洪桂蘭

（漳州市工程項(xiàng)目交易中心，福建 漳州 363000）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占據(jù)著重要的地位，國(guó)家也越來(lái)越重視行政事業(yè)單位內(nèi)控制度規(guī)范的建設(shè)。從2012年至今，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列的規(guī)范管理制度。短短幾年時(shí)間，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成效。但從現(xiàn)階段來(lái)看，行政事業(yè)單位依然存在著財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)比較薄弱、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較差、財(cái)務(wù)制度不健全等等許多問(wèn)題。因此，建立一套完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，使其規(guī)范化和制度化，頗具一定的迫切性和重要性。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是本單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保護(hù)國(guó)有和公共資產(chǎn)的完整、安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位有效貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，降低和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理效率，實(shí)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)目標(biāo)而制定的控制措施和程序。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，是提高單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段，是確保本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、各項(xiàng)資產(chǎn)安全有效、防止違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生以及保障行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率的重要措施。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一般性和特殊性

一方面，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制程序的主要目的是監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為合法有效，保障單位的財(cái)產(chǎn)物資完整和安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以使本單位獲得更好地發(fā)展，這與企業(yè)的目標(biāo)是一致的。另一方面，行政事業(yè)單位代表和服務(wù)公共利益，與以獲得利潤(rùn)最大化為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。行政事業(yè)單位不以盈利為目的，其業(yè)務(wù)活動(dòng)是謀求最廣大的公眾效益，是政府向社會(huì)提供公共服務(wù)的媒介，具有顯著的非市場(chǎng)性；企業(yè)需要自籌資金保證其正常運(yùn)行，而行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款。只有自身通過(guò)不斷地提升業(yè)務(wù)管理水平，行政事業(yè)單位才能保證各項(xiàng)工作高效有序運(yùn)行。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

行政事業(yè)單位制定實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的主要目的是促進(jìn)本單位各項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展并實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，其重要性不言而喻：首先，提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能使資金合理合法合規(guī)的使用，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，是提升單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。其次，規(guī)避單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制是對(duì)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面細(xì)致的評(píng)估，分析各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施，最大限度地預(yù)防各種潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，提高行政事業(yè)單位管理效率。完善有效的內(nèi)部控制制度能促進(jìn)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有序順利開(kāi)展，合理合法合規(guī)，各部門之間溝通無(wú)障礙，強(qiáng)化監(jiān)管和考核，促進(jìn)自我約束和管理，提高單位內(nèi)部管理效率。制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐和保證。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在日常管理過(guò)程中，他們大部分的內(nèi)控意識(shí)都相對(duì)比較薄弱，有的甚至根本沒(méi)有財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是對(duì)自己權(quán)利的一種束縛，不自覺(jué)地把他們放在對(duì)立面，這是不正確的。有時(shí)候只是片面地認(rèn)為只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作才需要控制，將其歸結(jié)為財(cái)務(wù)部門的工作，與本單位的其他業(yè)務(wù)關(guān)系不大，把制度上墻、監(jiān)督檢查時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，歸咎于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，不懂得變通。因?yàn)閮?nèi)部控制無(wú)法產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí)ㄙM(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，增加單位成本，導(dǎo)致從領(lǐng)導(dǎo)到員工積極性不高，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控的動(dòng)力不足，這在一定程度上給內(nèi)控的執(zhí)行帶來(lái)了阻礙。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

原來(lái)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作統(tǒng)一在會(huì)計(jì)核算中心核算，后來(lái)回到各個(gè)單位自行獨(dú)立核算。許多財(cái)務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)老化嚴(yán)重，思維模式不更新，還停留在以前。行政事業(yè)單位中人員來(lái)源比較廣泛，財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)水平參差不齊。有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員并非會(huì)計(jì)專業(yè)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不具備專業(yè)能力，對(duì)內(nèi)控管理沒(méi)有全面深入的了解學(xué)習(xí)，因此有關(guān)政策法規(guī)無(wú)法有效地落地實(shí)施。還有一些單位，特別是人員編制較少的單位，財(cái)務(wù)部門大多掛靠在辦公室，財(cái)務(wù)人員精力有限且兼職較多，導(dǎo)致在執(zhí)行內(nèi)部控制上大打折扣。另外，財(cái)務(wù)部門無(wú)法直接參與單位的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)決策，對(duì)單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況更是缺乏有效地監(jiān)督，因此無(wú)法在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況予以關(guān)注了解，這在一定程度上大大降低了內(nèi)控執(zhí)行的有效性。

