韓光露，邵振超，張 蘇

（1、2、3 中國鐵路濟南局集團有限公司濟南西機務段 配件工程師、助理工程師、助理工程師，山東 濟南 250000）

1 機車高價互換配件管理現(xiàn)狀

2013 年全國人大審議通過新的國務院機構改革和職能轉變方案，鐵路實行政企分開，組建國家鐵路局歸屬國務院交通運輸部，同時成立中國鐵路總公司，并開始實施新企業(yè)會計準則。在2015 年，中國鐵路總公司為滿足改革發(fā)展需要，下發(fā)了《中國鐵路總公司關于印發(fā)〈中國鐵路總公司固定資產管理辦法〉的通知》（鐵總財〔2015〕45 號）。辦法中對“固定資產”和“高價互換配件”進行了描述，其中第一章《總則》第三條指出，“本辦法所稱固定資產，是指使用壽命超過一年，單位價值（含增值稅）在5 000 元及以上，為鐵路運輸、生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產”；第八章《高價互換配件的管理》第四十一條明確，“所屬企業(yè)為運輸設備等固定資產修理而儲備的價值較高、使用期限較長且可反復修理使用的高價互換配件，購入時作為固定資產核算，在預計可使用壽命內按類別計提折舊。高價互換配件目錄由總公司統(tǒng)一公布，各單位按目錄進行管理”[1]。

2020 年為進一步加強高價互換配件管理，國鐵集團下發(fā)了《國鐵集團關于調整〈中國鐵路總公司固定資產管理辦法〉高價互換配件目錄及折舊率的通知》（鐵財〔2020〕36 號），通知中對高價互換配件目錄和分類折舊率進行了調整。

目前，集團公司業(yè)務部門根據(jù)國鐵集團下發(fā)的高價互換配件目錄，結合檢修生產實際需要，核定高價互換配件儲備定量，計劃統(tǒng)計部門根據(jù)業(yè)務部門提報的需求，落實專項資金購置，高價互換配件在生產一線的收、發(fā)、管、用由各運輸站段負責。財務部門將高價互換配件納入固定資產管理，新增購入時作為固定資產進行會計核算，高價互換配件按照成本進行初始計量，在預計可使用年限內按類別、使用年限平均法計提折舊，修理費用直接計入當期損益。高價互換配件的報廢嚴格履行固定資產報廢流程，由生產一線提出報廢申請，職能部門組織人員對配件進行鑒定，同時按照固定資產臺賬中配件先入先出的原則確定報廢價值，填寫《財固-8》等報廢審批手續(xù)報上級主管部門審核，審核通過后進行實物處置并核銷資產。

2 機車高價互換配件管理及核算中存在的問題

2.1 不完全具備固定資產的屬性

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4 號—固定資產》的解釋[2]，固定資產具有兩個顯著特征，一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，二是使用時間超過一個會計年度；同時還需要滿足兩個條件，一是相關的經濟利益流入持有單位，二是成本可以可靠計量[3]。固定資產是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產經營的主要資產，作為一種相對獨立的勞動工具或手段，通過人的作用可以實現(xiàn)相關經濟利益的流入。由此對比理解鐵路機車高價互換配件，它通過替換機車上的故障配件而達到修理機車的目的，修理機車的過程中屬于費用化的支出，應該列入當期財務成本消耗中。因此機車高價互換配件在屬性上還是配件而不是某種工具或手段，它必須依附于機車維修過程才能發(fā)揮效益，更多地具有消耗品的特征[4]。

2.2 目錄不明確、范疇劃分不合理

國鐵集團對高價互換配件目錄統(tǒng)一制定發(fā)布，各集團公司根據(jù)目錄進行管理。一是因目錄中固定資產名稱只是一個籠統(tǒng)、寬泛的名稱，各單位在執(zhí)行目錄的過程中存在標準不統(tǒng)一、不明確，同一種配件各單位、部門認定是否屬于高價互換配件范疇的意見不一致。如機械間通風機、APU 風機是否屬于目錄中“輔助風機（各類風機組）”的范疇，K/AK 交流接觸器是否屬于目錄中“變流器（牽引變流器、輔助變流器、整流裝置等）”的范疇。二是有些配件雖然屬于目錄的范疇，但是并不能滿足互換使用的要求，不具備互換屬性。如變流器（逆變）模塊、變流器（整流）模塊炸裂破損之后無法進行修復,高壓電纜過熱燒損之后無法進行修復。三是有些配件雖然屬于目錄中的范疇，但本身原值較低且修復后的配件使用壽命有限，修復配件不如直接購置新品更合適。如油壓減震器（單價2 764 元）、CAN 板卡（3 280元）、PW1 板卡（511 元）等維修價值不高。

