胡 波

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及事業(yè)單位改革工作的持續(xù)推進(jìn)，都強(qiáng)調(diào)積極促使事業(yè)單位參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，而且我國(guó)強(qiáng)調(diào)政府加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，努力提高財(cái)政資金的使用效益，確保財(cái)政支出更合理。在這一過程中事業(yè)單位越來(lái)越重視成本核算管理與控制工作的開展和實(shí)施，通過促使這方面工作高效化開展，實(shí)現(xiàn)單位組織內(nèi)部資源和資金的科學(xué)配置和利用，提高單位組織的盈利水平、內(nèi)控水平，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制的作用意義

成本核算管理與控制是單位組織內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，促使這方面工作高效化開展和實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展有著重要的作用意義。一是，實(shí)現(xiàn)資源和資金的科學(xué)利用。通過加強(qiáng)成本核算，能促使單位組織的財(cái)政資金、人力資源等科學(xué)配置，提高資源的利用效率，進(jìn)而提升單位組織的運(yùn)行效率，同時(shí)有助于減少浪費(fèi)，防范腐敗問題，同時(shí)能夠?yàn)閱挝唤M織預(yù)算編制和預(yù)算管理、固定資產(chǎn)購(gòu)置編制和固定資產(chǎn)管理等提供參考和依據(jù)。二是，提高盈利水平和服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)前，很多事業(yè)單位都實(shí)行的是自收自支的模式，確保單位組織擁有較高的經(jīng)濟(jì)效益和盈利水平，是保證事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展和良好運(yùn)作的前提基礎(chǔ)，認(rèn)真做好成本核算工作，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理一系列風(fēng)險(xiǎn)問題，保證單位組織的盈利。三是，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)。隨著事業(yè)單位人員聘用制的實(shí)施以及內(nèi)部改革的開展，其管理工作強(qiáng)調(diào)實(shí)施目標(biāo)責(zé)任制，加強(qiáng)單位組織成本核算管理和控制，確保成本列支更加明細(xì)和準(zhǔn)確，保證了單位組織會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)信息的深入挖掘和分析，能較為全面、準(zhǔn)確地反映單位組織的工作情況、財(cái)務(wù)狀況等，促使成本核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)施充分發(fā)揮作用，加強(qiáng)對(duì)單位組織的管理和監(jiān)督，夯實(shí)單位組織績(jī)效基礎(chǔ)。四是，規(guī)范運(yùn)營(yíng)成本。事業(yè)單位的費(fèi)用支出項(xiàng)比較多，加強(qiáng)成本核算管理和控制，強(qiáng)調(diào)將一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)管理所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行分類、匯總和核算，有助于準(zhǔn)確把握和計(jì)算單位組織的真實(shí)成本、費(fèi)用總額、實(shí)際成本、單位成本等，科學(xué)合理地制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)考核和評(píng)價(jià)成本計(jì)劃執(zhí)行和實(shí)施情況，促使財(cái)政支出更合理，同時(shí)有助于減少單位組織的冗余人員，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。

三、事業(yè)單位成本核算管理與控制的基本要求

事業(yè)單位需要明確成本核算管理與控制的目標(biāo)要求、基本內(nèi)容和要求，嚴(yán)格依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度以及財(cái)政部下發(fā)的事業(yè)單位成本會(huì)計(jì)核算基本指引規(guī)范落實(shí)成本核算工作，促使這方面工作的開展取得更好的效果，作用有效發(fā)揮和體現(xiàn)。

強(qiáng)調(diào)對(duì)單位組織的有形資產(chǎn)耗費(fèi)、無(wú)形資源耗費(fèi)和其他耗費(fèi)進(jìn)行核算和管理；嚴(yán)格依照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，科學(xué)計(jì)算出單位組織的總成本、單位成本等，為單位組織的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)決策等提供成本信息和參考依據(jù)。

為滿足事業(yè)單位的成本信息需求，強(qiáng)調(diào)完整、準(zhǔn)確核算特定成本核算對(duì)象的成本，明確成本發(fā)生、形成，對(duì)影響成本的各類因素、條件等實(shí)施嚴(yán)格細(xì)致的監(jiān)督和管控，盡可能將單位組織的實(shí)際成本控制在預(yù)期范圍之內(nèi)，規(guī)避不合理、不規(guī)范成本支出；強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確核算事業(yè)單位的公共服務(wù)、產(chǎn)品的成本，以便事業(yè)單位科學(xué)合理地制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)調(diào)圍繞成本管控，科學(xué)合理的設(shè)置績(jī)效指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和評(píng)價(jià)分析，較為全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位一段時(shí)間以來(lái)的整體運(yùn)行效率、各個(gè)部門的運(yùn)行效率、業(yè)務(wù)開展和實(shí)施的效果、政策和項(xiàng)目資金使用效果等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整不合理、不規(guī)范的地方。

