周磊庭

〔中交疏浚（集團(tuán)）股份有限公司 北京 100013〕

引言

當(dāng)前，國有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，必須結(jié)合發(fā)展實(shí)際，建立健全財(cái)務(wù)管理體系，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)。在具體工作中，國有企業(yè)必須對(duì)自身現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)合理的分析，結(jié)合目前的市場環(huán)境，做好經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管控工作，完善財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系，并建立相關(guān)的保障機(jī)制，使國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作可以規(guī)范有序地開展，并推動(dòng)國有企業(yè)在新時(shí)期實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理模式

（一）國有企業(yè)的定義

所謂國有企業(yè)，是指國務(wù)院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責(zé)的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司以及國有資本控股公司，具體指的是由中央或地方政府投資管理的大型集團(tuán)企業(yè)，國有資產(chǎn)投資或持股超過50%的即為國有企業(yè)。在當(dāng)今時(shí)代，國企的組織機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了集團(tuán)管理的趨勢(shì)，其經(jīng)營范圍則體現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，規(guī)模超大、集團(tuán)制與股份制并存是國有企業(yè)的重要特點(diǎn)，其最大控股股東往往是中央和地方政府。因此國企的行為往往是由政府的意志和利益決定的，國有企業(yè)的管理具備了一定的行政性，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量和經(jīng)濟(jì)支柱。

（二）新時(shí)期國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式

目前，我國的國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式主要有三種類型，分別是相融式、集權(quán)式和分權(quán)式。財(cái)務(wù)管理體系化、管理內(nèi)容決策化、管理目標(biāo)雙重性和管理職能專業(yè)化是國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要特征。這三種財(cái)務(wù)管理模式各有優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。在分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式下，國企集團(tuán)間接管理子公司，子公司在財(cái)務(wù)決策方面可以自行做主。在集權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式下，子公司財(cái)務(wù)由集團(tuán)統(tǒng)一管理，子公司沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)決策權(quán)。在相融式的財(cái)務(wù)管理模式下，前兩種模式的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)兼而有之，因?yàn)樨?cái)務(wù)集權(quán)程度的不同，具體又可以區(qū)分為側(cè)重集中型和側(cè)重分散型兩個(gè)類型。在相融式財(cái)務(wù)管理模式中，子公司具備一定的財(cái)務(wù)決策權(quán)，在經(jīng)濟(jì)上要自負(fù)盈虧，而最高的財(cái)務(wù)管理和決策權(quán)由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)實(shí)施。

二、新時(shí)期國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系的關(guān)系

國企財(cái)務(wù)管理是國企內(nèi)部的資金規(guī)劃、管理、控制和協(xié)調(diào)工作，財(cái)務(wù)管理使國企各部門之間的工作實(shí)現(xiàn)了有機(jī)融合。高水平的財(cái)務(wù)管理工作，有利于各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，使企業(yè)內(nèi)部的信息流、資金流、業(yè)務(wù)流實(shí)現(xiàn)健康流動(dòng)，促使國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)。國有企業(yè)通過高質(zhì)量財(cái)務(wù)管理，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部利益均衡分配，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)的合理安排，這與國有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)和目標(biāo)是一致的。建立完善的內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，有利于企業(yè)內(nèi)部各部門互相牽制，預(yù)防和規(guī)避企業(yè)在運(yùn)營中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。國有財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系之間的關(guān)系，主要通過以下兩個(gè)方面體現(xiàn)：首先，財(cái)務(wù)管理是國企內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)借助財(cái)務(wù)預(yù)算分解、執(zhí)行、分配和落實(shí)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)；其次，國有企業(yè)在運(yùn)營過程中可能會(huì)發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)管理落實(shí)不到位、人為舞弊及財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理等現(xiàn)象，這些都對(duì)國企的健康發(fā)展造成了制約。企業(yè)借助內(nèi)部控制手段，通過授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、崗位輪換，對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，從而使國企的財(cái)務(wù)管理規(guī)范有序高效地進(jìn)行。由此可見，國企的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理之間是互為依托的關(guān)系，也能起到互相制衡的作用，是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的可靠保障。

三、國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀與存在的問題

（一）管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

通過對(duì)目前的國企日常工作進(jìn)行調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，很多國企高層管理人員缺乏管理意識(shí)，對(duì)管理工作缺乏應(yīng)有的重視。國企管理人員作為國企運(yùn)營的核心，沒有運(yùn)用先進(jìn)的管理理念帶領(lǐng)企業(yè)前進(jìn)，造成國企的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系效能無法充分發(fā)揮出來，對(duì)國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系的建設(shè)產(chǎn)生了負(fù)面影響。同時(shí)由于管理意識(shí)的缺乏，不能準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)可能面臨的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)運(yùn)營中不斷出現(xiàn)漏洞，為國企的正常運(yùn)營埋下了隱患。這就導(dǎo)致國企在日常經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能出現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制相脫節(jié)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，許多國有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的重要性有了一定的認(rèn)識(shí)，并試圖處理好兩者之間的關(guān)系。但由于實(shí)際工作中不能具體分析發(fā)展現(xiàn)狀，或者受到傳統(tǒng)管理理念的影響，或者管理手段落后，使目前國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系無法實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，不能根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定和落實(shí)有針對(duì)性的管理方案，兩者之間在實(shí)踐中存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。因?yàn)閲髢?nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)管理各自運(yùn)行，其職能沒有實(shí)現(xiàn)有效的整合，也沒有形成一體化的發(fā)展模式，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系依舊沒有突破原有的框架。財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制較難契合，甚至出現(xiàn)矛盾和沖突，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的健康運(yùn)行，使兩者的作用都不能有效發(fā)揮出來，反而給企業(yè)的發(fā)展埋下隱患。

