楊娟

（汝城縣審計局，湖南 郴州 424100）

一、行政事業(yè)單位會計風險概述

（一）行政事業(yè)單位會計風險的含義

行政事業(yè)單位會計風險主要是指在實施財務管理活動時，由于提供虛假經濟業(yè)務支出票據或篡改數據等原因導致會計人員錯報、漏報會計信息，使得財務報告反映的數據不真實或者失去了實際意義，由此給單位在運行及財務管理中帶來風險。會計風險具有普遍性，行政事業(yè)單位在履行職責時凡涉及具體的經濟活動中都存在會計風險。因此，提高行政事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作人員對會計風險防控重要性的認識，識別會計風險防范中的問題、制定相應防控措施是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位急需完成的任務。

（二）加強行政事業(yè)單位會計風險防范和控制的重要性

1.有利于促進行政事業(yè)單位會計信息質量的提高

行政事業(yè)單位加強會計風險控制，可以促進單位各經濟活動的執(zhí)行更加規(guī)范，使得記錄經濟活動的有關數據和信息更加規(guī)范準確，使得會計核算所反映的財務信息能夠更加全面完整，并真實的反映單位收支情況。

2.有利于避免國有資產的流失與浪費

行政事業(yè)單位的資產，屬于國家所有，維護國有資產的安全和完整是每個行政事業(yè)單位應盡的責任和義務。行政事業(yè)單位應嚴格執(zhí)行有關國有資產管理的法律、法規(guī)、政策和制度的規(guī)定，并結合本單位實際情況制定資產管理的流程和制度，實行高效動態(tài)化管理，對資產的購置、使用、出租出借及處置等環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控，避免國有資產的流失與浪費。

3.有利于促進行政事業(yè)單位工作人員規(guī)范履行職責

行政事業(yè)單位是國家政策制度的貫徹者，其合法合規(guī)行使職能職責是國家公信力的體現(xiàn)。行政事業(yè)單位加強會計風險控制，可以促進單位工作人員在開展經濟業(yè)務活動時嚴格遵守單位各項財務管理制度，從源頭上防范違規(guī)違紀行為的發(fā)生，有利于促進相關人員正確規(guī)范的履行職責。

4.有利于促進單位內各個不同部門之間的協(xié)調配合

行政事業(yè)單位加強會計風險控制，需明確劃分各個部門的職責權限，使得單位各項經濟業(yè)務活動在風險防范控制的約束下開展，這樣利于單位內各部門開展工作過程中，各司其職，緊密配合，從而形成工作合力，提高有效運作的效率。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計信息失真風險

按照《會計法》的有關規(guī)定，會計的職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。行政事業(yè)單位為有效增強單位自身的財務安全，內部設置相應的財務監(jiān)督制度，但目前仍有很多單位重核算輕管理，將財務監(jiān)督流于表面，監(jiān)管的方式和控制的手段不足，造成會計工作程序混亂、缺少約束力，出現(xiàn)不合規(guī)票據入賬、隱瞞收入等現(xiàn)象，嚴重影響了會計信息的真實性、準確性，給財務帶來極大的風險。

（二）國有資產流失風險

國有資產管理過程中，存在重購置輕管理的現(xiàn)象。首先，取得資產記錄不全面。行政事業(yè)單位的固定資產品種多，獲取的形式多樣化，加大了資產管理難度，出現(xiàn)上級撥入資產或收到捐贈的資產不入賬的情況；其次，在資產占有、使用過程中，使用人沒有對資產進行必要的保養(yǎng)和維護或不當使用，導致資產提前毀損或報廢；再次，單位沒有定期進行清查、盤點。行政事業(yè)單位資產的管理意識比較簿弱，普遍存在重采購輕管理的現(xiàn)象。資產出現(xiàn)毀損、丟失、浪費等問題時，未及時糾正處理，導致賬實不符，財務報告反映的資產信息不真實完整，國有資產流失風險普遍存在。

（三）內部控制風險

由于部分單位的領導沒有透徹理解財務管理和內部控制工作的重要性，只注重單位事業(yè)發(fā)展，而忽視內部管理。單位沒有制定全面、統(tǒng)一，符合本單位實際業(yè)務流程且切實可行的內部控制制度體系，使得單位內部控制結構松散，導致不同部門之間溝通不暢、工作脫節(jié)，職責權限劃分不明確，崗位之間相互制約機制不健全，且沒有合理有效的獎懲機制，造成機構在運行中，組織工作對各部門、各崗位的管理無法有效實施。導致單位不能有效地對經濟活動進行風險防范和管控，這將會牽制和約束單位工作開展和機構發(fā)展，行政事業(yè)單位內部控制風險比較突出。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）對會計風險防范和管控意識不強

行政事業(yè)單位工作人員尤其是單位領導對會計風險沒有足夠的認識，也未給予充分的重視。首先單位領導對會計工作不重視，會計風險防范意識薄弱。單位領導層對財務管理重要性和相關知識認識不夠；同時在進行年度績效考核時，沒有將會計風險控制指標納入領導干部的績效考核指標體系，導致部分單位領導只注重單位事業(yè)的發(fā)展，而忽視了單位業(yè)務推進過程中會計風險的控制防范。其次，單位工作人員大部分認為會計風險控制是財務部門的工作，與其他部門無關，嚴重影響了會計風險防范和控制工作的開展。