在事業(yè)單位成本核算工作實(shí)施過程中強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合單位組織成本核算管理與控制的現(xiàn)實(shí)需要，科學(xué)規(guī)范的設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。還強(qiáng)調(diào)持續(xù)健全和完善事業(yè)單位的成本費(fèi)用原始記錄，利用大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)等信息化技術(shù)和工具，及時(shí)、全面的記錄和收集單位組織的成本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)信息的有效傳遞、科學(xué)匯總和管理，保證單位組織采取會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和成本核算的結(jié)果。

強(qiáng)調(diào)在綜合考慮和分析事業(yè)單位成本核算對(duì)象和現(xiàn)實(shí)需要的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定成本核算周期，規(guī)范化的編制成本報(bào)告，用以全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位成本核算情況。

四、事業(yè)單位成本核算管理與控制的原則

事業(yè)單位成本核算管理與控制是一項(xiàng)復(fù)雜性的工作，要求嚴(yán)格遵循相關(guān)原則，促使這方面工作規(guī)范化、高效化開展和實(shí)施，充分發(fā)揮價(jià)值和作用。一是，相關(guān)性原則。事業(yè)單位成本核算工作的開展和實(shí)施要為單位組織的成本管控、績(jī)效管理、業(yè)務(wù)管理和內(nèi)外部環(huán)境控制、科學(xué)決策等服務(wù)，結(jié)合成本信息需求，科學(xué)確定單位組織成本核算的對(duì)象、歸集分配成本，保證成本信息的質(zhì)量。二是，可靠性原則。強(qiáng)調(diào)對(duì)事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)管理中的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的核算，并做好成本數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、匯總和管理工作，確保信息準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。三是，及時(shí)性原則。強(qiáng)調(diào)對(duì)事業(yè)單位的成本信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及時(shí)核算、處理和報(bào)告，可以在單位組織內(nèi)部構(gòu)建完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)和信息平臺(tái)，方便各部門和人員及時(shí)獲取和利用這些信息，為事業(yè)單位的科學(xué)評(píng)價(jià)和科學(xué)決策提供支撐和服務(wù)。四是，可比性原則。在事業(yè)單位成本核算工作開展和實(shí)施過程中針對(duì)不同期間、相同或相似的成本核算對(duì)象所采用的成本核算方法、依據(jù)等要保持一致，確保核算結(jié)果以及成本信息的可比性。

五、事業(yè)單位成本核算管理與控制存在的問題

事業(yè)單位越來(lái)越重視成本核算工作的開展，但也存在不足和問題，要求對(duì)其持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)。例如：①核算工作不規(guī)范。部分單位開展成本核算比較簡(jiǎn)單，對(duì)成本核算的對(duì)象把握不準(zhǔn)確，在選用成本核算方法的時(shí)候不合理，且在成本歸集和分配方面存在比較多的問題，影響成本核算作用的發(fā)揮，達(dá)不到預(yù)期的效果，無(wú)法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的成本費(fèi)用情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)管理情況。且事業(yè)單位沒有落實(shí)好預(yù)算管理，在預(yù)算編制、執(zhí)行和實(shí)施過程中存在不規(guī)范的行為，進(jìn)而對(duì)單位組織的資產(chǎn)和資金配置及利用造成影響，很多單位組織都不同程度地存在資金使用不明確、資源濫用、責(zé)任不明的問題。②會(huì)計(jì)報(bào)表體系不合理。部分單位組織會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠明細(xì)，成本核算周期的選擇不合理，一定程度上影響了單位組織成本報(bào)告的編制以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，單位組織的報(bào)表無(wú)法全面、準(zhǔn)確、客觀的反映事業(yè)單位成本核算情況及財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)情況。③成本核算不全面。很多事業(yè)單位對(duì)于成本核算缺乏全面的了解和認(rèn)知，只是簡(jiǎn)單進(jìn)行成本核算，缺乏對(duì)核算結(jié)果的科學(xué)利用，且在資金管理、固定資產(chǎn)管理等方面存在問題。而且，部分事業(yè)單位還處于傳統(tǒng)思想，其業(yè)務(wù)的開展和實(shí)施缺乏對(duì)成本和效益的全面考慮，進(jìn)而導(dǎo)致專項(xiàng)資金挪用、資金違規(guī)使用和不合理利用的現(xiàn)象。

