何海濱

（福建工程學(xué)院，福建 福州 350004）

近年來，伴隨國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度日趨完善，愈多企業(yè)及個(gè)體將大量資金投入至市場(chǎng)中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)。同時(shí)，政府部門亦將更多資金投入至工程建設(shè)項(xiàng)目中，極大促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步提升，為民眾提供更多就業(yè)機(jī)會(huì)。伴隨財(cái)政體制變革深化及政府職能逐步轉(zhuǎn)變，國(guó)家及企業(yè)對(duì)于工程項(xiàng)目投資規(guī)模逐步擴(kuò)大，為工程審計(jì)帶來更多壓力與風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)主要是指審計(jì)部門立足國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)及制度要求，針對(duì)工程項(xiàng)目發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行合理審查，推動(dòng)工程目標(biāo)可在預(yù)期內(nèi)順利完成的活動(dòng)。工程審計(jì)可對(duì)項(xiàng)目工程標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家要求進(jìn)行核查，能夠有效避免徇私舞弊等現(xiàn)象的產(chǎn)生，不斷提升國(guó)家管理可控水平。本質(zhì)而言，工程審計(jì)內(nèi)容較為繁多，需要在工程項(xiàng)目中不同環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃，一般劃分標(biāo)準(zhǔn)以項(xiàng)目前、項(xiàng)目中、項(xiàng)目后為主。為此，各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人有必要立足環(huán)節(jié)特性，提前制定可行性較高的任務(wù)書，對(duì)材料設(shè)備、竣工驗(yàn)收、施工生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，有效避免由于工作疏漏所引起審計(jì)效果不達(dá)標(biāo)的危害。是以，政府部門有必要對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格管控，高度重視工程審計(jì)中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，通過降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率提升工程建設(shè)效率，助推國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速提升。

一、研究背景

工程審計(jì)是一類獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，主要包含多方面較為繁雜審計(jì)行為。其中，楊麗君（2021）[1]介紹了高校工程審計(jì)項(xiàng)目類別、方法以及運(yùn)行模式，對(duì)A大學(xué)實(shí)訓(xùn)中心項(xiàng)目進(jìn)度及工期滯后緣由進(jìn)行了分析，探討了全壽命周期在各環(huán)節(jié)審計(jì)流程存在諸多不足，最后測(cè)算工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并提出針對(duì)性創(chuàng)新建議。田靦（2021）[2]借助文獻(xiàn)研究、理論分析、案例研究等方法，先對(duì)保障性安居工程績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵進(jìn)行概念界定、項(xiàng)目闡述，隨后以S縣項(xiàng)目為例對(duì)審計(jì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行著重分析，詳細(xì)描述審計(jì)實(shí)施、結(jié)果、整改等內(nèi)容，深入分析工程審計(jì)可能存在的諸多“卡脖子”困境，并提出促進(jìn)工程審計(jì)穩(wěn)定發(fā)展、高效運(yùn)行的有效建議。董芳（2021）[3]基于博弈理論，就審計(jì)主客體及環(huán)境探析影響工程審計(jì)認(rèn)知偏離的重要因素，并借助文獻(xiàn)調(diào)查等方法構(gòu)建初始理論研究模型，隨后借助調(diào)查問卷方法針對(duì)審計(jì)主體、壓力、機(jī)會(huì)、環(huán)境、客體、借口影響貢獻(xiàn)率進(jìn)行研究，最后結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析驗(yàn)證，并提出規(guī)避審計(jì)偏差的多項(xiàng)舉措。趙麗華（2021）[4]通過對(duì)某附屬醫(yī)院工程審計(jì)制度建設(shè)、實(shí)效、資源以及部門設(shè)置等方面進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其審計(jì)工作存在獨(dú)立性較弱、職能定位不準(zhǔn)、質(zhì)量把控不嚴(yán)、信息化程度低等制約，并提出推進(jìn)工程審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化的創(chuàng)新路徑。綜上，這些學(xué)者從不同角度對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行研究分析，為工程審計(jì)領(lǐng)域研究奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，并為助推工程審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供決策參鑒。

