龔楚珺

（廣東圣豐集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 511400）

一、引言

伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化推進(jìn)，企業(yè)間競爭異常激烈，如此背景環(huán)境下，企業(yè)兼并收購成為社會發(fā)展趨勢。企業(yè)在兼并收購之后，擁有全新的組織架構(gòu)，不管是母公司還是子公司都有自己的財務(wù)部門。為了能夠更好地對合并后的企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，詳細(xì)了解經(jīng)營情況以及資金使用情況等，編制合并會計報表變得尤為重要，據(jù)此才能更加有效地對合并后的集團(tuán)企業(yè)實(shí)施有針對性管理。但是就目前而言，集團(tuán)公司合并會計報表在制定的過程中還存在一定的問題，一些企業(yè)的管理人員對于合并會計報表的重視程度不足，對此本文將首先明確合并會計報表對于集團(tuán)公司的重要性，隨后對相關(guān)問題進(jìn)行分析，并最終提出解決建議。

二、合并會計報表對于集團(tuán)公司的重要性

首先，集團(tuán)合并會計報表是對集團(tuán)整體運(yùn)營情況的反映，通過合并會計報表能夠較為直觀地了解到集團(tuán)母公司在合并之后的經(jīng)營狀況是否良好，也能夠?qū)ζ髽I(yè)的流動資金進(jìn)行監(jiān)督管理。對于集團(tuán)公司管理人員以及董事會而言，合并會計報表是幫助他們了解集團(tuán)財務(wù)情況的主要手段，也是其他投資者在選擇是否對集團(tuán)進(jìn)行投資時的參考依據(jù)，由此可見集團(tuán)合并會計報表是否準(zhǔn)確對于集團(tuán)整體的穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的作用。

其次，通過合并會計報表能夠較為真實(shí)的體現(xiàn)母公司在合并過程中，所涉及的控股公司的資產(chǎn)分布情況，這有利于母公司更好地進(jìn)行資產(chǎn)分配，提高資源利用效率。除此之外，通過合并會計報表也能夠在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)除了交易影響之外真實(shí)的經(jīng)營情況，還可以有效地幫助母公司避免企業(yè)合并之后出現(xiàn)了被合并企業(yè)盈利能力突然下降，導(dǎo)致母公司出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的問題。

最后，合并會計報表能夠有效地反映出集團(tuán)公司在經(jīng)營的過程中，所涉及到的外部經(jīng)營資金使用情況，對于企業(yè)的籌集資金情況也能較為清楚地反映出來。通過企業(yè)會計合并報表，企業(yè)管理人員、企業(yè)投資者都能夠了解到企業(yè)的資金用途、企業(yè)的籌資來源，這樣可以為企業(yè)的管理人員以及企業(yè)的投資者提供可以進(jìn)行參考的數(shù)據(jù)。

三、當(dāng)前集團(tuán)公司合并報表編制存在的不足

集團(tuán)公司合并報表編制的重要性已經(jīng)逐漸地被更多的集團(tuán)管理人員所認(rèn)可，一些集團(tuán)對其也非常重視。但是，即便如此在具體進(jìn)行合并報表編制時還是存在合并報表質(zhì)量不高的問題，本文在搜集整理了大量文獻(xiàn)資料之后，對于目前集團(tuán)公司合并報表編制過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，最終結(jié)果如下：

（一）合并的范圍缺乏清晰界定

企業(yè)合并會計報表的范圍界限應(yīng)該明確清晰，應(yīng)該在范圍劃定之前就將集團(tuán)的子公司都涵蓋進(jìn)去，這是企業(yè)在進(jìn)行合并會計報表制定之前最為重要的準(zhǔn)備工作之一，但是，這項(xiàng)工作在實(shí)際操作時往往不如人意。通常情況下，集團(tuán)公司會涉及到很多投資者，所以集團(tuán)也會采用多元化經(jīng)營模式，而集團(tuán)內(nèi)部的子公司在業(yè)務(wù)范圍上并不會受到持股比例的約束，約束其經(jīng)營范圍的因素以法律法規(guī)、政策文件為主，不同子公司業(yè)務(wù)涉及的區(qū)域也存在不同，不同的地區(qū)又會有不同的約束條件，這就導(dǎo)致集團(tuán)難以對子公司的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行集中管理，大大增加了集團(tuán)公司合并會計報表制作的難度。

（二）母子公司的會計政策不統(tǒng)一

集團(tuán)公司中母公司與子公司之間的控股關(guān)系是多種多樣的。各個子公司進(jìn)入集團(tuán)時間和方式的差異，會導(dǎo)致在制作合并會計報表時出現(xiàn)母公司與子公司之間，子公司與子公司之間出現(xiàn)核算方式、會計政策之間的偏差問題，這會嚴(yán)重影響合并會計報表的統(tǒng)一性。比如，在進(jìn)行折舊核算時對于固定資產(chǎn)處理方式上的差異會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)報告出現(xiàn)準(zhǔn)確性問題。尤其是那些還沒有進(jìn)行資金集中管理的集團(tuán)，如何統(tǒng)一母公司與子公司之間的會計政策，是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。除此之外，即使集團(tuán)公司開始實(shí)施資金集中管理制度，也并不意味著集團(tuán)就能建立起一套通用的會計政策體系，也不意味著在進(jìn)行財務(wù)核算工作時，不會出現(xiàn)核算偏差。由此可見母子公司的會計政策不統(tǒng)一的問題對集團(tuán)公司合并會計報表質(zhì)量上的影響。

