǎn)生了巨大浪費(fèi)；市場上采購單位往往不能進(jìn)行優(yōu)質(zhì)或優(yōu)價管理，也因為無法合理控制大宗原燃料采購價格，而導(dǎo)致采購成本上升；由于會計手段的問題，生產(chǎn)成本按產(chǎn)品類別計算。成本核算的不準(zhǔn)確，生產(chǎn)成本也無法正確表達(dá)，從而造成了信息傳遞的滯后，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營管理與決策；部分再生材料無成本回收，對成本人為調(diào)節(jié)，如各種返礦、自產(chǎn)廢料等。因為測量手段的問題，工廠人員往往無法獨立測量，有的甚至認(rèn)為只是工廠內(nèi)部循環(huán)，根本就不會測量等；變更控制規(guī)范并不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意地把高級鋼材改變?yōu)榈图墑e鋼材，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)失真，為成本決策分析提供錯誤數(shù)據(jù)。與其他行業(yè)相比，鋼鐵企業(yè)的成本管理具有自身的特點。如原燃料價格波動很大時，對生產(chǎn)成本的影響也很大；各工藝制造流程時間較短，因此客觀上需要及時反映成本信息；在燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼等制造環(huán)節(jié)，均有無毒無害的材料，如返礦、水渣、廢舊鋼鐵、制冷料等，其中大部分可回收料要處理。在成本核算中，由于必須抵銷全部輸出工序的時間成本，也因此增加了所消耗工序的時間成本；一般采用二級成本核算體系，對分廠實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任核算，與總廠匯總后實行價差削減；分析了影響成本的各種因素，尤其是質(zhì)量因素。合理掌握并運(yùn)用上述特點，對做好鋼鐵企業(yè)的成本管理工作非常關(guān)鍵。

（二）鋼鐵企業(yè)成本控制的特征

鋼鐵是一個特殊的行業(yè)，它不同于其他行業(yè)。鋼鐵工業(yè)是一種嚴(yán)重依賴能源的重工業(yè)。在產(chǎn)品加工的各個環(huán)節(jié)，均具有較高的精度。其大致具有如下特征：首先，鋼鐵企業(yè)是一種嚴(yán)重依賴能源的產(chǎn)業(yè)，尤其是在對一次能源的需要方面，最常見的問題就是對大宗原燃料產(chǎn)品的需要。由于原燃料價格波動很大，成本波動也很大，提高了企業(yè)生產(chǎn)成本管理的難度。其次，由于鋼鐵行業(yè)的加工流程龐大而復(fù)雜，因此對設(shè)備精度以及每個流程的生產(chǎn)狀態(tài)和成本報告也有很高的要求。最后，每道工序的生產(chǎn)過程中都有很多副產(chǎn)品。除了主要產(chǎn)品的成本控制外，我們還應(yīng)該控制生產(chǎn)副產(chǎn)品的成本。此外，鋼鐵企業(yè)普遍實行兩級會計制度。當(dāng)責(zé)任成本核算由不同的生產(chǎn)工廠進(jìn)行時，一般工廠也應(yīng)匯總價格差異。

三、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

（一）鋼鐵企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本控制意識不強(qiáng)

我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)不愿將環(huán)境成本納入自身成本核算，環(huán)境成本控制也未得到重視。盡管我國政府制定了許多懲戒措施，但因為沒有大企業(yè)的資金支持，其操作性一般都不強(qiáng)。另外，大部分鋼鐵企業(yè)都在環(huán)保成本管理上停留在比較淺的階段。因此，他們并不會事先采取措施減輕對環(huán)境的損害，而只著眼于環(huán)境損害后的解決；環(huán)境資產(chǎn)效率低下，導(dǎo)致了鐵礦石、煤炭等重要原材料的大量浪費(fèi)。

（二）鋼鐵企業(yè)對環(huán)境責(zé)任成本控制比較片面

鋼鐵企業(yè)通常只對其在制造過程或產(chǎn)后廢氣、污水、垃圾等的最后處理階段實施環(huán)保成本管理，只對可見污染物的場所實施環(huán)保成本管理，卻又常常忽略了環(huán)保成本管理所造成的上游企業(yè)的環(huán)保成本控制問題及其對周圍環(huán)境的影響。這也體現(xiàn)出環(huán)境成本管理的適用范圍還比較狹小，沒有貫徹到全部鋼鐵企業(yè)。

