李蘭　任文娟　蔡德發(fā)

【摘 要】 近年來，我國制定了制造業(yè)重振發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，并為此出臺了許多支持制造業(yè)發(fā)展的稅收政策。通過PMC-AE指數(shù)政策評價(jià)法，對目前制造業(yè)稅收政策進(jìn)行分析評價(jià)，為新一輪制造業(yè)稅收政策的完善提供理論支持。文章從不同稅種的角度出發(fā)，梳理了制造業(yè)稅收政策的相關(guān)文獻(xiàn)，并在傳統(tǒng)PMC的基礎(chǔ)上加入了自編碼神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（AE），構(gòu)建了PMC-AE指數(shù)評價(jià)模型，根據(jù)PMC-AE指數(shù)的大小對我國現(xiàn)行制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的稅收政策進(jìn)行評價(jià)。研究發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行制造業(yè)的稅收政策較為合理，但仍存在人才保障激勵(lì)形式不完善、稅收政策受體范圍針對性不夠和政策時(shí)長與產(chǎn)業(yè)周期不協(xié)調(diào)等問題，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出了完善人才保障激勵(lì)形式、增加稅收政策地區(qū)針對性和產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性的對策建議。

【關(guān)鍵詞】 制造業(yè); 稅收政策; 指數(shù)評價(jià)模型

【中圖分類號】 F812.0? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）01-0016-08

一、引言

隨著全球制造業(yè)新一輪競爭范式的轉(zhuǎn)變，許多國家制定了重振制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，美國、英國、日本更是在國際金融危機(jī)之后就相繼出臺了發(fā)展制造業(yè)的戰(zhàn)略方案——《美國制造業(yè)促進(jìn)法案》《英國工業(yè)2050》《日本制造業(yè)白皮書》。制造業(yè)不僅是發(fā)達(dá)國家保持產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是我國科技創(chuàng)新的主戰(zhàn)場。2015年《中國制造2025》明確提出要實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的數(shù)字化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化，推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，在這之后又多次強(qiáng)調(diào)發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確了發(fā)展高質(zhì)量制造產(chǎn)業(yè)，建設(shè)制造強(qiáng)國的任務(wù);2019年政府工作報(bào)告中再次提出要加快建設(shè)制造強(qiáng)國的步伐;2020年政府工作報(bào)告中又強(qiáng)調(diào)了要支持制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，加快制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級;2021年“十四五”規(guī)劃中提出的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)之一就是堅(jiān)定不移地建設(shè)制造強(qiáng)國，優(yōu)化制造業(yè)的區(qū)域布局，推動(dòng)先進(jìn)制造業(yè)集群發(fā)展，加快老工業(yè)基地的轉(zhuǎn)型。

在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，如何結(jié)合各區(qū)域的實(shí)際發(fā)展，優(yōu)化地區(qū)資源配置，實(shí)現(xiàn)互利共贏，是一個(gè)亟待解決的重要問題。由于我國東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，東部制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中西部，呈現(xiàn)出“東強(qiáng)西弱的特點(diǎn)”。但隨著東部用工成本的增加和智能制造的崛起，制造業(yè)逐漸向資源豐富的中西部轉(zhuǎn)移，而中部地區(qū)依托經(jīng)濟(jì)和區(qū)位優(yōu)勢，其制造業(yè)的發(fā)展也逐漸優(yōu)于西部地區(qū);東北地區(qū)雖然是老工業(yè)基地，但其制造業(yè)的發(fā)展，與西部地區(qū)制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度相差不大。由此可見，要想加快實(shí)現(xiàn)我國制造產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，首先應(yīng)幫助西部地區(qū)和東北地區(qū)紓困解難，為此國家出臺了《關(guān)于新時(shí)代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》和《東北全面振興“十四五”實(shí)施方案》。稅收優(yōu)惠政策是政府為了鼓勵(lì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的減稅行為，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種，是國家扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有力手段。我國制造產(chǎn)業(yè)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級也離不開稅收政策的支持，那么稅收政策發(fā)揮的效力如何呢？所以對我國制造產(chǎn)業(yè)的稅收政策進(jìn)行量化評價(jià)就尤為重要，這樣才能找出其不足之處，為下一步稅收政策的修正提供方向。

二、文獻(xiàn)綜述

稅收政策對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響錯(cuò)綜復(fù)雜，國內(nèi)學(xué)者對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的研究主要集中在以下4個(gè)方面。

