劉軍民

(漢中西北有色七一一總隊(duì)有限公司，陜西 漢中 723000)

在學(xué)習(xí)工作中筆者發(fā)現(xiàn)《中國圖書館分類法》(以下簡稱《中圖法》)(第五版)中“財(cái)政收入和支出”的下位類從類名概念辨析角度來看，其設(shè)置有不合理之處，這影響著類目體系發(fā)展的科學(xué)性。就此欲與同行探討。

1 “F810.4 財(cái)政收入和支出”下位類目設(shè)置及存在的問題

在《中圖法》中“財(cái)政收入和支出”類目設(shè)置如下[1]：

……

F810.4 財(cái)政收入和支出

政府收支、財(cái)政赤字與財(cái)政盈余入此。

F810.41 財(cái)政收入

總論入此。

F810.42 稅收

稅收體系、稅負(fù)、課稅等入此。

F810.422 稅收政策、制度與體制

稅制結(jié)構(gòu)模式、稅目、稅率等入此。

<4版類名：稅收政策、制度>

F810.423 稅收管理

稅收登記、稅收征管、稅收管理信息化等

入此。

F810.424稅收種類

流轉(zhuǎn)稅、增值稅、所得稅、資源稅、個人財(cái)

產(chǎn)稅和印花稅等入此。

F810.43 非稅收收入

F810.44 社會保險(xiǎn)基金收入

F810.45 財(cái)政支出

……

《中圖法》第五版在第四版的基礎(chǔ)上對F大類中的“F810.4財(cái)政收入和支出”的下位類類目做了修訂，但是筆者發(fā)現(xiàn)其仍存在以下3個方面的問題：①下位類“F810.41 財(cái)政收入”“F810.42 稅收”“F810.43 非稅收收入”“F810.44 社會保險(xiǎn)基金收入”“F810.45 財(cái)政支出”是否均屬于并列關(guān)系的同位類目？如果不是，如何修訂？②“F810.41 財(cái)政收入”的下位類類目設(shè)置是否完善？如果不是，應(yīng)該怎樣補(bǔ)充？③“F810.424稅收種類”列舉的注釋內(nèi)容的邏輯關(guān)系是否合理？若不合理，應(yīng)該怎樣調(diào)整？

2 “F810.4財(cái)政收入和支出”下位類目存在問題分析

2.1 “F810.4財(cái)政收入和支出”下位類目關(guān)系分析

“F810.4財(cái)政收入和支出”的類名了包含兩個下位類：①財(cái)政收入；②財(cái)政支出。但是《中圖法》在該類目下詳細(xì)地列舉了5個同位類目“F810.41 財(cái)政收入”“F810.42 稅收”“F810.43 非稅收收入”“F810.44 社會保險(xiǎn)基金收入”“F810.45 財(cái)政支出”。這讓初學(xué)者或編目人員感覺有點(diǎn)茫然。從類名概念的角度來看，財(cái)政收入是指“政府為履行其職能實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和”[2]。在我國政府收支分類改革后，從全面反映政府收入來源及性質(zhì)的角度來看，財(cái)政收入可分為稅收收入、非稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入六大類[2]。其中，稅收收入簡稱稅收，是財(cái)政收入最主要的來源[2]。非稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入是財(cái)政收入的兩大重要構(gòu)成部分。貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入是財(cái)政收入的必要構(gòu)成部分。所以，財(cái)政收入包含稅收收入、非稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入等。稅收收入、非稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入等是同位并列關(guān)系，同屬財(cái)政收入的下位類。它們和財(cái)政收入構(gòu)成了不可分割的從屬關(guān)系，不能與其作為同位類目?！柏?cái)政支出通常是指國家為實(shí)現(xiàn)其職能，由財(cái)政部門按照預(yù)算計(jì)劃，將國家集中的財(cái)政資金向有關(guān)部門和方面進(jìn)行支付的活動”[3]?！八c財(cái)政收入一起構(gòu)成了財(cái)政分配的完整體系，是財(cái)政收入的歸宿”[3]。二者是互為對立的并列關(guān)系，作為同位類目設(shè)置在“F810.4 財(cái)政收入和支出”的下位類中，能準(zhǔn)確全面地反映上位類類目概念的外延。

另外，《中圖法》立類的基本原則之一是類目概念清楚[4]。設(shè)置的類目內(nèi)涵、外延、學(xué)科屬性與其他類目關(guān)系要清楚[4]。而且在類目劃分和排列時主要按照科學(xué)知識的邏輯系統(tǒng)來進(jìn)行。在立類時，如果將知識體系固有的從屬關(guān)系和并列關(guān)系的類目平行排列作為同位類類目來表達(dá)類目概念的外延，這樣的同位類目必然不是同一級類目，怎能清楚表達(dá)類目概念的外延和類目之間的關(guān)系呢？