（三）鋼鐵企業(yè)缺乏適合自己的環(huán)境成本控制方法

大多數(shù)鋼鐵企業(yè)沒有針對內(nèi)部環(huán)境的改變，提出具體的環(huán)保成本管理辦法。但是，因為使用了簡單的目標(biāo)管理方式，使得管理效能不足，也沒有系統(tǒng)性。如上所述，鋼鐵企業(yè)的環(huán)境成本管理通常只停留于生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)上，不注意對原料、能源的合理使用和對產(chǎn)后廢物的有效處理利用，這些因素都可能導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本的偏高，對企業(yè)造成了沉重負(fù)擔(dān)。

（四）鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制的技術(shù)比較落后

部分鋼鐵企業(yè)盡管有先進(jìn)環(huán)保設(shè)施，但由于設(shè)備功能發(fā)展滯后，因此鐵礦石使用率一直較低。另外，公司領(lǐng)導(dǎo)并不注重環(huán)境成本管理人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致相關(guān)人才短缺，技術(shù)水平低下。這樣，在設(shè)備和技術(shù)都無法適應(yīng)當(dāng)前的需要，使企業(yè)對于環(huán)境成本控制很難達(dá)到預(yù)期的水平。

（五）鋼鐵企業(yè)剩余熱能的浪費(fèi)

鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中，散熱量大，剩余能量氣體浪費(fèi)，造成環(huán)境壓力；含有能源的剩余資源沒有得到利用，這也是自然資源利用不足造成的浪費(fèi)。不論是對環(huán)境的直接影響，或是由于資源使用不完全導(dǎo)致的浪費(fèi)，環(huán)保成本都不能得到很好的控制。

四、傳統(tǒng)的鋼鐵企業(yè)成本控制方式

（一）研發(fā)設(shè)計

鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)的研發(fā)設(shè)計重點針對鋼鐵生產(chǎn)的高純潔性、高均衡性以及超細(xì)晶粒組織的控制工藝等方面，以產(chǎn)品能夠適應(yīng)消費(fèi)者的需要和提高企業(yè)鋼材生產(chǎn)的市場競爭力為目標(biāo)，在研究階段的研究開發(fā)中沒有顧及資源使用和環(huán)境設(shè)計。傳統(tǒng)模式下的鋼鐵企業(yè)，開發(fā)成本中極少考慮新產(chǎn)品后續(xù)制造時所要投資的生產(chǎn)成本，更極少考慮了新產(chǎn)品在流入市場之后對于社會資源的耗費(fèi)和產(chǎn)品所帶來的生態(tài)環(huán)境的污染。

（二）采購階段

傳統(tǒng)的采購方法主要是指針對鋼材生產(chǎn)制造過程和企業(yè)內(nèi)部消耗狀況等的技術(shù)要求，采購部門則將把焦點放在所購買材料的價格有無最優(yōu)，以及所采購的材料數(shù)量是否能夠適應(yīng)公司生產(chǎn)運(yùn)營中的要求等。對于環(huán)保問題與資源使用等方面，在鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)過程中所展現(xiàn)的優(yōu)缺點，大致包括了以下幾點。

1．對于采購流程中的環(huán)保問題、綠色物流運(yùn)輸問題不予關(guān)注，并未把環(huán)境保護(hù)當(dāng)成是否是采購原料的一項指標(biāo)，也并未就物流流程中的成本消耗做出事前規(guī)劃和事中監(jiān)測。

2．對于傳統(tǒng)的采購模式來說，材料的采購常常與庫存管理同時進(jìn)行，并且對于環(huán)境成本的控制并沒有明確的概念，更不用說固定的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)約束，因此，很容易造成材料的浪費(fèi)和環(huán)境的污染。

3．在供應(yīng)商的選擇方面，采購部門所依靠更多的是自身的經(jīng)驗，以及選擇合作時間較長的供應(yīng)商，缺乏一定的考核標(biāo)準(zhǔn)，很難保證每一批材料都能符合企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)要求。