二、工程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管環(huán)節(jié)仍有缺陷

當(dāng)前，工程審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中存在對(duì)招標(biāo)工作重視程度不高、對(duì)實(shí)施單位監(jiān)管力度不夠、對(duì)項(xiàng)目變革管控程度較弱等問題。以南京市A區(qū)政府投資建設(shè)工程為例，2017共有213個(gè)南京市A區(qū)政府投資項(xiàng)目送審，單個(gè)項(xiàng)目平均投資額為3501萬元[5]。其中，南京市A區(qū)政府投資項(xiàng)目資金來源主要是財(cái)政性資金與政府轉(zhuǎn)型資金、其他政府資金及政府統(tǒng)一借貸資金。這些資金不僅包含市級(jí)財(cái)政、街道資金，還包含各部門財(cái)政預(yù)算撥款以及金融機(jī)構(gòu)貸款。由于部分施工單位與建設(shè)單位一起在簽證上進(jìn)行造假，使得審計(jì)工作在最終核算時(shí)面臨財(cái)務(wù)漏洞，審計(jì)工作效率大幅降低。第一，對(duì)招標(biāo)工作重視程度不高。大部分項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)，均將竣工結(jié)算作為審計(jì)工作中的核心任務(wù)，導(dǎo)致招標(biāo)工作審計(jì)監(jiān)管不力，極易產(chǎn)生漏標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象。由于企業(yè)對(duì)于招標(biāo)工作審計(jì)重視程度不夠，使得企業(yè)在合同簽訂過程中存在一些漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目推進(jìn)滯緩。第二，對(duì)實(shí)施單位監(jiān)管力度不夠。由于企業(yè)對(duì)于實(shí)施單位審計(jì)工作監(jiān)管不充分，致使施工單位在實(shí)際工作中可能存在成本虛列、工期虛報(bào)、偷工減料等行為，為工程審計(jì)高效運(yùn)行埋下巨大風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)項(xiàng)目變革管控程度較弱。部分企業(yè)或單位在竣工環(huán)節(jié)對(duì)于設(shè)計(jì)變革管控較為薄弱，對(duì)于投資項(xiàng)目增減以及工程量變化情況未進(jìn)行監(jiān)管，使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移存在較大阻礙。

（二）審計(jì)體系內(nèi)控機(jī)制亟待健全

現(xiàn)階段，工程審計(jì)存在內(nèi)控機(jī)制完善、審計(jì)環(huán)節(jié)銜接不暢等問題，極大制約項(xiàng)目工程順利完成。以J省YS區(qū)農(nóng)村飲水安全工程審計(jì)為例，該項(xiàng)目審計(jì)主要是針對(duì)工程前期工作情況、工程資金管理、資金籌集、資金使用情況以及工程建成情況等方面進(jìn)行審計(jì)[6]。2012-2014年YS區(qū)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)詳情見表1。

表1 2012-2014年YS區(qū)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)詳情

一方面，由于審計(jì)體系內(nèi)控機(jī)制不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任分配不明確，使得工作推進(jìn)較為遲緩，為工程審計(jì)帶來更多挑戰(zhàn)。另一方面，審計(jì)體系存在缺陷使得審計(jì)工作穩(wěn)步運(yùn)行缺乏準(zhǔn)確指導(dǎo)依據(jù)，在各環(huán)節(jié)中難以獲得較高配合度，在一定程度上使工程審計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢。在此背景下，審計(jì)體系內(nèi)控機(jī)制不健全，致使項(xiàng)目實(shí)施過程中資金流轉(zhuǎn)管理面臨巨大挑戰(zhàn)，極易產(chǎn)生違規(guī)操作與資源浪費(fèi)等行為，為工程審計(jì)帶來更大阻礙。