2.3 與作為流動資產的其他機車配件無本質差別

機車互換配件種類和數(shù)量較大，如果僅從“高價”和“互換”兩個屬性來區(qū)別鑒定，會有一大部分機車配件都能滿足這兩個基本條件。在機務系統(tǒng)的材料物資里面，也存在不少為修理機車而儲備的中小型互換配件和一般配件，這些配件不僅原值超過5 000 元，而且可以長期互換使用，故障配件下車后經過修理重新作為備品使用。如中小型互換配件噴油器（單價10 800 元）、高溫水泵（單價5 040 元）等；一般配件RGZ 3300VDC 1600μF 型電容（單價32 158 元）、QJ7G-25 繼電器（單價8 340 元）等。從生產角度和財務核算角度來分析，納入固定資產管理的高價互換配件和按照流動資產管理的中小型互換配件、一般配件，并沒有質的區(qū)別。

2.4 管理中存在“賬實不符”的問題

這里所述的“賬實不符”是指財務固定資產賬的資產狀態(tài)與實物資產狀態(tài)不符。在實際生產過程中，高價互換配件實物一直是在互換使用，更換后的實物資產和財務賬面所反映的折舊、凈值不是同一資產，而造成不一致。如將購置的配件A 裝車使用，替換下車一臺配件B，配件B 修復后作為備品繼續(xù)使用，這就造成固定資賬中配件的屬性（規(guī)格型號、配件編號、使用年限、資產價值等）與現(xiàn)場實際配件的屬性不一致，而出現(xiàn)“賬、卡、物”不符的問題。

2.5 財務核算難度大、不準確

高價互換配件大修，特別是實行大修資本化后，要逐一對應資產，而實際操作中不能對應，使得大修資本化后的資產價值變化和資產延長年限與實際不符，使后續(xù)年限折舊提取上不嚴肅。因賬面狀態(tài)不能對應相應資產，也給高價件資產的報廢和盤點帶來困難，這也是高價互換配件賬面報廢金額不準確的原因。另外，高價互換配件修理在大修預算中安排的會計核算是資本化核算，而因大修預算不足，在成本中支出的維修費用，直接列入當期成本是費用化核算，導致核算方式的不一致、不嚴肅。

3 對機車高價互換配件管理及核算方法改進的思考

3.1 建議

綜上，高價互換配件在管理上和財務核算上都存在問題。鑒于以上問題的存在，提出以下建議。

1）對于價值較高的牽引發(fā)電機、轉向架、輪軸驅動裝置等配件按高價互換配件管理，但是在互換上車、下車修復再用時要做好賬面的財務處理。舊配件下車的同時要進行機車價值變動減少，修復再用作為高價互換配件資產管理時，經過技術鑒定價值后，同時增加賬面資產數(shù)量和價值。新高價互換配件上車時，要對機車價值進行變動增加，同時減少賬面資產數(shù)量和價值，以做到賬實相符。

2）對于其他價值較低的高價互換配件納入材料管理，在車間分存管理，并根據(jù)生產需要儲備定量管理。具體操作流程：如發(fā)生設備故障，需更換配件，做材料配件支出列賬，對應檢修設備的修程和車號，列支設備單臺成本維修費用。更換下來的舊互換配件，如能修復利用則進行維修，維修費列支配件維修費用。修復后的互換配件根據(jù)成新率和新品價值，由技術鑒定小組鑒定價值，入材料庫管理；同時對應檢修設備的修程和車號，沖減設備單臺成本維修費用。

3.2 利弊分析

有利的方面：一是有利于管理，在使用上實現(xiàn)單臺管理，不會出現(xiàn)賬實不符的問題；二是規(guī)范了財務核算，能夠真實反映檢修成本。

不利的方面：一是增加了材料管理的工作量；二是給存貨控制帶來壓力；三是高價互換配件的動態(tài)核算，對技術部門提出更高的要求，給財務資產核算增加了工作量。

4 結語

納入高價互換配件范疇作為固定資產管理的鐵路機車配件種類、數(shù)量繁多，在機車檢修實際工作中還存在諸多問題和操作難題，因此需要不斷從企業(yè)管理、資產周轉、現(xiàn)場使用等多個角度來分析問題的根源，找到行之有效的路子進行管理核算。一方面充分發(fā)揮現(xiàn)場作用，提高互換配件的周轉使用效率，服務于機車檢修生產；另一方面完善財務核算標準，實現(xiàn)資產的利益最大化。