段瑞娟，蘇曦凌

1.廣西師范大學(xué) 政治與公共管理學(xué)院，廣西 桂林 541001；2.南陽(yáng)市宛城區(qū)行政審批服務(wù)中心，河南 南陽(yáng) 473000

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展的新時(shí)代，全面推行預(yù)算管理和績(jī)效審計(jì)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度和提升社會(huì)組織運(yùn)行績(jī)效的重要內(nèi)容。政府采購(gòu)審計(jì)屬于法定的外部監(jiān)督機(jī)制，其可以顯著提升政府財(cái)政資金使用效益，并在構(gòu)建和健全長(zhǎng)效機(jī)制的過(guò)程中，助力財(cái)政資源配置效率持續(xù)提升。因此，對(duì)政府采購(gòu)行為的審計(jì)監(jiān)督，能夠在一定程度上對(duì)采購(gòu)流程進(jìn)行規(guī)范，助力采購(gòu)效率不斷提升。在實(shí)際操作中，政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容很多，涵蓋范圍較廣，資金使用規(guī)模較高，由此體現(xiàn)政府采購(gòu)審計(jì)的權(quán)威性、系統(tǒng)性和廣泛性。此外，中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)層級(jí)較多，審計(jì)體系日益完善，能夠在體制、人員等層面上確保政府采購(gòu)審計(jì)順利推進(jìn)。值得肯定的是，長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)政府采購(gòu)行為進(jìn)行有效審計(jì)與監(jiān)督，不但能夠提升財(cái)政資金支出管理績(jī)效，約束政府的采購(gòu)行為，還能在源頭上預(yù)防腐敗，保證政府采購(gòu)能夠順暢實(shí)施和健康發(fā)展?？梢姡瑢?duì)政府采購(gòu)的審計(jì)被視為部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容。但是，這一行為不僅包括具體的采購(gòu)過(guò)程，還涉及采購(gòu)政策、采購(gòu)程序和采購(gòu)管理等。由于一些環(huán)節(jié)和相關(guān)監(jiān)管機(jī)制不健全，導(dǎo)致政府采購(gòu)審計(jì)面臨著諸多困境，需要尋找有效的路徑加以紓解。

一、新時(shí)代政府采購(gòu)的關(guān)鍵議題

政府采購(gòu)是指不同國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算管理的事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，通過(guò)公開招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)，由財(cái)政部門以直接向供應(yīng)商付款的方式，從國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上為政府部門或所屬團(tuán)體購(gòu)買貨物、工程和勞務(wù)的行為。因此，對(duì)政府采購(gòu)開展審計(jì)監(jiān)督可以杜絕違法違規(guī)行為的發(fā)生和嚴(yán)重惡劣后果的產(chǎn)生[1]。進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)家越來(lái)越重視政府采購(gòu)審計(jì)工作，重點(diǎn)要求對(duì)政府采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，力求及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)工作中存在的問(wèn)題，確保政府采購(gòu)行為規(guī)范有序、合法合規(guī)且高效。這就要求在法律、制度框架內(nèi)對(duì)政府采購(gòu)流程、內(nèi)容等加以完善，以便最終實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)審計(jì)制度化、規(guī)范化的整體目標(biāo)。在這一過(guò)程中，首先需要明確政府采購(gòu)的主要內(nèi)容、程序、意義等關(guān)鍵議題。

(一)確定政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)是指依照法規(guī)，由各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)借助財(cái)政資金的政府采購(gòu)組織的當(dāng)事人開展的采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行和實(shí)際采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)工作，其審計(jì)對(duì)象主要為各級(jí)、各類使用財(cái)政資金的政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位等。其審計(jì)范圍十分廣泛，主要涉及以財(cái)政性資金采購(gòu)政府采購(gòu)(以集中采購(gòu)為主)目錄或者金額超限(超過(guò)集中采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn))的貨物、工程、服務(wù)等。為規(guī)避違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，保證政府采購(gòu)具有較高的透明度，政府采購(gòu)審計(jì)將發(fā)揮重要作用。所以，認(rèn)真履行對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督和審計(jì)，成為政府采購(gòu)制度和體系獲得貫徹、執(zhí)行、落實(shí)的重要保證，同時(shí)也能夠促進(jìn)政府采購(gòu)機(jī)制高效運(yùn)行。在實(shí)施政府采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中，需要關(guān)注以下重點(diǎn)領(lǐng)域：針對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審計(jì)，針對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行的審計(jì)，針對(duì)采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行的審計(jì)以及針對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商進(jìn)行的審計(jì)等。此外，還要對(duì)政府采購(gòu)的實(shí)施、采購(gòu)合同的執(zhí)行、采購(gòu)結(jié)算方式的審查、物資的驗(yàn)收和分發(fā)、采購(gòu)責(zé)任的確認(rèn)和采購(gòu)效益的提升等開展審計(jì)工作。