（三）對子公司真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況難以判斷

集團(tuán)公司作為合并會計報表的主體，報表中的內(nèi)容會同時涉及集團(tuán)的母公司與子公司。合并會計報表也并非萬能，它無法完美地展示出集團(tuán)公司的投資金額在占母公司所有資產(chǎn)的比例，也不能完全體現(xiàn)母公司對于子公司的投資情況。合并會計報表所公示的信息，并不會完全包含母公司與子公司全部的投資情況和資金使用情況，甚至個別集團(tuán)的合并會計報表中的內(nèi)容只會涉及一些無關(guān)緊要的會計數(shù)據(jù)。導(dǎo)致企業(yè)管理人員以及企業(yè)的投資者難以通過合并會計報表來獲取有效的信息，導(dǎo)致企業(yè)管理人員難以通過合并會計報表來制定集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、完善集團(tuán)公司合并報表編制的有效對策

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展壯大已經(jīng)成了企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。在集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大后，其經(jīng)營模式也會變得更加復(fù)雜，這就對集團(tuán)企業(yè)合并會計報表的制定提出了更高的要求。合并會計報表的制定對于集團(tuán)企業(yè)而言，是集團(tuán)企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在，對于企業(yè)管理人員以及企業(yè)投資者均有著非常重要的作用，企業(yè)管理人員對于合并會計報表的重視程度也在不斷提高。因此，提高集團(tuán)企業(yè)合并會計報表的編制質(zhì)量也是企業(yè)財務(wù)人員的重點(diǎn)工作。但是，就目前而言集團(tuán)企業(yè)合并會計報表在制定的過程中，報表質(zhì)量良莠不齊，對此本文認(rèn)為可以采用以下方法進(jìn)行解決。

（一）明確企業(yè)合并的范圍

明確企業(yè)合并范圍主要是指在制定合并會計報表之前，需要首先將報表所涉及的范圍確定下來。企業(yè)會計合并報表的確定范圍應(yīng)該充分考慮到以下幾點(diǎn)：第一，集團(tuán)合并會計報表是否能夠起到控制、約束被投資方的作用；第二，集團(tuán)投資者是否能夠以集團(tuán)會計合并報表為依據(jù)，來參與到被投資方的活動中，是否能夠在承擔(dān)風(fēng)險的同時獲得收益；第三，集團(tuán)合并會計報表范圍的確定是否會影響集團(tuán)收益。在能夠同時滿足以上三點(diǎn)之后，在具體操作時也需要注意財物交接手續(xù)是否規(guī)范，集團(tuán)合并會計報表的涵蓋范圍是否達(dá)到了機(jī)關(guān)被投資方財務(wù)工作的程度。

（二）會計政策遵循統(tǒng)一性原則

當(dāng)集團(tuán)公司進(jìn)行合并會計報表編制時，非常容易遭遇由于母公司和子公司會計政策不統(tǒng)一而導(dǎo)致的混亂問題。解決這一問題的根本方法在于要在合并會計報表編制之前就做好會計政策統(tǒng)一工作，最后根據(jù)最新的會計政策來進(jìn)行會計報表的編制，這樣才能有效地降低會計報表的編制難度，降低集團(tuán)公司進(jìn)行合并會計報表編制時產(chǎn)生的成本。具體而言，可以從以下幾個角度出發(fā)：首先，統(tǒng)一安排有控制關(guān)系的子母公司財務(wù)部門會計政策，這樣能夠幫助企業(yè)在進(jìn)行會計報表編制時可以較為順利地進(jìn)行；其次，要對會計結(jié)算的時間點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一，這樣可以使得子母公司的會計核算節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)有效對應(yīng)，對于提高集團(tuán)合并會計報表的數(shù)據(jù)質(zhì)量有著非常重要的作用；最后，如果子公司和母公司的業(yè)務(wù)差距相對較大，兩者的財務(wù)核算工作實(shí)在無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，那么集團(tuán)公司應(yīng)該依據(jù)可靠性原則來選擇會計政策。

（三）對子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行及時和真實(shí)的判斷

在集團(tuán)公司母公司與子公司之間的合并范圍得以確認(rèn)之后，在集團(tuán)合并會計報表中還需要將實(shí)際的虧損情況準(zhǔn)確的計入其中，這樣才能更加全面地反映出集團(tuán)公司的實(shí)際經(jīng)營狀況，了解集團(tuán)公司的經(jīng)營成果。在編制集團(tuán)公司合并會計報表時，財務(wù)工作人員有時過于重視項(xiàng)目抵消工作，比如處理母公司長期投資項(xiàng)目中涉及的母公司在子公司的投資項(xiàng)目，抵消母公司在子公司的權(quán)益份額，或者是子公司和母公司之間的債券、債務(wù)抵消。而對于一些相對少見的項(xiàng)目，或者那些較為特殊的項(xiàng)目，往往缺乏重視。比如對子母公司之間委托代理時產(chǎn)生的收入或支出的費(fèi)用抵消等。所以，對于集團(tuán)公司來說全面了解子公司的財務(wù)情況，依據(jù)子公司實(shí)際的經(jīng)營狀況，對于集團(tuán)公司完善合并會計報表有著非常重要的作用，當(dāng)子公司能夠及時主動地將會計信息傳遞給集團(tuán)公司之后，也會大大提高合并會計報表的準(zhǔn)確程度。

五、結(jié)束語

通過本文的研究，可以發(fā)現(xiàn)集團(tuán)合并報表之所以出現(xiàn)問題，究其原因主要在于，合并的范圍缺乏較為清楚的界定、母子公司在會計政策上存在不統(tǒng)一問題、母公司對子公司真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況難以判斷。對此本文結(jié)合所學(xué)提出了如下建議，明確企業(yè)合并的范圍、會計政策遵循統(tǒng)一性原則、對子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行及時和真實(shí)的判斷。希望通過本文的研究能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)合并會計報表的優(yōu)化起到一定的積極作用。