1.制造業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀研究。李香菊等[1]通過構(gòu)建制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級指標(biāo)評價(jià)體系，發(fā)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅政策的變動(dòng)會(huì)影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。劉娟（2019）認(rèn)為降低制造企業(yè)所得稅稅率可以減輕企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而平衡各稅種的關(guān)系。樊勇等[2]認(rèn)為加速折舊的稅收政策對融資約束高的制造企業(yè)投資激勵(lì)作用顯著。王喬等[3]認(rèn)為增值稅減稅改革減輕了制造企業(yè)的總體稅負(fù)。劉啟仁等[4]認(rèn)為固定資產(chǎn)加速折舊政策可以促進(jìn)企業(yè)人力資本的升級，從而提高制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的質(zhì)量和效率。張?jiān)略碌龋?021）認(rèn)為增值稅降稅并稅行為會(huì)對制造產(chǎn)業(yè)的出口流量、居民消費(fèi)、國內(nèi)自產(chǎn)自銷量等方面產(chǎn)生影響。

2.制造業(yè)稅收政策的問題研究。陳玲等[5]認(rèn)為稅收抵扣政策會(huì)顯著提高制造企業(yè)的研發(fā)支出，但對信息技術(shù)和科技服務(wù)業(yè)無效。盧雄標(biāo)等[6]認(rèn)為留抵稅額大的制造企業(yè)大多享受了退稅政策，但還有部分企業(yè)受留抵稅額的影響。伍紅等[7]認(rèn)為，固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠對高端制造企業(yè)創(chuàng)新人力投入的激勵(lì)效果不明顯，對私營、小型企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)激勵(lì)效果也偏弱。劉建民等[8]通過系統(tǒng)GMM模型發(fā)現(xiàn)了增值稅對中小制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生抑制作用。陳明藝等[9]認(rèn)為對技術(shù)創(chuàng)新來說，所得稅稅負(fù)對其有明顯的抑制作用;而對勞動(dòng)生產(chǎn)率和專業(yè)化分工來說，總稅負(fù)、所得稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)都對其產(chǎn)生消極影響。

3.制造業(yè)稅收政策的對策研究。張倫倫等[10]認(rèn)為要保證先進(jìn)制造業(yè)明顯的減稅效應(yīng)，就應(yīng)對其采取增值稅即征即退的方式。賈婷月（2018）認(rèn)為適當(dāng)提升個(gè)人所得稅的地位有利于促進(jìn)制造業(yè)向智能化、高端化轉(zhuǎn)型。龔輝文[11]認(rèn)為完善增值稅抵扣鏈條的完整性對制造企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。石紹賓等[12]認(rèn)為固定資產(chǎn)加速折舊政策可以提升大型制造企業(yè)的投資規(guī)模，對大型制造企業(yè)投資激勵(lì)效果顯著。劉玉海（2020）認(rèn)為增值稅優(yōu)惠政策是通過優(yōu)化企業(yè)資本勞動(dòng)比和緩解企業(yè)融資約束的方式來促進(jìn)制造企業(yè)出口國內(nèi)附加值率的提高。

4.政策評價(jià)PMC指數(shù)模型。北京工業(yè)大學(xué)的張永安等[13]將PMC指數(shù)評價(jià)模型應(yīng)用于政策評價(jià)，通過構(gòu)建PMC指數(shù)模型對支持區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新政策進(jìn)行了量化評價(jià)。之后學(xué)者們陸續(xù)參考張永安的方法進(jìn)行了研究，臧維等（2018）通過構(gòu)建PMC指數(shù)模型對北京市眾創(chuàng)空間的相關(guān)政策進(jìn)行了測量評價(jià)。杜丹麗等（2019）利用PMC指數(shù)模型對京津冀中小企業(yè)的科技創(chuàng)新政策進(jìn)行了量化評價(jià)。在傳統(tǒng)PMC的基礎(chǔ)上，西安工程大學(xué)王進(jìn)富教授[14]首次將自編碼（AE）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)引入其中，通過構(gòu)建PMC-AE指數(shù)評價(jià)模型對軍民融合政策進(jìn)行了評價(jià)研究。

國內(nèi)學(xué)者對制造業(yè)稅收政策的研究已取得一定成果，但還存在不足之處：既有的制造業(yè)稅收政策的研究范圍較窄，稅收政策的實(shí)證研究還沒有引入自編碼（AE）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

