□ 龔志超

自2018年起，河北省廊坊市全面啟動農村集體產權制度改革，到2020年底，全市3230個村街（社區(qū)）已基本完成改革階段性任務，核實集體資產總額超過230億元。廊坊市農村合作經濟經營管理站依據《村集體經濟組織會計制度》《農村集體經濟組織示范章程（試行）》和省廳有關文件，結合實際，指導村經濟合作社與村委會探索開展賬務分設，分賬核算管理。現(xiàn)將主要考慮和做法總結歸納，不妥之處請同行指正。

一、賬務分設應具備的條件

（一）主觀方面

1.取得市場主體資格。在完成農村集體產權制度改革的基礎上，頒發(fā)農村集體經濟組織登記證，村經濟合作社被依法賦予法人主體地位，可以獨立參與市場經營活動。

2.村經濟合作社有迫切需要。作為農村集體資產的管理主體，村經濟合作社自行經營管理集體資產的意愿比較強烈?；陂_展生產經營活動，享受財政資金項目扶持，發(fā)展壯大自身實力等考慮，村經濟合作社迫切需要啟用獨立賬戶，明確核算范圍，準確核算相關業(yè)務。

（二）客觀方面

1.要有政策依據支撐。中共中央、國務院《關于穩(wěn)步推進農村集體產權制度改革的意見》提出，“有需要且條件許可的地方，可以實行村民委員會事務和集體經濟事務分離”。河北省廳下發(fā)的《關于加強和規(guī)范農村集體資產監(jiān)督管理的指導意見》提出，“支持完成農村集體產權制度改革的村（股份）經濟合作社實行獨立核算”。

2.搭建起管理平臺。開發(fā)農村集體資產監(jiān)督管理平臺，縣、鄉(xiāng)、村三級人員可以通過平臺開展集體“三資”和產權制度改革管理等各項業(yè)務，為實現(xiàn)集體財務管理規(guī)范化、信息化打好基礎。

二、如何劃分核算范圍

村經濟合作社與村委會賬務分設后，根據二者職能作用不同，對集體資產經營管理的側重點不同，各自核算的業(yè)務范圍有所不同。根據廊坊市實際情況，按照經營性資產納入村經濟合作社賬內核算，公益性資產等非經營性資產納入村委會賬內核算的原則，短期投資、長期投資、無形資產全部劃歸村經濟合作社。貨幣資金、應收款、固定資產、在建工程、林木資產、牲畜（禽）資產等和債務類、所有者權益類科目，要按照資金來源及用途，根據經營性質分析，據實分割。

一是村經濟合作社主要核算內容：1.進行各項生產、服務、租賃等經營活動取得的經營收入及支出；2.集體耕地、果園、林地、坑塘、溝渠等土地資源發(fā)包及集體經營性建設用地出讓等取得的收入；3.土地征收補償費的收支；4.專項補助資金及形成的資產；5.存款利息、投資收益等；6.稅費、生產經營管理費用等支出；7.成員分紅、公益事業(yè)、集體福利、扶貧濟困支出；8.其他適宜村經濟合作社核算的收支事項。

二是村委會主要核算內容：1.財政轉移支付資金（村辦公經費等）的收支；2.公共服務資金（科教文衛(wèi)體、黨建、計生、環(huán)境整治等），改善民生環(huán)境投入資金（村街綠化亮化、道路硬化等）的收支及形成資產（圖書室、健身設施等），包括財政專項資金和集體資金；3.村“兩委”干部工資、辦公用品、培訓、會議、差旅等行政管理費用支出；4.社會捐贈捐助、防災救災、疫情防控等資金收支；5.集體股分紅或集體提留的公積公益金；6.公益性資產設施維修、管護費用支出；7.其他適宜村委會核算的收支事項。

三是補充說明：

1.“一事一議”籌資籌勞和財政獎補資金及形成資產，按照建設項目性質劃分。公益性質用途記入村委會賬，生產經營用途記入村經濟合作社賬。

2.村經濟合作社負責保護利用集體資源性資產，采取發(fā)包、出租、股份合作或者自主經營等多種形式，盤活開發(fā)集體資源。

3.村“兩委”干部工資由財政轉移支付資金列支的，按財政轉移支付標準執(zhí)行；由村委會列支的，必須經村民（代表）會議討論通過。村經濟合作社相關人員薪酬由成員(代表)大會審議決定?，F(xiàn)階段，理事會成員、監(jiān)事會成員、村經濟合作社成員代表等兼職不兼薪。不得設置與發(fā)放兼任理事長、理事、監(jiān)事長、監(jiān)事和成員代表的兼職薪酬。

4.對歷史遺留的無法區(qū)分經營性質的債權債務，經村委會和村經濟合作社雙方協(xié)商確定償還方案后，決定其歸屬。

三、如何分設銀行賬戶

村經濟合作社與村委會實行賬務分設，必然要單獨開設銀行賬戶并建賬核算。按照《會計基礎工作規(guī)范》《村集體經濟組織會計制度》有關規(guī)定，村經濟合作社可以在合作搭建集體資產管理平臺的銀行機構網點，開設一個基本賬戶，資金進出必須通過該賬戶，保證經營活動的正常開展。被征地的村經濟合作社允許再開設一個征地補償費專用賬戶，不得開設其他專用或臨時賬戶。

四、如何進行賬務處理

與村委會賬務分設，村經濟合作社單獨建賬后，可依托集體資產管理平臺，建立村經濟合作社新賬套，原賬套繼續(xù)作為村委會賬套使用，再將部分科目余額或科目余額中的部分余額結轉到村經濟合作社新賬套，原賬套摘要欄中寫“結轉到村（股份）經濟合作社”，新賬套摘要欄中寫“原村委會轉來”。

現(xiàn)階段，村經濟合作社與村委會財務管理繼續(xù)實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托代理服務模式，村經濟合作社與鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府自愿簽訂委托代理服務協(xié)議，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體“三資”管理機構（農業(yè)綜合服務中心）提供代理記賬、開支審核、編制報表、財務公開、檔案管理等服務，實行統(tǒng)一管理制度、統(tǒng)一財務票據、統(tǒng)一公開方式、統(tǒng)一建檔管理。村經濟合作社與村委會實行兩套賬、一人管，可以只設一名報賬員，負責兩套賬目的出納和報賬工作。