郭蘇

內(nèi)部控制是指企業(yè)在特定環(huán)境中，為完成戰(zhàn)略目標(biāo)，提高運(yùn)營(yíng)效率，收集應(yīng)用各種資源，而在其內(nèi)部設(shè)置的各種機(jī)構(gòu)、計(jì)劃流程和方案。因此，可見(jiàn)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具有戰(zhàn)略意義，但真正落實(shí)內(nèi)控制的中小企業(yè)，并不多見(jiàn)，關(guān)鍵在于最高領(lǐng)導(dǎo)層的重視和執(zhí)行程度。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

雖然我國(guó)已頒布 《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 （工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）主要適用于非上市的中小企業(yè)， 但實(shí)際操作中，它們很少落地、有效實(shí)施。一些私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的理念還停留在節(jié)約成本上，管理層往往忽視內(nèi)控建設(shè)， 內(nèi)部溝通以主觀判斷為主， 企業(yè)管理水平處在基礎(chǔ)階段， 與系統(tǒng)體系化管理有著長(zhǎng)遠(yuǎn)距離。此類(lèi)企業(yè)在短期，也許還能生存，但長(zhǎng)期缺失內(nèi)控會(huì)直接制約其外延成長(zhǎng)。

二、內(nèi)部控制在中小企業(yè)遇到的主要困境

1.缺乏內(nèi)部控制體系。①企業(yè)只有財(cái)務(wù)制度，沒(méi)有內(nèi)部控制是普遍現(xiàn)象。決策層未意識(shí)到內(nèi)控對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要性， 為了成本效益， 認(rèn)為可有可無(wú)。 如：一家企業(yè)無(wú)內(nèi)控，導(dǎo)致其每月倉(cāng)庫(kù)存貨盤(pán)點(diǎn)表只有倉(cāng)庫(kù)主管簽字，無(wú)盤(pán)點(diǎn)、保管、監(jiān)督人簽字;固定資產(chǎn)在系統(tǒng)中有編號(hào)，但實(shí)物中沒(méi)有，財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)簽字蓋章等現(xiàn)象，這說(shuō)明未使用財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制體系促進(jìn)企業(yè)管理在正常軌道上運(yùn)營(yíng)。②某些內(nèi)控制度規(guī)范形同虛設(shè)， 各部門(mén)員工只是敷衍流程形式， 未落實(shí)責(zé)任規(guī)范操作。如：內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)部。

2.高度集權(quán)制管理，內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)。這類(lèi)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者通常是一個(gè)人，如董事長(zhǎng)=總經(jīng)理，主要體現(xiàn)在治理層的集權(quán)思維，信息不對(duì)稱(chēng)，領(lǐng)導(dǎo)喜歡“人治”， 即主觀判斷、執(zhí)行決策。 組織架構(gòu)不明確，授權(quán)劃分不分明，大小事務(wù)統(tǒng)一由最高管理層一支筆決定。 導(dǎo)致內(nèi)部各職能部門(mén)的信息缺失、 誤解，無(wú)法及時(shí)獲取、傳遞。從而導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范， 權(quán)責(zé)分配混亂， 內(nèi)控制無(wú)法施展制衡功能。如：采購(gòu)制度里有貨比三家的招標(biāo)要求，但實(shí)際操作是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，拍腦袋決策， 且貨到付款及時(shí)，無(wú)信用管理概念等。領(lǐng)導(dǎo)的裙帶關(guān)系和個(gè)人能力影響整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)效果?！耙粋€(gè)人”的管理，導(dǎo)致內(nèi)部、外部的信息很難及時(shí)溝通，中高層與基層，上下級(jí)關(guān)系， 各職能部門(mén)之間隔閡，掩蓋了工作中的問(wèn)題，藏著各自的“秘密”，嚴(yán)重降低工作效率，流失人才。

3.人力資源配備不足。各部門(mén)普遍存在人手不夠，員工加班頻繁，一人多崗情況。如：出納同時(shí)兼任總務(wù)、人事、秘書(shū)等崗位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作缺乏效率，招聘財(cái)務(wù)人員的條件是服從，而非專(zhuān)業(yè)化勝任能力和職業(yè)道德，甚至出現(xiàn)無(wú)會(huì)計(jì)證而在崗多年的現(xiàn)象。 不相容職務(wù)未分離： 如一個(gè)保險(xiǎn)箱存放所有印章，財(cái)務(wù)和總務(wù)同時(shí)使用同一保險(xiǎn)箱。一名會(huì)計(jì)和一名出納完成所有記賬、報(bào)表制作等所有財(cái)務(wù)工作。充分反映管理者的 “節(jié)約人力資源成本”理念，卻無(wú)知于不相容職務(wù)分離控制， 使會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制受損， 增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)生內(nèi)部盜竊、庫(kù)存濫用，虛報(bào)成本，自行報(bào)廢處理資產(chǎn)損失。另外，人力資源分配不到位，人才內(nèi)控管理未發(fā)揮作用，可能導(dǎo)致德才兼?zhèn)涞膶?shí)干型人才大量流失。