（三）生產(chǎn)階段

鋼鐵公司的制造流程，通常是高污染、高耗能、高排放，而這樣粗放型的制造模式不但導(dǎo)致了大量能源的浪費(fèi)，還給環(huán)保問題造成了巨大壓力，具體表現(xiàn)為以下幾點。

1．高污染、高消耗以及高排放的粗放式生產(chǎn)模式意味著大量的能源和材料因不能充分利用而造成浪費(fèi)，這不僅會大大降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還會增加環(huán)境處置的成本，不利于鋼鐵企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2．由于鋼鐵企業(yè)的工作相對穩(wěn)定，部分員工在生產(chǎn)過程中只關(guān)心自己的工作是否完成，使生產(chǎn)出的產(chǎn)品保量不保質(zhì)，造成材料的浪費(fèi)，使企業(yè)造成損失。

3．如果鋼鐵企業(yè)對環(huán)境造成的破壞視而不見，并且依然我行我素，很容易使人民心中樹立良好的社會責(zé)任形象產(chǎn)生崩塌，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）營銷模式

現(xiàn)階段，中國鋼鐵企業(yè)的市場營銷模式以搶占市場競爭地位為重，通過不斷開展市場營銷宣傳、廣告投放活動等，以此促進(jìn)下游用鋼公司的采購，從而提高公司的營業(yè)收入，卻忽略了綠色經(jīng)營的優(yōu)勢。

五、基于綠色價值鏈的鋼鐵企業(yè)成本控制流程

（一）綠色研發(fā)階段

生態(tài)與環(huán)保設(shè)計理念在綠色公司研發(fā)階段是綠色價值鏈的基礎(chǔ)理念，同時也是公司實現(xiàn)后續(xù)綠色成本管理的關(guān)鍵。綠色研發(fā)設(shè)計的重點是要求所設(shè)計出的鋼材成品必須盡量符合社會環(huán)境的要求，而設(shè)計的基本原則也應(yīng)該遵循符合社會環(huán)境效益和企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益，并能符合企業(yè)在整個綠色價值鏈的發(fā)展規(guī)劃。對于鋼鐵企業(yè)來說，新型的綠色環(huán)保設(shè)計理念主要涵蓋了以下幾個方向。

1．生態(tài)環(huán)保設(shè)計理念的原則之一就是要使能源得到充分的利用，以免造成資源的浪費(fèi)，從而在一定程度上減少能源的消耗，而對于鋼鐵企業(yè)來說，落實生態(tài)環(huán)保理念就是盡可能地提高鐵礦石等原材料的使用率。

2．優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和流程也是生態(tài)環(huán)保設(shè)計理念的內(nèi)容之一，而對于鋼鐵企業(yè)來說，在綠色價值鏈的視角下，需要不斷優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)工藝，以達(dá)到減少廢氣料的浪費(fèi)以及降低污染物排放的目的。

3．生態(tài)環(huán)保設(shè)計理念也要求企業(yè)將廢品的處理流程進(jìn)一步升級，因為當(dāng)鋼材產(chǎn)品出產(chǎn)后，一定會伴隨著污染物一起排出，為了盡可能地減少這些污染物，鋼鐵企業(yè)也可設(shè)計或開發(fā)對“三廢”的再利用處理系統(tǒng)，而對一些在流入市場后已經(jīng)報廢的商品，例如汽車零件，鋼鐵企業(yè)也可開展對廢舊鋼材的再處理，并且將回收到的鋼材進(jìn)行專業(yè)的處理和加工，成為新的原材料。

該實驗結(jié)果證實了已被污染的水質(zhì)對水蚤心臟確實產(chǎn)生一定的影響。教學(xué)即將結(jié)束之時，教師可以進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生思考：在泛濫使用殺蟲劑或者洗滌劑的當(dāng)今社會，水質(zhì)或者環(huán)境的改變對自然界其他的生物帶來了怎樣的不幸呢，長期使用殘留洗滌劑的水果蔬菜對人類的身體健康是否有隱患呢……這些開放性問題可鼓勵學(xué)生積極搜索課外資料對社會熱點問題關(guān)注并討論，從而在提高科學(xué)素養(yǎng)的同時進(jìn)一步提高人文素養(yǎng)。

4．除上述三點，綠色環(huán)保的設(shè)計理念也要求對產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計的優(yōu)化，以延長鋼材產(chǎn)成品的使用壽命，使這些產(chǎn)品能夠創(chuàng)造更多的價值。