（三）管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程滯后

雖然近年來國企的改革力度不斷加大，但財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)依舊沒有實(shí)現(xiàn)良好的對(duì)接，造成財(cái)務(wù)與實(shí)際業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)計(jì)量等方面存在偏差，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化目標(biāo)不能有效實(shí)現(xiàn)。另外，人工計(jì)量方法依舊是很多國企統(tǒng)計(jì)記錄數(shù)據(jù)首選方式，誤差較小的信息化統(tǒng)計(jì)技術(shù)并未得到全面普及，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)誤差小的優(yōu)勢(shì)不能充分發(fā)揮出來，國企管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)迫在眉睫。

（四）缺乏內(nèi)控意識(shí)

部分國有企業(yè)對(duì)內(nèi)控的重要作用缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，不能正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的巨大效能，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要作用。同時(shí)在經(jīng)營管理中，沒有遵照財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系執(zhí)行準(zhǔn)則辦事，沒有整合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。部分國有企業(yè)還存在內(nèi)控體系沒有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，員工隊(duì)伍的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)滯后于企業(yè)的發(fā)展，各部門之間缺乏協(xié)同執(zhí)行能力，造成內(nèi)控體系建設(shè)流于形式，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（五）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控人員素質(zhì)不高

目前，國企改革市場化、產(chǎn)業(yè)化的趨勢(shì)已經(jīng)非常明顯，以市場需求為導(dǎo)向的發(fā)展規(guī)劃，使企業(yè)的競爭力得到了有效的提升，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和內(nèi)控人員的素質(zhì)提出了更高的要求。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，需要工作人員具體執(zhí)行，因此工作人員素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)這兩項(xiàng)工作效率產(chǎn)生決定性的影響。但是目前很多國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)無法跟上形勢(shì)的發(fā)展要求，因?yàn)椴痪ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，造成國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的信息交流不暢、共享不及時(shí)，給國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施造成了不利的影響。

四、國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系建設(shè)的重要性

（一）有利于企業(yè)正常運(yùn)營

國有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作引起重視，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，有利于抑制國有資產(chǎn)流失，也可以更好地實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作可以更好地約束自身，使國企在生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面存在的問題并及時(shí)處置，使國企實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。國有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，使國企所有資金流動(dòng)被及時(shí)完整地記錄下來，使政府在國企內(nèi)的資金管理更加規(guī)范，并取得較好的效果。

（二）有利于保護(hù)國有資產(chǎn)

國有企業(yè)通過建立內(nèi)部控制體系，使國企財(cái)產(chǎn)信息的完整性和真實(shí)性有了可靠的保障，同時(shí)顯著提升了企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效率。國企管理人員針對(duì)企業(yè)發(fā)展實(shí)際，把一套完善的財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建出來，進(jìn)一步加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的保護(hù)力度，使國有企業(yè)不同部門承擔(dān)自己在財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任和義務(wù)，也可以讓國有企業(yè)存在的財(cái)務(wù)問題及時(shí)暴露出來，并得到有效處置，是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

（三）有利于提高財(cái)會(huì)工作質(zhì)量

加大國企內(nèi)控體系與財(cái)務(wù)管理建設(shè)力度，國企的財(cái)務(wù)管理工作就可以有據(jù)可依、有理可循，推動(dòng)國企財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范有序開展，能夠借助財(cái)會(huì)管理督促企業(yè)內(nèi)部加大財(cái)務(wù)控制力度，嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)會(huì)管理。這樣，國有企業(yè)財(cái)會(huì)工作的高質(zhì)量就有了可靠的保障。國企通過內(nèi)部控制工作，可充分提高財(cái)務(wù)工作者的工作效率，使財(cái)會(huì)工作的效能充分發(fā)揮出來，使國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)作。

五、加強(qiáng)國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意見和建議

（一）構(gòu)建完善的企業(yè)管理體系

國有企業(yè)要做好財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系建設(shè)工作，必須結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，充分考慮國企在經(jīng)營中的管理需求，把財(cái)務(wù)管理體系全面完善，并強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)。國有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，不僅要建立相應(yīng)的管理機(jī)制，還要充分順應(yīng)市場發(fā)展趨勢(shì)，在財(cái)務(wù)管理方面選擇合適的管理方式。在此基礎(chǔ)上，對(duì)國企的貨幣資金和庫存現(xiàn)金管理全面強(qiáng)化，使國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理提高效率，使后續(xù)的工作可以順利實(shí)施。第一，國企管理人員需要轉(zhuǎn)變理念，摒棄傳統(tǒng)的管理模式，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義。通過加大重視力度，不斷宣傳核心作用，制定和落實(shí)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制措施。第二，國企管理人員要借助完善的管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部員工學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)效果，并合理設(shè)立相關(guān)的工作崗位，全面提升國有企業(yè)員工整體業(yè)務(wù)能力，拓展企業(yè)管理范圍，把國企的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制效果全面提升上去，進(jìn)而規(guī)避企業(yè)運(yùn)營過程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)人員素質(zhì)建設(shè)