（三）審計(jì)工作重點(diǎn)選擇尚不準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，工程審計(jì)工作重點(diǎn)選擇對(duì)于助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展以及項(xiàng)目工程有序推進(jìn)具有重要作用。以保障性安居工程為例，保障性安居工程項(xiàng)目較為繁雜，其資金流較為復(fù)雜，需要審計(jì)方向較多[7]。其審計(jì)項(xiàng)目主要包含政策落實(shí)情況、年度棚改任務(wù)進(jìn)度核查等方面，需要對(duì)大量資料文件進(jìn)行查閱，具有較大工作量，使得審計(jì)工作重點(diǎn)選擇不明確。其一，在具體實(shí)施工程審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作重點(diǎn)更傾向于工程竣工后相關(guān)任務(wù)，對(duì)項(xiàng)目工程落實(shí)過程中的關(guān)注度不夠充足。審計(jì)工作重點(diǎn)偏移，極易產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)損失，使得企業(yè)發(fā)展面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)。其二，當(dāng)審計(jì)工作實(shí)施在項(xiàng)目工程中，工程審計(jì)很有可能受外界因素干擾導(dǎo)致工作結(jié)果嚴(yán)重失真，使得審計(jì)工作中各主體以及對(duì)象間具有較大阻礙。審計(jì)工作重點(diǎn)選擇存在偏差使得審計(jì)工作公平度與精準(zhǔn)度有所下降，進(jìn)而導(dǎo)致工程造價(jià)不精準(zhǔn)。其三，部分企業(yè)工程審計(jì)過程中，對(duì)于事故評(píng)價(jià)工作，多傾向于在事故后進(jìn)行分析，而少有在事故發(fā)生前對(duì)可能發(fā)生的事故進(jìn)行預(yù)估，缺少事故預(yù)防措施。事故評(píng)價(jià)分析側(cè)重點(diǎn)偏移，導(dǎo)致審計(jì)工作事故僅可避免相同事故發(fā)生，難以規(guī)避新事故為工程項(xiàng)目帶來的重大損失。

（四）審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

在數(shù)字發(fā)展浪潮下，審計(jì)人員的專業(yè)水平及自身素養(yǎng)對(duì)于工程審計(jì)工作有序推進(jìn)具有重要作用。審計(jì)行業(yè)相關(guān)單位對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)及技能方面培養(yǎng)力度不足，使得審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升。以市政工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)例，該項(xiàng)目主要包含竣工階段、施工階段、決策階段、招投標(biāo)階段審計(jì)[8]。首先，專業(yè)人才結(jié)構(gòu)較為單一，難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，使得審計(jì)工作存在一定滯后性。其次，審計(jì)人員自身學(xué)習(xí)動(dòng)力不足、自主學(xué)習(xí)能力較差，在工程審計(jì)工作中缺乏突出表現(xiàn)，難以細(xì)致化處理審計(jì)工作并承擔(dān)起相應(yīng)崗位職責(zé)。隨著時(shí)代發(fā)展，愈來愈多年輕人參與審計(jì)工作中，使得由于審計(jì)工作人員較為年輕。加之，部分審計(jì)工作者基礎(chǔ)理論知識(shí)不牢固、專業(yè)素養(yǎng)亟待提升，但自我驅(qū)動(dòng)力較差，使得審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍薄弱。最后，部分審計(jì)人員自我把控力不夠，面對(duì)一些外在誘惑自我約束不足，在一定程度上危害相關(guān)單位及組織利益，使得項(xiàng)目組織面臨巨大損失。

三、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

（一）打造信息審計(jì)監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)高效監(jiān)管

隨著信息技術(shù)逐步融入生產(chǎn)生活的各方面，信息技術(shù)與審計(jì)監(jiān)管工作相融合已成為時(shí)代發(fā)展大勢(shì)所趨。為完善項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管環(huán)節(jié)，審計(jì)部門需有效利用信息技術(shù)，切實(shí)提升項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)監(jiān)管工作。一方面，審計(jì)部門需不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，借助審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)工作信息化，有助于審計(jì)人員使用信息化技術(shù)進(jìn)行高效審計(jì)工作監(jiān)管與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不僅需對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，還需對(duì)工程潛藏問題進(jìn)行剖析，助力項(xiàng)目工程平穩(wěn)運(yùn)行。同時(shí)，應(yīng)加大審計(jì)問責(zé)力度，實(shí)現(xiàn)責(zé)任下落至實(shí)際人員，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管實(shí)效。另一方面，內(nèi)審人員需結(jié)合實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，借助信息化技術(shù)完善審計(jì)監(jiān)管流程，確保項(xiàng)目建設(shè)過程中審計(jì)工作可高質(zhì)量開展。審計(jì)人員需落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，將5G、人工智能等技術(shù)應(yīng)用至監(jiān)管項(xiàng)目中，大力規(guī)范審計(jì)監(jiān)管流程，提升工程審計(jì)監(jiān)管效率。

（二）完善科學(xué)審計(jì)內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)筑審計(jì)創(chuàng)新管理新引擎