（二）綠色采購階段

采購部門作為鋼鐵企業(yè)不可或缺的一個部門，一直承擔(dān)著極其重要的責(zé)任，而綠色采購模式主要體現(xiàn)在以下四點。

1．采購部門在進(jìn)行采購之前，需要與研發(fā)和生產(chǎn)等部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，在了解企業(yè)生產(chǎn)的真正需要之后再有目標(biāo)的進(jìn)行采購，以確保每次購入的材料都能符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

2．市場上的供應(yīng)商數(shù)量眾多，但是所提供的原材料以及銷售人員的素質(zhì)參差不齊，因此采購部門的職責(zé)之一就是在眾多供應(yīng)商之中做出最佳的選擇，因此采購部門可以設(shè)計一套供應(yīng)商評價選擇的標(biāo)準(zhǔn)，并對供應(yīng)商的環(huán)保情況進(jìn)行評分，這樣在每次采購活動時，能夠有更加準(zhǔn)確的依據(jù)。

3．采購部門可以簡化相對煩瑣復(fù)雜的采購流程，這樣既可以減少采購人員花費(fèi)的時間，也能夠在一定程度上減少在采購過程中造成能源的過度消耗，同時也減少生態(tài)環(huán)境的破壞程度。

4．在綠色價值鏈的視角下采購部門應(yīng)自覺避免采購污染環(huán)境的原材料，提高采購原材料的利用率，盡量選擇購買清潔能源。

（三）綠色生產(chǎn)階段

綠色生產(chǎn)階段應(yīng)實行清潔生產(chǎn)策略。清潔生產(chǎn)策略可以有助于公司增加產(chǎn)品的利用率，從而減少廢水的排出率，并提高廢物的循環(huán)利用。具體的清潔生產(chǎn)策略可以從如下幾方面著手。

2．信息化是每個企業(yè)都在進(jìn)行的事情，鋼鐵企業(yè)也不例外，因此，鋼鐵企業(yè)可以引入合適的生產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，不僅能夠提高生產(chǎn)的效率，也能夠使人工成本有所降低。

3．優(yōu)化生產(chǎn)流程，達(dá)到生產(chǎn)循環(huán)再利用的目的，這樣，可以將生產(chǎn)時產(chǎn)生的廢物進(jìn)行特殊工藝的處理，然后再次投入企業(yè)的再生產(chǎn)中，這樣不僅減少了能源的消耗，而且也能大大降低污染物的產(chǎn)生，對環(huán)境的保護(hù)做出更大的貢獻(xiàn)。

（四）綠色營銷階段

鋼鐵企業(yè)在進(jìn)行營銷活動時，也可以秉承“綠色營銷”的原則，一般表現(xiàn)為以下幾點。

1．企業(yè)要堅持綠色環(huán)保理念，對商品的包裝設(shè)計加以優(yōu)化，采用環(huán)保型材料，并按照清潔能源產(chǎn)品的要求，對制造技術(shù)加以革新，使生產(chǎn)工序和產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)水平。

2．建立適合公司經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)保價格。綠色是當(dāng)今廣大消費(fèi)者所向往的品牌。環(huán)保價格的制定，還能夠在一定程度上促進(jìn)下游鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)需求，使公司產(chǎn)品在消費(fèi)者眼中更具高品質(zhì)、低價、綠色、無污染的特點。

3．對營銷渠道進(jìn)行進(jìn)一步開發(fā)，使?fàn)I銷活動成為“綠色營銷”。

4．舉辦綠色環(huán)境宣傳活動，以提升公司的社會責(zé)任感，向公眾宣傳綠色環(huán)境設(shè)計理念，塑造公司環(huán)境形象。

六、結(jié)束語

本文在對綠色價值鏈與企業(yè)成本控制基礎(chǔ)理論分析的基礎(chǔ)上，就鋼鐵企業(yè)與綠色價值鏈視野下的企業(yè)成本費(fèi)用管理問題做出了具體分析研究。企業(yè)若想在激烈的競爭環(huán)境中獲勝，就必須確保企業(yè)在降低成本、增加收益的同時，又要減少環(huán)境污染和能源消耗，對資源實現(xiàn)合理高效的使用。