總之，“F810.4 財(cái)政收入和支出”的下位類不完全是并列關(guān)系的同位類目。其設(shè)置有欠妥之嫌，建議對其進(jìn)行修訂。

2.2 “F810.41 財(cái)政收入”的下位類目設(shè)置完善性分析

財(cái)政收入按照國際貨幣基金組織頒布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊》可分為“稅收收入、社會保障繳款、贈予和其他收入”[5]。盡管其分法和我國的形勢有所不同，但其實(shí)質(zhì)是相同的，且此分法中的“其他收入”起到了至關(guān)重要的作用。它使財(cái)政收入概念的外延完整、清晰，準(zhǔn)確地闡釋了概念的內(nèi)涵。我國的財(cái)政收入從全面反映政府收入來源及性質(zhì)的角度來看分為六大類[2]。而從財(cái)務(wù)科目的角度來看，我國2009年—2020年政府收支分類科目中的收入分類一級科目也分為六大類，分別是“101 稅收收入”“102 社會保險(xiǎn)基金收入”“103 非稅收收入”“104 貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入”“105債務(wù)收入”和“110 轉(zhuǎn)移性收入” 科目[6，7]。這與我國財(cái)政收入的六大分類完全一致，充分說明了財(cái)政收入這一分法是經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)了的正確的分類法。但《中圖法》列舉的與財(cái)政收入相關(guān)的類目僅有“稅收”“非稅收收入”“社會保險(xiǎn)基金收入”，未涉及有關(guān)“轉(zhuǎn)貸回收本金收入”“債務(wù)收入”和“轉(zhuǎn)移性收入”類目，也未設(shè)置類名為“其他收入”或“其他”的收入類目來完善“財(cái)政收入”類目概念的外延，導(dǎo)致“財(cái)政收入”類目概念子項(xiàng)外延之和小于其母項(xiàng)，不能完全表達(dá)其內(nèi)涵。所以，“F810.41 財(cái)政收入”的下位類類目設(shè)置是不完善的，建議對其進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

2.3 “F810.424稅收種類”的內(nèi)容注釋邏輯關(guān)系分析

在“F810.424稅收種類”類目下附有稅種分類的注釋：流轉(zhuǎn)稅、增值稅、所得稅、資源稅、個人財(cái)產(chǎn)稅和印花稅等入此。在我國稅收按照課稅對象屬性可分為“流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅”5種[7]。在同一概念的同一劃分標(biāo)準(zhǔn)下這5種稅種是并列關(guān)系，且完整表述了稅種的分類?，F(xiàn)參照此分法對“F810.424稅收種類”類目注釋的邏輯關(guān)系的不當(dāng)之處做如下辨析：①“流轉(zhuǎn)稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或數(shù)量及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收”[8]。它包含“增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等”[9]。從概念外延來看，流轉(zhuǎn)稅包含增值稅，說明后者僅是前者的一種形式。二者是屬種關(guān)系，是上位概念與下位概念的關(guān)系，不能并列使用。②“財(cái)產(chǎn)稅是對法人或自然人在某一時點(diǎn)占有或可支配財(cái)產(chǎn)課征的一類稅收的統(tǒng)稱”[9]。從概念分析可知，財(cái)產(chǎn)稅的納稅人是法人或自然人?！胺ㄈ耸且环N社會組織”[10]?！白匀蝗耸巧飳W(xué)意義上的人，在自然狀態(tài)之下作為民事主體存在的人”[11]。自然人作為民事主體所繳納的財(cái)產(chǎn)稅就是個人財(cái)產(chǎn)稅。所以，個人財(cái)產(chǎn)稅只是財(cái)產(chǎn)稅的形式之一。它屬于種概念。財(cái)產(chǎn)稅屬于屬概念。同理，與其并列的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅也是屬概念。而種概念和屬概念是真包含關(guān)系，一般不能并列使用[11]。但是“F810.424稅收種類”類目注釋把個人財(cái)產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅并列起來使用，違背了概念的邏輯劃分原則，顯然是不正確的。③“行為稅是國家為了對某些特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財(cái)源而課征的一類稅收”[12]?！拔覈F(xiàn)行的行為稅有印花稅、城建稅和煙葉稅”[12]。由此可見，印花稅是行為稅的稅種之一，是種概念。如果把它和流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅并列起來也同樣違背了概念的邏輯劃分原則。

所以，“F810.424稅收種類”類目注釋內(nèi)容間的邏輯關(guān)系不合理。其正確的表述應(yīng)該是：“流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等入此”。

3 “財(cái)政收入和支出”下位類目修訂建議

綜上概念辨析，同時為了確保類目整體框架體系穩(wěn)定以及類目編碼一致性原則[13]，建議對“F810.4 財(cái)政收入和支出”類目做如下修改：①調(diào)整類目級別：將“F810.42 稅收”“F810.43 非稅收收入”“F810.44 社會保險(xiǎn)基金收入”類目調(diào)整為“F810.41財(cái)政收入”的下位類類目：“F810.412稅收”“F810.413非稅收收入”“F810.414 社會保險(xiǎn)基金收入”，以此類推，調(diào)整“稅收”類目下位類的類號，類名及注釋不變。②增設(shè)新類目及對應(yīng)注釋：在“F810.41財(cái)政收入”下增設(shè)“F810.419其他”類目并增加注釋“貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入等入此”。③修改類目注釋：修改“稅收種類”類目的原注釋為“流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等入此。”于是修訂后的類目如下：

……

F810.4 財(cái)政收入和支出

政府收支、財(cái)政赤字與財(cái)政盈余入此。

F810.41 財(cái)政收入

總論入此。

F810.412 稅收

稅收體系、稅負(fù)、課稅等入此。

F810.412.2 稅收政策、制度與體制

稅制結(jié)構(gòu)模式、稅目、稅率等入此。

<4版類名：稅收政策、制度>

F810.412.3 稅收管理

稅收登記、稅收征管、稅收管理信息化等入

此。

F810.412.4 稅收種類

流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等

入此。

F810.413 非稅收收入

F810.414 社會保險(xiǎn)基金收入

F810.419 其他

貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性

收入等入此。

F810.45 財(cái)政支出

……

這樣修改后的“F810.4 財(cái)政收入和支出”下位類目不僅符合類目概念的邏輯劃分原則和立類的基本原則而且全面清晰地反映了財(cái)政收入的相關(guān)學(xué)科屬性。