(二)界定政府采購(gòu)審計(jì)的工作程序

一是在政府采購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)備階段，要編制審計(jì)工作計(jì)劃，建立審計(jì)監(jiān)督組織(領(lǐng)導(dǎo)小組、工作組等)，對(duì)審前調(diào)查活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)范，以強(qiáng)化政府采購(gòu)審計(jì)的目的性和針對(duì)性，并通過(guò)完善審計(jì)工作計(jì)劃，確保實(shí)施審計(jì)活動(dòng)順利推進(jìn)。同時(shí)，需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)會(huì)資料、經(jīng)濟(jì)合同等，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的搜集和整理，并對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，確定其潛在的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)水平。二是在政府采購(gòu)審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的指導(dǎo)下，對(duì)審計(jì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)估，明確政府采購(gòu)審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，借此開展深入調(diào)查和取證工作，并對(duì)相應(yīng)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)估。

(三)強(qiáng)化政府采購(gòu)的現(xiàn)實(shí)意義

一是審計(jì)工作能夠?yàn)閲?guó)家節(jié)約能源，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)，可以將節(jié)省下來(lái)的資金等資源用于扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)、貧困地區(qū)或少數(shù)民族地區(qū)，也能推動(dòng)中小企業(yè)的快速健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其他政策難以實(shí)現(xiàn)的功能目標(biāo)。二是通過(guò)規(guī)范政府采購(gòu)行為，讓審計(jì)監(jiān)督覆蓋采購(gòu)機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等各類主體。這不僅可以促進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)工作健康發(fā)展，提高全社會(huì)審計(jì)監(jiān)督水平，還能使審計(jì)對(duì)象的采購(gòu)行為更加規(guī)范、采購(gòu)過(guò)程更加有序。

二、新時(shí)代政府采購(gòu)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)障礙及其原因

政府采購(gòu)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一方面，要對(duì)政府采購(gòu)的效率進(jìn)行審計(jì)，另一方面，采購(gòu)?fù)瓿珊筮€要整體分析采購(gòu)的效率和效果[2]。因此，這類審計(jì)工作的開展，意在促進(jìn)政府采購(gòu)績(jī)效和采購(gòu)管理水平的同步提高，借此提升政府形象和豐富審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵與外延，推動(dòng)國(guó)家治理能力與國(guó)家治理體系現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)新時(shí)代政府采購(gòu)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)障礙

當(dāng)前，政府采購(gòu)制度改革正在進(jìn)入深化時(shí)期，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用，確保相關(guān)改革措施能夠順利實(shí)施[3]。同時(shí)，持續(xù)跟蹤監(jiān)管缺位、采購(gòu)審核力度不夠、政府采購(gòu)法律的完備性缺乏、部分部門預(yù)算的制度要求較低等現(xiàn)實(shí)障礙，使得政府采購(gòu)監(jiān)督管理的“免疫系統(tǒng)”作用難以得到充分發(fā)揮。一是持續(xù)跟蹤監(jiān)管缺位。一些政府部門設(shè)置了機(jī)關(guān)服務(wù)組織、車輛服務(wù)組織等后勤服務(wù)單位，其內(nèi)部采購(gòu)雖然能夠?yàn)檎块T和工作人員的本職工作提供便利，但是由于持續(xù)跟蹤監(jiān)控缺位，使得財(cái)政資金使用效益難以得到提升，也有可能引發(fā)腐敗風(fēng)險(xiǎn)。二是采購(gòu)審核力度不夠。在近幾年的政府采購(gòu)實(shí)踐當(dāng)中，公開招標(biāo)形式得到越來(lái)越多組織的青睞?？墒牵捎谝恍┤藛T因素的影響，使得采購(gòu)審核的力度不夠。三是政府采購(gòu)法律的完備性缺乏。通常情況下，政府采購(gòu)若是借助財(cái)政性資金采購(gòu)在集中采購(gòu)目錄以外或者限額標(biāo)準(zhǔn)之外的貨物、工程以及服務(wù)等，則無(wú)法視作政府采購(gòu)。這樣一來(lái)，在政府采購(gòu)審計(jì)當(dāng)中，就會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)法律的完備性缺乏等問(wèn)題。更值得注意的是，這種做法會(huì)導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)買和投資浪費(fèi)的情況出現(xiàn)，難以讓政府采購(gòu)主管單位第一時(shí)間掌握采購(gòu)組織的資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，也難以對(duì)采購(gòu)商品的質(zhì)量與服務(wù)予以客觀而公正的評(píng)價(jià)。四是部分部門預(yù)算的制度要求較低。為了提升政府采購(gòu)審計(jì)的質(zhì)量與效率，需要不斷完善政府采購(gòu)審計(jì)的法律體系，并在嚴(yán)格推行相關(guān)審計(jì)制度的同時(shí)，按照審計(jì)規(guī)范約束審計(jì)管理與審計(jì)行為，將政府采購(gòu)審計(jì)朝著法治化、制度化和規(guī)范化的方向推進(jìn)。但是，在實(shí)際操作中，部分部門預(yù)算的制度要求較低，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中一些采購(gòu)項(xiàng)目與內(nèi)容被擅自變更，部分對(duì)標(biāo)的數(shù)額及預(yù)算金額被隨意增加等。第二，預(yù)算法和部門預(yù)算編制的要求較低，使得政府采購(gòu)預(yù)算難以細(xì)化到具體商品、工程與服務(wù)。這勢(shì)必會(huì)削弱部門的預(yù)算約束力，也讓政府采購(gòu)審計(jì)難以充分發(fā)揮監(jiān)督政府采購(gòu)行為的作用。第三，一些部門的支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系沒有建立起來(lái)，使得財(cái)政性資金支出難以遵循理想的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性原則，造成評(píng)價(jià)中缺少公允性，導(dǎo)致政府采購(gòu)審計(jì)的基本工作因缺少依托而難以正常展開。