三、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的評價(jià)模型

（一）PMC-AE指數(shù)評價(jià)模型構(gòu)建

PMC（policy modeling consistency）指數(shù)模型是以O(shè)mnia Mobilis的假說為指導(dǎo)思想，該假說認(rèn)為不應(yīng)該忽視任何一個(gè)相關(guān)的變量。為了降低政策間的關(guān)聯(lián)性，本文參考張永安等[13]、王進(jìn)富等[14]學(xué)者的研究，在傳統(tǒng)PMC指數(shù)模型的基礎(chǔ)上加入自編碼技術(shù)，形成PMC-AE指數(shù)評價(jià)模型，詳細(xì)步驟見圖1。

1.變量設(shè)置

為了防止變量遺漏，本文參照張永安[13]、王進(jìn)富等[14]對政策變量的設(shè)置，在設(shè)計(jì)我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的PMC指數(shù)評價(jià)模型時(shí)，調(diào)整并確定了9個(gè)一級變量和34個(gè)二級變量，這9個(gè)一級變量分別為X（政策性質(zhì)）、X（發(fā)布機(jī)構(gòu)）、X（受體范圍）、X（政策領(lǐng)域）、X（政策功能）、X（保障激勵(lì)）、X（作用層面）、X（持續(xù)時(shí)長）、X（核心領(lǐng)域）。具體變量設(shè)置見表1。

2.構(gòu)建多投入產(chǎn)出表

多投入產(chǎn)出表是多維度量化單一變量的數(shù)據(jù)分析框架。本文對多投入產(chǎn)出表中9個(gè)一級變量下的34個(gè)二級變量進(jìn)行賦值，結(jié)合我國制造業(yè)稅收政策各變量的具體特點(diǎn)，建立了多投入產(chǎn)出表，見表2。

3.參數(shù)設(shè)定與融合

因?yàn)槊恳粋€(gè)二級變量對多投入產(chǎn)出表的作用是一樣的，所以在參數(shù)設(shè)定時(shí)分為兩種。第一，政策符合對應(yīng)二級變量的，二級變量設(shè)為1;第二，政策不符合對應(yīng)二級變量的，二級變量設(shè)為0。

傳統(tǒng)的PMC指數(shù)模型無法衡量各政策指標(biāo)間的關(guān)系，故本文引入了可以表征任意函數(shù)的自編碼技術(shù)進(jìn)行參數(shù)融合。自編碼技術(shù)（Auto Encoder，AE）包含輸入層、隱藏層和輸出層。在參數(shù)融合時(shí)，原始數(shù)據(jù)經(jīng)過編碼得到隱藏層;隱藏層又通過解碼還原數(shù)據(jù)，這樣就實(shí)現(xiàn)了非監(jiān)督學(xué)習(xí)，詳細(xì)的學(xué)習(xí)過程見圖2。

公式1中，f、g代表激活函數(shù)，i（i=1，2，…，9）代表制造業(yè)稅收政策的一級評價(jià)指標(biāo)，j（j=1，2，…，7）代表二級評價(jià)指標(biāo)，X代表第i項(xiàng)一級指標(biāo)下的第j項(xiàng)二級評價(jià)指標(biāo)得分，W和W'是不同的權(quán)值矩陣，w代表對應(yīng)二級指標(biāo)的權(quán)重值，h代表隱藏層結(jié)點(diǎn)值，Y代表的是輸出層結(jié)點(diǎn)值，p和q代表的是偏置項(xiàng)，為常數(shù)。由公式1可知，原始數(shù)據(jù)X經(jīng)過編碼得到隱藏層節(jié)點(diǎn)h，h又通過解碼得到了Y，很明顯解碼后的Y要盡可能和X相等。而h作為一個(gè)中間變量，是X和Y的非線性表達(dá)，故h可作為各稅收政策一級評價(jià)指標(biāo)的得分。

4.PMC—AE指數(shù)計(jì)算

5.PMC—AE曲面構(gòu)建

為了直觀清晰地將制造業(yè)稅收政策量化評價(jià)的結(jié)果展現(xiàn)出來，故構(gòu)建了PMC-AE曲面。

（二）我國制造業(yè)稅收政策的量化評價(jià)

基于以上構(gòu)建的制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的評價(jià)模型，本研究從收集到的66項(xiàng)稅收政策文本中選取了10項(xiàng)具有代表性的政策為研究樣本見表3。