4.缺乏重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，應(yīng)急事件處理機(jī)制。在經(jīng)營(yíng)中遇到突發(fā)重大事故事件風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有預(yù)警、應(yīng)急方案，缺乏對(duì)此類(lèi)事件發(fā)生的防范控制措施，企業(yè)只能匆忙應(yīng)對(duì)，增加不確定成本和不可控風(fēng)險(xiǎn)。如：某一智能洗車(chē)連鎖集團(tuán)，每月都發(fā)生某無(wú)人值守站點(diǎn)突然斷電、機(jī)器等故障，導(dǎo)致客戶投訴，無(wú)數(shù)次滯后補(bǔ)救維修，但公司連續(xù)三年沒(méi)有對(duì)此做突發(fā)事故預(yù)警處理方案及如何降低同類(lèi)事件再次發(fā)生的預(yù)防處理流程。缺失預(yù)警機(jī)制，被動(dòng)應(yīng)對(duì)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)通常處在不可控的風(fēng)險(xiǎn)下，增加額外成本，背負(fù)社會(huì)影響責(zé)任。

5.信息系統(tǒng)的欠缺。從建設(shè)到運(yùn)營(yíng)，企業(yè)信息系統(tǒng)工程，決策者往往會(huì)首先考慮節(jié)約成本，做分部計(jì)劃上線，優(yōu)先考慮購(gòu)買(mǎi)相對(duì)便宜的模塊職能軟件，而不是整體的數(shù)字化管理ERP。 如一集團(tuán)企業(yè)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)由某內(nèi)部IT負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部外購(gòu)的某軟件，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)接誤差，缺失整體對(duì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、使用、操作、授權(quán)的管理。導(dǎo)致業(yè)務(wù)績(jī)效考核以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表用財(cái)務(wù)軟件出，各部門(mén)的信息系統(tǒng)孤立而無(wú)關(guān)聯(lián)，各自為營(yíng)，矛盾百出，不自覺(jué)地形成兩套以上賬，失去信息的真實(shí)、共享、有效價(jià)值，實(shí)際增加了企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本。

三、改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的策略

1.建立完善內(nèi)部控制體系。鼓勵(lì)企業(yè)樹(shù)立內(nèi)控管理制度框架，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做事前、事中、事后系統(tǒng)設(shè)置。將實(shí)際業(yè)務(wù)職能情況涵蓋在內(nèi)部控制體系建設(shè)中， 幫助決策層建設(shè)明確的組織機(jī)構(gòu)圖，分清各職能部門(mén)的分工，應(yīng)用內(nèi)控指引建立企業(yè)和業(yè)務(wù)層的控制活動(dòng)。有條件的企業(yè)，財(cái)務(wù)部可以帶頭加強(qiáng)內(nèi)控制實(shí)施，建立或分離出內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)日常內(nèi)控事務(wù)，具有相對(duì)獨(dú)立性， 工作直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

2.提升治理層管理理念。逐步指引決策層公正、公開(kāi)、透明，合理授權(quán)的管理思維， 可以通過(guò)社交、良師益友的專(zhuān)業(yè)聚會(huì)，同行間的交流平臺(tái)，讓開(kāi)明的領(lǐng)導(dǎo)不斷向外界學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短修正自己的局限性，從改善其心態(tài)到主動(dòng)意識(shí)使用內(nèi)控管理幫助企業(yè)發(fā)展。集權(quán)管理轉(zhuǎn)向合理授權(quán)管理，重要事項(xiàng)通過(guò)集體投票決策， 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各盡其職，明朗的分工會(huì)促進(jìn)各職能部門(mén)的工作效率，同時(shí)多聆聽(tīng)員工的建議， 提供一個(gè)開(kāi)放、有不同聲音的辦公環(huán)境。正式、非正式溝通是日常解決信息不對(duì)稱(chēng)的一種方法，通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，員工使用視頻、音頻直線溝通，如釘釘， ERP系統(tǒng)，公司郵箱等，以會(huì)議、重要通知、報(bào)告、聊天等形式，保持內(nèi)外部信息的暢通聯(lián)系。近朱者赤，決策層決定著企業(yè)的管理方向，當(dāng)他們具備了科學(xué)的治理意識(shí)后，內(nèi)控體系在良性環(huán)境中才可以發(fā)揮應(yīng)有的管理作用。