（三）預(yù)算管理不到位

目前，行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要方法是制定一套科學(xué)合理的預(yù)算管控。部分行政事業(yè)單位在編制部門預(yù)算時(shí)，缺少計(jì)劃性和科學(xué)性，還是按照以前年度的預(yù)算編制數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行，不能很好地結(jié)合實(shí)際情況細(xì)化到具體項(xiàng)目，同時(shí)與其他部門也缺乏良好的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理、不科學(xué)，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控的順利執(zhí)行。不按照批復(fù)的額度和收支范圍執(zhí)行預(yù)算，資金收支進(jìn)度不合理，支出達(dá)不到逐筆逐項(xiàng)按照批復(fù)的支出預(yù)算要求進(jìn)行開(kāi)支，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出現(xiàn)象。資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，預(yù)算追加調(diào)整比較頻繁，削弱了預(yù)算控制的作用。

（四）外部監(jiān)管形式單一

有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)管機(jī)制是確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制高效有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善和實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于行政事業(yè)單位的監(jiān)管部門主要有審計(jì)、財(cái)政等部門，監(jiān)管的形式及內(nèi)容比較單一。這些部門會(huì)因?yàn)槿肆Α⑽锪ν度氲葐?wèn)題無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位的全面監(jiān)管，監(jiān)管會(huì)大打折扣，這非常不利于對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施監(jiān)管。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）提高內(nèi)控管理意識(shí)

加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，牽涉到行政事業(yè)單位的各個(gè)部門和員工，上至單位領(lǐng)導(dǎo)，下至全體單位員工。只有全員參與，才能有效地實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。單位負(fù)責(zé)人要真正認(rèn)識(shí)到建立健全本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性和緊迫性，對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，通過(guò)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度的條例，遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除財(cái)務(wù)隱患。單位員工應(yīng)提高個(gè)人思想政治覺(jué)悟，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，加強(qiáng)自身理論修養(yǎng)，充分發(fā)揮自身的積極性和主觀能動(dòng)性，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)以及內(nèi)控執(zhí)行更加順暢。

（二）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和財(cái)務(wù)管理水平

首先，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)新的規(guī)章制度和更新財(cái)務(wù)知識(shí)內(nèi)容，改變以往的觀念，使會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)處理與國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策始終保持一致，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有學(xué)法、懂法，財(cái)務(wù)人員才能更好地用法，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能使財(cái)經(jīng)法規(guī)落實(shí)到工作中。其次，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行考核，一方面，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)的積極性、自覺(jué)性；另一方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)他們的不足之處，對(duì)他們進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)。最后，聘請(qǐng)內(nèi)控管理方面的專業(yè)人才和專業(yè)的審計(jì)人員，引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，提高全員內(nèi)控意識(shí)，完善單位的內(nèi)控制度。

（三）切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理

財(cái)務(wù)預(yù)算是涉及財(cái)務(wù)、人力、業(yè)務(wù)等多部門的管理預(yù)算工作，行政事業(yè)單位要想提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的水平，需要單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，更需要每個(gè)科室的密切配合，建立健全一套適合本單位的相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算工作體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好更快地發(fā)展。行政事業(yè)單位要健全預(yù)算管理制度，落實(shí)各部門的預(yù)算編制責(zé)任，廣泛收集單位的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，做好相關(guān)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，確保緊密圍繞單位實(shí)際工作開(kāi)展預(yù)算編制工作。完善預(yù)算編制方法，盡可能細(xì)化量化預(yù)算編制，確保每筆資金的使用都嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)，避免無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出發(fā)生。把握單位整體資金流向，合理調(diào)整預(yù)算支出，滿足單位資金的實(shí)際需求，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)管

首先，紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況實(shí)施不定期監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題并提出整改措施建議。其次，引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。這些外部機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，能夠避免外部因素干擾，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。最后，充分運(yùn)用社會(huì)力量的監(jiān)督。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中，要加大財(cái)務(wù)信息公開(kāi)力度，定期在部門網(wǎng)站上進(jìn)行公開(kāi)披露或上墻公示，以便于社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中扮演著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位建立一套完善的內(nèi)控制度，不僅有利于提高業(yè)務(wù)管理水平，而且對(duì)于單位健康穩(wěn)定有序的發(fā)展起著促進(jìn)作用。行政事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，積極改進(jìn)自身財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面存在的問(wèn)題，不斷適應(yīng)新形勢(shì)，探索一套適合本單位發(fā)展的內(nèi)控制度。因此，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員應(yīng)重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控制度體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行，培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)及內(nèi)控人員，促進(jìn)行政事業(yè)單位形成嚴(yán)密的、完整的內(nèi)控制度。只有這樣，才能構(gòu)建一個(gè)人人參與、實(shí)施良好的內(nèi)部控制環(huán)境。