為了保證二級變量計(jì)算的科學(xué)性，在構(gòu)建10項(xiàng)稅收政策的多投入產(chǎn)出表時(shí)，本文將二級變量的名稱設(shè)成關(guān)鍵詞，并利用ROSTCM6軟件對稅收政策文本進(jìn)行挖掘，若稅收政策文本出現(xiàn)了對應(yīng)的關(guān)鍵詞，則在多投入產(chǎn)出表中該二級變量記為1，否則為0。

選取Sigmoid函數(shù)分別為編碼層和解碼層的函數(shù)（公式2和3），對多投入產(chǎn)出表4中的數(shù)據(jù)進(jìn)行參數(shù)融合。雖然稅收政策在某些領(lǐng)域發(fā)揮了作用，但是單一的稅收政策不可能面面俱到，故為了更真實(shí)地反映政策特點(diǎn)，在一級政策指標(biāo)滿分為1的情況下，本文進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)將一級指標(biāo)預(yù)期值的范圍設(shè)為[0.7，0.9];利用Python多次調(diào)試發(fā)現(xiàn)偏置項(xiàng)取1時(shí)的得分向預(yù)期值收斂的效果更好，因此本實(shí)證將p、q的值均設(shè)為1，由此得到了10項(xiàng)稅收政策的PMC—AE指數(shù)表，見表5。

為了清晰地將制造業(yè)稅收政策量化評價(jià)的結(jié)果展現(xiàn)出來，本文構(gòu)建了PMC—AE曲面圖。由于篇幅有限，本文繪制了P、P、P、P的曲面圖，見圖3。

從PMC—AE指數(shù)表（表5）和PMC—AE曲面圖可以看出，我國現(xiàn)行的稅收政策設(shè)計(jì)較為科學(xué)合理，已經(jīng)取得了一定的成效。根據(jù)表5可以發(fā)現(xiàn)X（政策性質(zhì)）、X（受體范圍）、X（政策領(lǐng)域）、X（政策功能）、X（作用層面）和X（核心領(lǐng)域）的得分均在0.8以上，說明現(xiàn)行的稅收政策在這些方面表現(xiàn)良好。從X（政策性質(zhì)）來看現(xiàn)行稅收政策的執(zhí)行能力、規(guī)范能力和監(jiān)管能力都不錯(cuò);從X（受體范圍）和X（作用層面）來看，我國非常重視制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，國家部委已經(jīng)出臺了許多與制造業(yè)相關(guān)的稅收政策;從X（政策領(lǐng)域）和X（政策功能）來看，稅收政策的著力點(diǎn)多是制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)指導(dǎo)，說明國家正在提高制造業(yè)的科技水平，鼓勵(lì)制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展;從X（核心領(lǐng)域）來看，制造業(yè)相關(guān)的稅收政策已對信息技術(shù)水平、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條和綠色發(fā)展等起到了一定作用，但仍需要不斷發(fā)力。

雖然現(xiàn)行的稅收政策已初見成效，但還存在不足之處。從PMC—AE曲面圖可以清晰地看到各項(xiàng)稅收政策在X（受體范圍）、X（政策領(lǐng)域）、X（保障激勵(lì)）和X（持續(xù)時(shí)長）處達(dá)到低點(diǎn)，并且每項(xiàng)稅收政策都在X（保障激勵(lì)）達(dá)到了最低點(diǎn)，說明制造業(yè)稅收政策在這些方面可以進(jìn)一步改進(jìn)。其次，縱向?qū)Ρ?0項(xiàng)政策9個(gè)一級指標(biāo)的得分可以看出，只有X（保障激勵(lì)）和X（持續(xù)時(shí)長）的得分要明顯低于其他7項(xiàng)，也可以反映出現(xiàn)行稅收政策在保障激勵(lì)和持續(xù)時(shí)長方面的問題較多，是政策調(diào)整的重點(diǎn)方向。我國東部地區(qū)的制造業(yè)發(fā)展要領(lǐng)先于西部和東北地區(qū)，以上的實(shí)證研究反映出的問題大多是我國西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造業(yè)發(fā)展的癥結(jié)點(diǎn)，有以下三個(gè)方面：