3.樹(shù)立人性化人力資源內(nèi)控管理模式。重視人性化管理，結(jié)合戰(zhàn)略建設(shè)健全人力資源內(nèi)控制管理會(huì)幫助企業(yè)成功獲得員工凝聚力，創(chuàng)造價(jià)值。在內(nèi)控體系下完善員工招聘、培訓(xùn)、服務(wù)等規(guī)章制度，獎(jiǎng)懲分明的配套激勵(lì)制度中， 更容易激發(fā)他們內(nèi)在潛能的創(chuàng)造力。成功企業(yè)都有其獨(dú)特珍視人才的方法，如好口碑的海底撈，中層以上人才離職率從創(chuàng)業(yè)至今微乎其微，企業(yè)不僅為員工提供公平晉升通道，幫助員工成長(zhǎng)的開(kāi)放式工作環(huán)境，而且把績(jī)效考核融合戰(zhàn)略目標(biāo)，其高效人力資源背后的支撐是高層的人性化管理。因此，當(dāng)管理層有把人當(dāng)人看的人性化管理理念時(shí)，不僅僅依靠財(cái)務(wù)盈利指標(biāo)進(jìn)行員工考核時(shí)，通常員工更具主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力，最終體現(xiàn)在良性的經(jīng)營(yíng)效果和社會(huì)效應(yīng)中。

4.建立突發(fā)事件預(yù)警機(jī)制應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)可結(jié)合自身歷史經(jīng)驗(yàn)及同行的案例分析，按內(nèi)控的規(guī)范和事件頻繁發(fā)生的本部門(mén)職能特點(diǎn)，設(shè)置對(duì)其突發(fā)事件的預(yù)防機(jī)制及標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)對(duì)操作流程，以減少未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在初期，各部門(mén)可能會(huì)投入一定的人力物力，研究預(yù)警機(jī)制，防范流程的可操作性， 但實(shí)施后， 這項(xiàng)機(jī)制將幫助企業(yè)降低未來(lái)突發(fā)事件的風(fēng)險(xiǎn)，避免事故導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)聲譽(yù)損失和成本。同時(shí)，完善的預(yù)警機(jī)制和高效的修復(fù)方案，維護(hù)了企業(yè)外在的社會(huì)形象，更容易吸引客戶，使其感受到安全、可靠、有責(zé)任的服務(wù)形象，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5.應(yīng)用完整的企業(yè)信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)控管理。首先，在當(dāng)今線上線下結(jié)合的市場(chǎng)背景中，特別是2020年全球新冠疫情后，更多企業(yè)轉(zhuǎn)型到線上經(jīng)營(yíng)，需要依賴(lài)強(qiáng)大的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)做日產(chǎn)管理。其次，管理者通常需考慮市場(chǎng)前景與重大預(yù)測(cè)戰(zhàn)略，如果在開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)初期，結(jié)合了內(nèi)控機(jī)制的系統(tǒng)管理，會(huì)更有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，適應(yīng)未來(lái)變化的市場(chǎng)和客戶需要。 所以通常此項(xiàng)目需要跨部門(mén)合力共同開(kāi)發(fā)，戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)者的支持。再其次，企業(yè)的內(nèi)部分析報(bào)告、信息溝通，也建立在完善的整合型信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，如果它受到內(nèi)部控制的規(guī)范，各職能工作環(huán)節(jié)將同時(shí)得到完善。例如，系統(tǒng)中的授權(quán)、審批制度，高效便捷;及時(shí)上傳、下載資料文件、內(nèi)部溝通無(wú)阻礙，這些將直接體現(xiàn)在全體員工內(nèi)部參與和工作流程效率的提高。

四、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)雖然資源有限、抗風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低， 但如果戰(zhàn)略者保持可持續(xù)發(fā)展的信念，充分貫徹實(shí)施內(nèi)控，可以幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各階段中保持事先、事中、事后控制，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。誠(chéng)信的經(jīng)營(yíng)理念，精益求精的研發(fā)精神，拼搏創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)以及人性化管理，公平對(duì)待每位員工，通常是優(yōu)異企業(yè)家的共性，而內(nèi)部控制則是現(xiàn)代管理的科學(xué)工具之一，希望給讀者啟示。

（作者單位：日郵物流（中國(guó)）有限公司蘇州分公司）