由于科學(xué)審計(jì)內(nèi)控機(jī)制是助推工程審計(jì)穩(wěn)步開展的重要前提，故打造良好制度環(huán)境可為工程審計(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)大引擎。其一，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理制度。審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判、識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)，并將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行提前把控，最大限度降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。其二，打造監(jiān)督管理機(jī)制。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位把控，審計(jì)部門需實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)管，使各類問題均可快速進(jìn)行解決。其三，構(gòu)建事后復(fù)查制度。審計(jì)部門需針對(duì)已發(fā)生的事故進(jìn)行復(fù)審，將得到的審計(jì)結(jié)果與事故發(fā)生前進(jìn)行對(duì)比分析，并以此為標(biāo)準(zhǔn)衡量審計(jì)人員工作完成情況，及時(shí)彌補(bǔ)審計(jì)工作中存在的缺陷，以期實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作的穩(wěn)步運(yùn)行。

（三）把握審計(jì)環(huán)節(jié)工作關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)跟蹤式審計(jì)法

為更為明確審計(jì)工作重點(diǎn)選擇，企業(yè)在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)刻采取跟蹤式審計(jì)的形式優(yōu)化審計(jì)流程，為項(xiàng)目運(yùn)行提供助益。工程審計(jì)不應(yīng)將事后審計(jì)作為核心工作要點(diǎn)，應(yīng)在項(xiàng)目規(guī)劃階段開展審計(jì)工作，將事前、事中、事后三環(huán)節(jié)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)工程效率。首先，審計(jì)部門需聯(lián)合各環(huán)節(jié)各部門進(jìn)行審計(jì)工作跟蹤，針對(duì)各環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)選擇進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。審計(jì)人員需對(duì)項(xiàng)目是否獲取完備建設(shè)手續(xù)進(jìn)行核對(duì)，有效規(guī)避由于前期審計(jì)工作不及時(shí)造成的后期風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)部門在工程審計(jì)時(shí)，需增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管控工作落實(shí)到各環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)跟蹤式審計(jì)防范。審計(jì)部門需對(duì)于項(xiàng)目執(zhí)行過程中各環(huán)節(jié)進(jìn)行階段式審查，將審計(jì)工作分?jǐn)傊粮鳝h(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作高效運(yùn)行。最后，審計(jì)部門應(yīng)以資金管理、工程決策、竣工結(jié)算等方面為重點(diǎn)進(jìn)行跟蹤式審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)把控，大力避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（四）提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)，建造專業(yè)化審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)

作為推進(jìn)工程審計(jì)的重要實(shí)施者，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)對(duì)于提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)效率具有重要作用。是以，政府部門及企業(yè)需著力提升審計(jì)人員專業(yè)水平以及綜合素養(yǎng)。一方面，政府部門及企業(yè)需激發(fā)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)能力及自我優(yōu)化意識(shí)，打造高水平工程審計(jì)人才隊(duì)伍，助推工程審計(jì)煥發(fā)新的活力。其中，工程審計(jì)人才隊(duì)伍選拔應(yīng)側(cè)重于具有較高實(shí)踐動(dòng)手能力、知識(shí)儲(chǔ)備充足的人才。另一方面，政府部門及企業(yè)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)與選拔，著力對(duì)審計(jì)領(lǐng)域衍生出理論及技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并鞏固現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備與技能掌握，增強(qiáng)審計(jì)人才綜合素質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)部門可適當(dāng)出臺(tái)激勵(lì)機(jī)制，使審計(jì)人員在學(xué)習(xí)專業(yè)技能的同時(shí)，激發(fā)出更為強(qiáng)烈的工作熱情。

四、結(jié)束語

新發(fā)展階段，工程審計(jì)在推進(jìn)工程項(xiàng)目平穩(wěn)運(yùn)行中具有舉足輕重的意義。為確保工程項(xiàng)目工作可獲取較高成效，政府部門及相關(guān)企業(yè)需摸清工程審計(jì)的成因，在風(fēng)險(xiǎn)問題尚未發(fā)生時(shí)將其扼殺。同時(shí)，應(yīng)不斷完善工程審計(jì)的內(nèi)控機(jī)制，定期對(duì)審計(jì)人員開展教育培訓(xùn)，強(qiáng)化工作人員對(duì)于工程審計(jì)的認(rèn)知，并實(shí)時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查以及跟蹤式審查。政府部門及企業(yè)通過提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)、實(shí)施重點(diǎn)跟蹤式審計(jì)法、打造信息審計(jì)監(jiān)管模式、完善科學(xué)審計(jì)內(nèi)控機(jī)制，大力推動(dòng)工程審計(jì)效率提升，切實(shí)保障建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量安全，避免進(jìn)度延誤現(xiàn)象。