第一，稅收政策對人才的保障激勵(lì)（X）的形式不完善。西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)的制造業(yè)仍以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，與長三角、京津冀等發(fā)達(dá)區(qū)域相比，中、西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)對人才的激勵(lì)力度不夠大、激勵(lì)形式不夠完善，導(dǎo)致人才外流嚴(yán)重，所以要不斷完善對人才的稅收激勵(lì)形式。比如現(xiàn)有的稅收政策只對子女教育和繼續(xù)教育采用定額扣除的方式，超出的部分仍然需要個(gè)人自己繳納，考慮到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)的現(xiàn)狀，可以對這些地區(qū)人員的子女教育、繼續(xù)教育給予更多的稅收優(yōu)惠。除此之外，要實(shí)現(xiàn)我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級人才多樣性很重要，但必須解決技術(shù)型人才與高端制造業(yè)發(fā)展間的矛盾和問題，如對技術(shù)型人才的激勵(lì)效果不佳，現(xiàn)有政策規(guī)定創(chuàng)新型示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員得到的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)延期5年繳納個(gè)人所得稅;對創(chuàng)新型示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東以資本公積、未分配利潤獲得股本時(shí)，要按20%的稅率征收個(gè)人所得稅;對天使投資個(gè)人所獲得的股息紅利要按投資額的70%抵扣。這些政策雖有一定的支持力度，但對西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)引進(jìn)人才、留住人才來說沒有明顯優(yōu)勢。

第二，稅收政策受體范圍（X）針對性不夠。首先，現(xiàn)行制造業(yè)稅收政策的受體范圍大多是全國制造企業(yè)，雖具有普遍性但缺乏針對性，就制造業(yè)的發(fā)展來說，中、東、西部的制造業(yè)各有特色，但還未出臺專門針對各區(qū)域發(fā)展的稅收政策。其次，稅收政策未給不同制造業(yè)提供與之相匹配的優(yōu)惠，增值稅稅率降低雖會(huì)減少制造業(yè)整體的稅負(fù)，但對于某些制造產(chǎn)業(yè)來說，銷項(xiàng)稅額下降的幅度小于進(jìn)項(xiàng)稅額下降的幅度導(dǎo)致其增值稅稅負(fù)不減反增。并且，國家重點(diǎn)扶持的制造業(yè)多是國有企業(yè)，民營企業(yè)占少數(shù)，在技術(shù)創(chuàng)新方面民營企業(yè)能享受到的政策環(huán)境和資金支持較少，例如現(xiàn)有政策將小微企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營用的新購單位價(jià)值低于100萬元的儀器設(shè)備，允許一次性抵扣應(yīng)納稅所得額的政策雖擴(kuò)大到了整個(gè)制造行業(yè)，但對裝備制造業(yè)的上游輔助制造產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)裝備制造業(yè)沒有區(qū)分，對一部分民營制造業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新起到了作用，但對民營裝備制造業(yè)整體的轉(zhuǎn)型升級來說卻收效甚微。

第三，稅收政策的持續(xù)時(shí)長（X）與產(chǎn)業(yè)周期不夠協(xié)調(diào)。根據(jù)現(xiàn)有稅收政策來看，我國制定的與制造業(yè)相關(guān)的稅收政策大多是長期政策，但制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級要經(jīng)歷短、中、長三個(gè)時(shí)期的發(fā)展，稅收政策的協(xié)調(diào)性不夠。比如西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造企業(yè)短期內(nèi)的發(fā)展需要政府在資金和技術(shù)上給予政策扶持，但我國只對集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)有“五免五減半”、對國家重點(diǎn)的公共設(shè)施項(xiàng)目和節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目有“三免三減半”的政策，對制造業(yè)來說這樣的優(yōu)惠較少，而意大利對區(qū)域內(nèi)的企業(yè)前5年免征財(cái)產(chǎn)購置稅并給予一定的減征優(yōu)惠對東北地區(qū)制造業(yè)的發(fā)展來說是一個(gè)很好的典范。除此之外，西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造企業(yè)的研發(fā)條件落后，研發(fā)投入不足，雖然給予高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率，對形成無形資產(chǎn)的制造企業(yè)允許稅前200%進(jìn)行攤銷，但這些都是事后激勵(lì)，對研發(fā)創(chuàng)新的事前激勵(lì)不夠。我國給予高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率，本意是鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)有更多的研發(fā)創(chuàng)新，但制造企業(yè)不會(huì)將節(jié)省下的資金投入到技術(shù)研發(fā)這種耗資多、周期長、見效慢的環(huán)節(jié)，所以對研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)也就大打折扣。

