林潔

（福建省婦幼保健院審計(jì)科，福建 福州 350000）

做好審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作是提高醫(yī)院自身管理水平、增強(qiáng)內(nèi)部管控能力、促進(jìn)醫(yī)院整體工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵舉措。醫(yī)院審計(jì)工作與內(nèi)部控制管理工作之間存在一定的聯(lián)系，兩者的有效結(jié)合有利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)。但是由于受到各種因素的影響，目前我國(guó)部分醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督工作還不到位，這就需要對(duì)醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展的方法進(jìn)行研究。

一、醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作的重要意義

（一）是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要保障

醫(yī)院的審計(jì)和內(nèi)部控制管理是醫(yī)院日常工作的組成部分，醫(yī)院內(nèi)部控制管理主要是指決定醫(yī)院當(dāng)前醫(yī)療工作目標(biāo)能否完成的程序，其也是對(duì)干預(yù)措施進(jìn)行預(yù)先管理的一種手段，以確保醫(yī)療事業(yè)受可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。內(nèi)部管理控制與審計(jì)工作密不可分，審計(jì)與內(nèi)部控制的結(jié)合是醫(yī)療工作具體管理內(nèi)容的體現(xiàn)。醫(yī)院的審計(jì)工作主要分為內(nèi)部控制和外部管理兩個(gè)部分，從內(nèi)部控制分析可以看出，審計(jì)工作的主要內(nèi)容是提高醫(yī)院自身的管理水平，從而有效地避免醫(yī)院內(nèi)部各種不規(guī)范行為的發(fā)生。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)醫(yī)療水平要求越來(lái)越高，這就給醫(yī)院工作帶來(lái)了更大挑戰(zhàn)。因此，醫(yī)院需要及時(shí)調(diào)整工作策略，盡可能減少其工作受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響。醫(yī)院的作用是向人民提供醫(yī)療護(hù)理和其他有關(guān)服務(wù)，想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，保證醫(yī)院的健康運(yùn)行是前提條件。醫(yī)院本身的功能主要是治療疾病、挽救人民的生命等，其功能實(shí)現(xiàn)需要建立在自身有效管理的基礎(chǔ)上。不同區(qū)域的人群所享有的醫(yī)療衛(wèi)生條件各不相同，醫(yī)院內(nèi)部管理工作需要發(fā)揮自身在特殊方面的作用，確保能夠相對(duì)均衡配置醫(yī)療資源，從而為全國(guó)人民群眾提供科學(xué)合理的醫(yī)療服務(wù)。

（二）是醫(yī)院有效防范運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作是預(yù)防、控制醫(yī)院在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。其有利于使各部門(mén)相互融合，發(fā)揮各部門(mén)綜合作用，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益不斷提高。在新時(shí)代背景下，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)體系已成為提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段，同時(shí)也是醫(yī)院管理中不可缺少的一部分，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效的保證，是推動(dòng)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的客觀要求。隨著相關(guān)政策的出臺(tái)、我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化。越來(lái)越多的醫(yī)院開(kāi)始實(shí)行“以病人為中心”的管理理念，逐步建立起了符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，建立一套完善有效的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，對(duì)于保證醫(yī)院各項(xiàng)工作有序開(kāi)展具有重要意義。以?xún)?nèi)部的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)為例，醫(yī)院計(jì)算機(jī)應(yīng)用可分為三類(lèi)：微機(jī)單機(jī)應(yīng)用（主要用于一般交易，不對(duì)一般交易進(jìn)行數(shù)據(jù)共享），子系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享（如藥品、住院信息等）和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化應(yīng)用。這三種類(lèi)型相互聯(lián)系，是不同的有機(jī)整體，每一種類(lèi)型都有自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)電算化是指運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行管理，其主要包括以下四個(gè)方面：會(huì)計(jì)軟件、會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)、會(huì)計(jì)工作方法、會(huì)計(jì)管理思想。醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)需要利用以上信息管理系統(tǒng)，通過(guò)信息系統(tǒng)的集成，優(yōu)化醫(yī)院生產(chǎn)要素配置，降低物質(zhì)消耗，提高效率。目前，我國(guó)大部分醫(yī)院已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，這也是醫(yī)院現(xiàn)代化管理水平的重要標(biāo)志之一，它改變了傳統(tǒng)的以手工操作為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能分離的管理模式，是醫(yī)院有效防范運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