國企在實(shí)施財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，必須建立完善的管理體系。相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制要想得到有效落實(shí)，人才隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵，只有這樣工作質(zhì)量才會(huì)有可靠的保障。這就要求國有企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀和管理目標(biāo)，制定并落實(shí)人才培養(yǎng)計(jì)劃，并形成健康的人才培養(yǎng)管理機(jī)制。在實(shí)施具體的管理中，可以制定相應(yīng)準(zhǔn)入機(jī)制，適當(dāng)提高進(jìn)入門檻，讓綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力較高的人才進(jìn)入國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控崗位。在企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中，為了提高財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制效率，還需針對(duì)市場發(fā)展現(xiàn)狀，全面構(gòu)建相關(guān)工作人員的培訓(xùn)機(jī)制。通過強(qiáng)有力的培訓(xùn)工作，不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和操作技能，樹立道德意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化崗位意識(shí)，讓他們?cè)诠ぷ髦袊?yán)格遵守業(yè)務(wù)流程，積極主動(dòng)地投入到本職工作中。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

為了保障國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，國有企業(yè)要針對(duì)市場現(xiàn)狀，加大監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)力度，建立嚴(yán)格的工作流程，對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制各個(gè)工作環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，以此規(guī)避可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，促使審批項(xiàng)目順利實(shí)施。具體來說，國有企業(yè)必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測工作。通過對(duì)國企可能遭遇風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，通過財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制手段化解這些風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低，為國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利開展提供可靠的保障。國有企業(yè)在發(fā)展過程中，還要全面建立崗位責(zé)任制，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控部門不同崗位工作人員各司其職，避免問題產(chǎn)生后出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，使國企的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制機(jī)制全面建立起來。

（四）完善內(nèi)控監(jiān)督制度

目前，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多缺陷，這些問題不解決不利于國企的長遠(yuǎn)發(fā)展。這就要求國企完善內(nèi)控制度，建立健全資金籌集運(yùn)行管理機(jī)制，不斷創(chuàng)新投資管理方式。國有企業(yè)過去受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的影響，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督?jīng)]有引起足夠的重視，使企業(yè)的資金流向不能被嚴(yán)格監(jiān)督。因此，必須樹立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督理念，全方位多角度監(jiān)督國有企業(yè)一切商務(wù)活動(dòng)，使國企的會(huì)計(jì)核算被嚴(yán)格管理起來。與此同時(shí)，企業(yè)管理層要對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控監(jiān)督的重要性引起重視，要求企業(yè)各部門人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督制度。企業(yè)要建立專門的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，使企業(yè)的內(nèi)部控制政策可以得到有效的落實(shí)和執(zhí)行。為此，國有企業(yè)可以設(shè)置專門的內(nèi)控監(jiān)督崗位，并不斷為其注入新鮮血液。內(nèi)部控制管理人員要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督知識(shí)的宣講力度，確保企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有專業(yè)人員做好監(jiān)督。這樣國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制效果就會(huì)得到顯著提高，制度不完善造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率就會(huì)大大降低，內(nèi)部控制體系就會(huì)更加完善，國企的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益就有了可靠的保障。

（五）加速管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型和信息化建設(shè)

新時(shí)期國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)要想取得較好的效果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)是大勢(shì)所趨。國有企業(yè)要高度重視這方面的工作,要區(qū)別管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，明確區(qū)分各自的職責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于核算企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)則是整合企業(yè)的財(cái)務(wù)信息為企業(yè)高層管理和決策提供參考，管理會(huì)計(jì)的整理和分析的職能更加突出。因此，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制體系的融合管理效果會(huì)更加明顯。在信息化時(shí)代，企業(yè)為了更好地歸納分析和傳遞財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)引入信息化技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，要建立國有企業(yè)自己的信息查詢反饋平臺(tái)，并及時(shí)升級(jí)EPR 系統(tǒng)，使其配套于國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制實(shí)際，并保證財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，把系統(tǒng)的運(yùn)算和處理效率不斷提升上去。要在企業(yè)內(nèi)部建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)控信息傳播和共享機(jī)制，及時(shí)完善核查信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)的規(guī)范有效運(yùn)營提供信息化安全保障。

六、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)工作必須做好做實(shí)，對(duì)于新時(shí)期加快國有企業(yè)的發(fā)展意義重大，也有利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這就要求國有企業(yè)能夠充分認(rèn)識(shí)新要求和新挑戰(zhàn)并積極應(yīng)對(duì)，采取有效措施，全面加強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作，推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、健康可持續(xù)發(fā)展。