四、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收政策的優(yōu)化建議

（一）完善稅收政策對人才的激勵(lì)形式

考慮到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北老工業(yè)基地人才外流的現(xiàn)狀，亟須進(jìn)一步完善稅收政策對人才的激勵(lì)形式。一是擴(kuò)大教育支出的扣除范圍。為了吸引更多的人到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)發(fā)展，可以加大該區(qū)域人員在教育方面的鼓勵(lì)，在個(gè)人專項(xiàng)扣除中對其子女教育和繼續(xù)教育支出采用全部免稅的方式，而不是定額扣除。二是實(shí)施技術(shù)人才免稅制度。為了引進(jìn)高端專業(yè)的技術(shù)型人才，提高人才的供給和質(zhì)量，應(yīng)加大對技術(shù)型人才的激勵(lì)力度，不僅要對留在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)工作的高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員得到的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給予免稅的優(yōu)惠措施，還要對在該區(qū)域內(nèi)以技術(shù)入股的天使投資個(gè)人所獲得的股息紅利免稅，而不是按投資額的70%抵扣。三是加大稅率優(yōu)惠的范圍。為了實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，鼓勵(lì)更多的企業(yè)家到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)、東北地區(qū)投資，對在開發(fā)期進(jìn)入該區(qū)域的中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東以未分配利潤、資本公積獲得的股本給予減半征收的優(yōu)惠，在開發(fā)期以后進(jìn)入的中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東以未分配利潤、資本公積獲得的股本給予15%的稅率優(yōu)惠，助力西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)走出發(fā)展困境。

（二）增加稅收政策的地區(qū)針對性

制造業(yè)的發(fā)展具有區(qū)域特色，所以不能一概而論，要給予西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)一定的稅收管理權(quán)限，出臺具有地區(qū)特色的稅收政策，增加政策的針對性。一是提高特護(hù)研發(fā)費(fèi)用抵免。比如東北的裝備制造業(yè)現(xiàn)狀是高能耗、重污染，為了鼓勵(lì)東北裝備制造業(yè)綠色發(fā)展，可以對東北裝備制造企業(yè)在廢物利用、資源節(jié)約等方面的特殊研發(fā)支出，按一定比例額外抵免。二是實(shí)行差異化扶持政策。為了促進(jìn)上游輔助制造業(yè)和下游制造業(yè)的協(xié)同發(fā)展，需要按不同制造業(yè)的特點(diǎn)出臺具有針對性的稅收政策，不僅要下調(diào)增值稅稅率更要考慮不同制造企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，進(jìn)行精細(xì)化和差異化扶持，對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力強(qiáng)的，銷項(xiàng)稅額下降幅度大于進(jìn)行稅額下降幅度的制造企業(yè)給予增值稅低稅率優(yōu)惠。三是擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠政策的適用范圍。為了鼓勵(lì)各地區(qū)民營裝備企業(yè)的發(fā)展，將小微企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營用的新購單位價(jià)值低于100萬元的儀器設(shè)備一次性抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大到短期內(nèi)符合條件的西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)重點(diǎn)制造業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)，為不同制造業(yè)的發(fā)展紓困解難，助推我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（三）增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性

制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要經(jīng)歷短、中、長三個(gè)時(shí)期，且每個(gè)時(shí)期產(chǎn)業(yè)都有不同的發(fā)展重點(diǎn)，稅收政策的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)相一致，增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性。一是提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金。在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造業(yè)剛起步的發(fā)展階段，制造企業(yè)短期內(nèi)需要政府在資金上多加扶持，可以允許該區(qū)域內(nèi)的企業(yè)創(chuàng)建初期在技術(shù)開發(fā)和資金需求方面提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并作為投資發(fā)生前損耗在以后年度按比例扣除。二是擴(kuò)大稅收返還的范圍。稅收政策對產(chǎn)業(yè)激勵(lì)的主要目的是降低企業(yè)自主創(chuàng)新的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)保駕護(hù)航?？紤]到制造業(yè)長期發(fā)展的方向是智能化、綠色化，所以長期稅收政策的著力點(diǎn)就是研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新，對西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北區(qū)域內(nèi)規(guī)模小的非高新技術(shù)企業(yè)采取先征后返的稅收政策，對該區(qū)域內(nèi)重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，比如東北地區(qū)的裝備制造業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)施即征即退。三是給予更大力度的研發(fā)補(bǔ)貼。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)高科技企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)的駐入，對遷入西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)的高科技企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)給予研發(fā)補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合，做到事前激勵(lì)和事后激勵(lì)并重，增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性。

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