二、醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展方法

（一）實(shí)行全面預(yù)算與全成本核算管理控制

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作需要全面預(yù)算與全成本核算管理控制，全面預(yù)算管理需要做到以下幾個(gè)方面：一是落實(shí)全員參與，以目標(biāo)責(zé)任考核為核心，加強(qiáng)內(nèi)部約束機(jī)制。二是建立健全相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和各項(xiàng)規(guī)章制度，使之具有很強(qiáng)的約束力和執(zhí)行力。三是完善財(cái)務(wù)部門(mén)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)職能控制體系，加強(qiáng)成本核算、經(jīng)濟(jì)核算、資產(chǎn)評(píng)估等基礎(chǔ)管理工作。四是推行“零基預(yù)算”模式，構(gòu)建全方位預(yù)算管理體系。五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把好資金安全關(guān)，防止發(fā)生重大損失和浪費(fèi)現(xiàn)象。六是建立起完善的績(jī)效考核體系，根據(jù)醫(yī)院不同崗位人員職責(zé)劃分，制定崗位職責(zé)書(shū)，明確各級(jí)管理人員的權(quán)限。七是醫(yī)院各部門(mén)在預(yù)算范圍內(nèi)安排資金，以保證預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在執(zhí)行過(guò)程中，要堅(jiān)持以下原則：制定科學(xué)合理的預(yù)算方案，嚴(yán)格按照預(yù)算要求完成各項(xiàng)工作任務(wù)、合理使用資金。

全成本核算有助于完善醫(yī)院管理體制，促進(jìn)醫(yī)院全面建設(shè)，有利于醫(yī)院對(duì)各部門(mén)落實(shí)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)醫(yī)院計(jì)劃管理，調(diào)動(dòng)員工積極性。其需要注意以下幾個(gè)方面：一是降低藥品費(fèi)用支出，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。為管理者提供決策依據(jù)，使醫(yī)院更好地服務(wù)于社會(huì)。二是有效地降低運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，減少資源浪費(fèi)，使有限的資金發(fā)揮出更大的作用。三是對(duì)醫(yī)院藥品、耗材、醫(yī)療設(shè)備與人力成本進(jìn)行全面核查。從采購(gòu)源頭入手，建立嚴(yán)格規(guī)范的招標(biāo)程序和評(píng)標(biāo)機(jī)制，做到有賬可查、有賬可追。全面核查后需要將結(jié)果反饋至管理人員，做到賬賬相符，真實(shí)反映各項(xiàng)成本費(fèi)用支出情況，從而確保資金安全完整。四是杜絕各種舞弊行為發(fā)生，嚴(yán)格按照國(guó)家和地方相關(guān)法律法規(guī)要求執(zhí)行。五是強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管。六是各職能部門(mén)、各科室之間要做好分工協(xié)作工作，通過(guò)健全成本核算體系實(shí)施“收支兩條線”的管理模式。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行重新梳理，明確崗位職責(zé)，細(xì)化崗位責(zé)任。七是建立完整的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，及時(shí)掌握全院各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息資料。

（二）規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理，管理重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

醫(yī)院是為社會(huì)提供公益性服務(wù)的特殊行業(yè)，其主要職能之一就是為提高人民群眾健康水平提供基礎(chǔ)保障。因此，加強(qiáng)規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理，管理重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（例如招投標(biāo)工作）對(duì)醫(yī)院管理工作具有重要的意義。其有利于實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。通過(guò)招標(biāo)可以使有限的公共資源得到合理分配，達(dá)到節(jié)約目的，還可以在一定程度上防止違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，有利于促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)。在此過(guò)程中，醫(yī)院要權(quán)責(zé)結(jié)合制定切實(shí)可行的評(píng)標(biāo)辦法，保證合理、公平地確定投標(biāo)人，做好信息披露工作。一方面要加大宣傳力度，使群眾認(rèn)識(shí)到醫(yī)院開(kāi)展招標(biāo)采購(gòu)工作的必要性，從而增強(qiáng)全社會(huì)對(duì)招標(biāo)采購(gòu)工作的關(guān)注程度；另一方面還需要注重合同的管理，規(guī)范操作行為，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，如招標(biāo)程序規(guī)定、投標(biāo)文件編寫(xiě)要求、資格預(yù)審與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)審專(zhuān)家遴選原則等等。醫(yī)院同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)、合同簽訂多方面管理，形成齊抓共管的局面。除此之外，要把監(jiān)督制度落實(shí)到招投標(biāo)采購(gòu)的全過(guò)程。確保醫(yī)院招標(biāo)采購(gòu)的公平、公正和公開(kāi)。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理的目的是保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是一個(gè)敏感而復(fù)雜的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)療市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格不斷上漲，患者選擇醫(yī)院時(shí)越來(lái)越重視其治療效果與治療費(fèi)用，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。醫(yī)院的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及許多部門(mén)，需要各部門(mén)協(xié)調(diào)共管。主要做好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是科學(xué)編制投資決策方案，做好投資準(zhǔn)備，防止發(fā)生重大事故，確保醫(yī)療安全。二是嚴(yán)格審查。三是民主決策。四是強(qiáng)化監(jiān)督。醫(yī)院在制定項(xiàng)目時(shí)，其決策程序應(yīng)遵循“誰(shuí)批準(zhǔn)、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，即由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或主管副書(shū)記批準(zhǔn)，經(jīng)全體工作人員討論后，形成決議草案，提交本院院長(zhǎng)審議通過(guò)。