（二）沒有建立健全的內部控制體系

一是部分行政事業(yè)單位沒有建立內部控制制度，或者建立了制度但僅為應付檢查而流于形式，實際難以操作，不能滿足單位的實際需要，導致有些業(yè)務處理沒有制度可以遵循，制度形同虛設。二是行政事業(yè)單位人員受編制限制等原因的影響，存在一人多崗、身兼數職的現(xiàn)象，導致不相容崗位分離不能到位，且缺少替代的監(jiān)督機制。

（三）缺少科學有效的會計風險監(jiān)督機制

目前，會計風險監(jiān)督機制主要有內部和外部兩種。內部監(jiān)督主要是由單位內部監(jiān)督部門組織實施的。受到單位人力資源的影響，很多單位沒有條件設置內部監(jiān)督部門，或設置了內部監(jiān)督部門的，在監(jiān)督過程中容易受到領導影響和其他限制，起不到監(jiān)督的效果。而外部監(jiān)督主要由紀檢監(jiān)察、審計、財政等監(jiān)督機構組織實施的。他們大部分屬于事后監(jiān)督，缺少事前和事中的全過程監(jiān)督。由于外部監(jiān)督機構對單位的具體運作流程不太了解，且各有側重點，對單位監(jiān)督不能形成有效的合力，取不到較好的監(jiān)督效果。

四、加強會計風險控制的建議

（一）提高對會計風險的防范和控制意識

第一，在對行政事業(yè)單位領導層的培養(yǎng)過程中，注重引導領導層對會計風險防范重要性的認識以及相關管理知識的普及，強化單位負責人對會計工作的主體責任，提高風險防范意識，增強會計風險的識別能力；第二，政府對單位領導班子進行年終考核時，應將會計信息的質量和會計風險管理的水平納入考核指標中，充分調動單位領導對會計工作的重視程度，推動會計監(jiān)督與管理工作的開展；第三，加大會計風險防范的宣傳力度，讓單位工作人員認識到會計風險防范與自身工作的聯(lián)系和重要性，引導職工自覺增強工作中的規(guī)則意識和法律意識，自發(fā)抵制違法違紀行為。第四，提高財務人員綜合素質，培養(yǎng)復合型的會計人才。通過組織和鼓勵會計人員積極參加知識講座、經驗交流、網上培訓等多種途徑相結合的學習方式，學習有關財務制度法律法規(guī)，學習先進的管理技術和方法，使得會計人員能夠較快地更新知識，提高綜合管理能力、職業(yè)素質和專業(yè)技能，增強會計風險防范控制能力。

（二）建立健全科學的內部控制體系

健全科學的內部控制體系，能夠促進行政事業(yè)單位依法行政，規(guī)范理財。行政事業(yè)單位要根據自己的實際情況和業(yè)務流程，將內部控制制度滲透到每個經濟業(yè)務活動中，確保每項經濟活動中的各個環(huán)節(jié)能夠實現(xiàn)互相制約、互相監(jiān)督的內部監(jiān)控過程。

第一，建立科學合理的財務管理控制制度。強化預算管理業(yè)務控制、執(zhí)行政府采購業(yè)務控制、資金收支業(yè)務控制、建設項目管理控制、合同管理控制等，靈活運用計劃控制、目標控制、定額控制等各種管理控制方法，重視控制點和控制措施。做到制度管人，責任到人，確保有章可循、有章必循、違章必究。

第二，加強固定資產的管理。首先，固定資產的管理制度應從資產的取得、驗收、使用、報廢、處置等環(huán)節(jié)進行全過程動態(tài)的監(jiān)督管理，防止重復配置、浪費、流失或低價處置；其次，明確劃分資產管理的職責權限，引入資產管理責任制度，把責任落實到人。再次，定期對資產進行清查盤點。檢查資產的使用、保管、維護是否正常，核對賬實、賬賬、賬卡是否相符，確保資產的完整和安全。

第三，完善崗位和職責的劃分。合理設置機構部門和崗位，明確劃分各部門各崗位的職責權限，理順管理關系，堅持以事定崗，以崗明責，擇優(yōu)上崗，因才施用的原則，將責任與權利對等，以增強組織的控制力。

第四，建立合理的績效考評獎懲機制。行政事業(yè)單位應根據不同崗位的職責權限，結合工作量大小、難易程度和承擔風險大小，建立獎勵等級制，通過競爭上崗、雙向選擇與班子集體研究相結合的方式，實行按崗計酬，依據有功必獎、有過必懲的原則，強化工作人員的風險意識和責任意識，提高工作的積極性和主動性。

（三）進一步加強會計內外部監(jiān)督機制的建立

行政事業(yè)單位應建立長效的監(jiān)督機制，豐富監(jiān)督模式，防范會計風險。一是完善內部監(jiān)督機制。行政事業(yè)單位應成立相對獨立的內審小組，有條件的單位應設立內審部門，定期對本單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效性做出評價，監(jiān)督各項制度的執(zhí)行情況。二是切實推行財務公開制度。將行政事業(yè)單位的財務收支情況一覽無余地置于群眾的監(jiān)督之下，督促領導干部更好地規(guī)范權力行使和內部管理。三是紀檢監(jiān)察、財政、審計等外部監(jiān)督機構要加強溝通配合，建立聯(lián)動機制，形成有效的監(jiān)管合力，防范會計風險。