六、事業(yè)單位成本核算管理與控制的對(duì)策和建議

1.強(qiáng)化成本核算意識(shí)

事業(yè)單位需要充分認(rèn)識(shí)到成本核算工作開展和實(shí)施的作用意義，推進(jìn)這方面工作的有效落實(shí)和實(shí)施，嚴(yán)格依照新政府會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位成本會(huì)計(jì)核算指引相關(guān)要求進(jìn)行，準(zhǔn)確把握成本核算的對(duì)象、成本核算周期和目標(biāo)要求以及成本核算的標(biāo)準(zhǔn)、工作內(nèi)容和職責(zé)，針對(duì)不同的核算對(duì)象，采用適合的核算方法，促使成本核算工作高效化開展。在以往收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，科學(xué)引用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為事業(yè)單位成本核算的基礎(chǔ)，并保證單位組織科學(xué)規(guī)范的設(shè)置會(huì)計(jì)科目，細(xì)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，為成本核算規(guī)范化實(shí)施提供基礎(chǔ)，確保核算的準(zhǔn)確性。事業(yè)單位其他部門和人員也需要積極配合成本核算工作的開展，并提高信息化水平，構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)和完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)、快速收集、獲取、記錄、傳遞、匯總、整理成本數(shù)據(jù)信息，確保成本信息的質(zhì)量，保證成本核算的準(zhǔn)確性，全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)情況、資金和資產(chǎn)狀況、財(cái)政支出情況等，為事業(yè)單位的內(nèi)外部管理、系統(tǒng)化分析和科學(xué)決策提供信息依據(jù)和參考。此外，事業(yè)單位需要做好預(yù)算管理工作，科學(xué)預(yù)測(cè)和分析預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化每一筆成本費(fèi)用支出，在成本核算完成之后，還需要將實(shí)際成本和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)此分析，針對(duì)差異較大的，要查找原因并整改。

2.構(gòu)建完善的成本核算體系

事業(yè)單位需要構(gòu)建完善的成本核算體系，保證成本核算工作實(shí)施的規(guī)范性，并充分利用成本核算的結(jié)果。事業(yè)單位要求多維度、多層次的確定單位成本核算的對(duì)象，對(duì)各項(xiàng)資源消耗進(jìn)行仔細(xì)的核算，既強(qiáng)調(diào)做好設(shè)備、產(chǎn)品、材料等有形資產(chǎn)的成本核算，也要做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本核算和管理，通過核算工作的開展，明確事業(yè)單位的總成本、單位成本，并科學(xué)利用核算結(jié)果，為成本管理、績(jī)效管理、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策等提供支撐。事業(yè)單位還需要完善財(cái)務(wù)報(bào)表核算，科學(xué)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，促使利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等的作用有效發(fā)揮，為事業(yè)單位的資產(chǎn)和資金管理提供服務(wù)。加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本核算，嚴(yán)格依照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支相關(guān)的成本核算，降低單位的成本。

3.確保成本歸集和分配科學(xué)

事業(yè)單位在實(shí)施成本核算過程中要保證成本歸集和分配科學(xué)，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，準(zhǔn)確地計(jì)算各核算對(duì)象的成本。針對(duì)不同的核算對(duì)象，選擇適合的成本核算方法，如事業(yè)單位主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算，可以采用完全成本法，科學(xué)計(jì)算總成本、單位成本；對(duì)事業(yè)單位的公共服務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行核算，可以采用制造成本法。對(duì)于單位組織的直接費(fèi)用需要按照所對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入成本核算對(duì)象；對(duì)于間接費(fèi)用，如單位組織后勤管理產(chǎn)生的各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，要求選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法，分配計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象。

七、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期，推進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)促使事業(yè)單位提高運(yùn)行效率、社會(huì)效益和服務(wù)質(zhì)量，持續(xù)加強(qiáng)單位組織內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，夯實(shí)事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)。其工作的開展和實(shí)施強(qiáng)調(diào)構(gòu)建完善的成本核算體系，落實(shí)好成本核算管理和控制工作，通過核算工作的開展，減少事業(yè)單位的人員冗余，提高資源和資金的利用效率，夯實(shí)績(jī)效管理的基礎(chǔ)，促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)保值增值，為促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展和業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效化開展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。