建立和完善各項(xiàng)規(guī)章制度是完善醫(yī)院管理制度體系的重要環(huán)節(jié)，也是保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行的關(guān)鍵。首先要樹(shù)立正確的審計(jì)觀念，這是建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)。其次是樹(shù)立良好職業(yè)道德觀念。內(nèi)部審計(jì)人員要以服務(wù)患者為宗旨，堅(jiān)持“質(zhì)量第一”的原則，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。最后是要建立完善的管理制度，注重人才培養(yǎng)與引進(jìn)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法。在實(shí)際工作中，醫(yī)院要把完善內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓，建立有效的管理機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互滲透、相互促進(jìn)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制制度建設(shè)，把握審計(jì)和內(nèi)部控制優(yōu)先事項(xiàng)

要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和管理控制，還需要配套相應(yīng)的制度。沒(méi)有完善的制度作為保障，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和管理控制工作很難順利完成，不利于醫(yī)院各環(huán)節(jié)工作的順利推進(jìn)。醫(yī)院需要科學(xué)合理地建立內(nèi)部控制制度，例如，每位醫(yī)務(wù)人員都可以輪流擔(dān)任內(nèi)部控制管理工作者，而管理人員有責(zé)任確保他們能夠利用公眾力量監(jiān)督醫(yī)院工作，并為其工作建立系統(tǒng)。在醫(yī)院的工作過(guò)程中，需要對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用和支出標(biāo)準(zhǔn)制定相關(guān)要求，并進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督檢查，以保證活動(dòng)的正常進(jìn)行，提升醫(yī)院的整體管理水平。醫(yī)院的審計(jì)工作同時(shí)要圍繞醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理開(kāi)展，審計(jì)與內(nèi)部控制也要同制度改革、責(zé)任明晰同步進(jìn)行，為管理工作取得實(shí)效提供保障。做好審計(jì)工作需要相關(guān)管理人員通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐來(lái)增強(qiáng)自身能力和素質(zhì)，從各個(gè)方面入手，完善管理制度，規(guī)范流程，嚴(yán)格把控制度執(zhí)行過(guò)程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，要抓好醫(yī)院內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備、物資采購(gòu)、人員報(bào)銷(xiāo)等重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容的落實(shí)，保證審計(jì)工作質(zhì)量，更好發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

（四）加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作考核，采用信息化管理模式

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，特別是加強(qiáng)對(duì)醫(yī)務(wù)人員的監(jiān)督，是醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展要解決的主要問(wèn)題之一。如果沒(méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)督管理體系來(lái)約束醫(yī)務(wù)人員的行為，有可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院管理混亂。內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的管理手段，將其運(yùn)用到醫(yī)療服務(wù)過(guò)程之中，有利于保證服務(wù)質(zhì)量。部分人認(rèn)為檢查只是一種形式主義，不能解決問(wèn)題，因此有些檢查效果有限。而一個(gè)良好的醫(yī)院監(jiān)督考核管理體系不僅有利于提高醫(yī)療質(zhì)量和工作效率，而且有利于醫(yī)院降低運(yùn)營(yíng)成本，減少浪費(fèi)，增加經(jīng)濟(jì)效益。

將醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作管理模式應(yīng)用于醫(yī)院信息化建設(shè)，有助于醫(yī)院管理水平的提升。醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的一種方式。它具有獨(dú)立性強(qiáng)、客觀性高、及時(shí)有效等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以使用信息系統(tǒng)在任何時(shí)間、地點(diǎn)對(duì)所有的信息資源進(jìn)行收集、整理、分析、評(píng)價(jià)和反饋。計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)能夠具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，其不但可以處理大量的數(shù)據(jù)信息，還能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)，降低工作人員勞動(dòng)強(qiáng)度，提高工作準(zhǔn)確性。計(jì)算機(jī)審計(jì)在很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)手工審計(jì)方式的不足，對(duì)保證信息質(zhì)量起到積極作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，確保醫(yī)院在社會(huì)工作和服務(wù)方面發(fā)揮好作用是我國(guó)醫(yī)院面臨的重要挑戰(zhàn)。醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理作為醫(yī)院管理活動(dòng)的重要組成部分，不僅關(guān)系到醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，也直接決定了醫(yī)院能否健康穩(wěn)定發(fā)展。為了提高醫(yī)院工作效率，管理人員需要重視相關(guān)審計(jì)工作，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的管理模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療資源的合理配置和使用，促進(jìn)醫(yī)院整體水平的提高。