(二)新時(shí)代政府采購(gòu)審計(jì)障礙的原因

首先，相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。在政府采購(gòu)制度建設(shè)、采購(gòu)體系持續(xù)完善的新時(shí)代，通過(guò)加強(qiáng)采購(gòu)審計(jì)可以有效避免在采購(gòu)活動(dòng)中發(fā)生難以控制的費(fèi)用支出，規(guī)避采購(gòu)行為中存在的盲目問(wèn)題和重復(fù)問(wèn)題。政府采購(gòu)審計(jì)具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性、客觀性和系統(tǒng)性，要按照法律法規(guī)的要求，針對(duì)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況開展審計(jì)。但在現(xiàn)有情況下，由于相關(guān)法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以達(dá)到要求。在政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，雖然能夠得到零散的法律法規(guī)的支撐，但仍難以滿足政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的需求。此外，政府采購(gòu)審計(jì)流程復(fù)雜、鏈條較長(zhǎng)，難以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行有效審計(jì)，導(dǎo)致一些違法違規(guī)現(xiàn)象難以得到有效遏制。其次，審計(jì)隊(duì)伍人員不足，部分審計(jì)人員素質(zhì)不高。部分政府采購(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，審計(jì)人員的年齡層次有待優(yōu)化。在現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍中，“老齡化”現(xiàn)象已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)，部分隊(duì)伍中新加入的“青年力量”十分有限，使得采購(gòu)審計(jì)的實(shí)際需求難以得到滿足。再次，部分審計(jì)機(jī)關(guān)的作風(fēng)建設(shè)效果不夠理想；相關(guān)政策和制度沒有得到全面落實(shí)；部分審計(jì)人員存在錯(cuò)誤思想和僥幸心理，對(duì)思想政治建設(shè)和審計(jì)作風(fēng)建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在不同程度上出現(xiàn)了慵懶、散漫等現(xiàn)象，這極大削弱了政府采購(gòu)審計(jì)的實(shí)際績(jī)效。最后，審計(jì)環(huán)節(jié)不夠完善。為了發(fā)揮政府采購(gòu)審計(jì)工作的作用，要對(duì)事前、事中、事后審計(jì)環(huán)節(jié)加以整合。但目前針對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)工作還以事后審計(jì)為主，除事前、事中審計(jì)機(jī)制有待完善外，還應(yīng)有效銜接事前、事中、事后審計(jì)，以便能夠提前預(yù)防可能發(fā)生的違規(guī)、違紀(jì)采購(gòu)行為，有效規(guī)避或者全面制止已經(jīng)發(fā)生的不當(dāng)行為。

三、提高政府采購(gòu)審計(jì)績(jī)效的現(xiàn)實(shí)路徑

隨著中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體量不斷壯大，政府采購(gòu)審計(jì)需要確保過(guò)程中的各項(xiàng)資金得到科學(xué)、合理使用，讓采購(gòu)審計(jì)過(guò)程朝著規(guī)范化、系統(tǒng)化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。為了提升政府采購(gòu)審計(jì)的績(jī)效，要構(gòu)建客觀公正的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，健全后續(xù)管理和跟蹤機(jī)制，改進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)方式，制定有針對(duì)性的審計(jì)方案，以實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)的健康運(yùn)行。

(一)構(gòu)建客觀公正的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在提升采購(gòu)審計(jì)效益的預(yù)期下，構(gòu)建客觀公正的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以保證政府采購(gòu)審計(jì)決策的準(zhǔn)確性。一是加快政府采購(gòu)和審計(jì)信息化的進(jìn)程。在全國(guó)范圍內(nèi)借助統(tǒng)一的政府采購(gòu)信息系統(tǒng)和相關(guān)軟件提升信息的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可比性和共享性。二是完善政府采購(gòu)審計(jì)的約束機(jī)制。在結(jié)合實(shí)際情況的同時(shí)，完善政府采購(gòu)審計(jì)的有關(guān)法律、法規(guī)和制度，讓政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。三是加快審計(jì)準(zhǔn)則和指南的制定進(jìn)度，借此指導(dǎo)并評(píng)價(jià)政府采購(gòu)審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)性和客觀性，使其以公認(rèn)、可接受的形式出現(xiàn)在公眾面前。

(二)健全后續(xù)管理和跟蹤機(jī)制

需要注重對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)理論和實(shí)踐的同步研究，并為此制定行之有效的審計(jì)方案，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)模式，健全后續(xù)管理和跟蹤機(jī)制。一是關(guān)注政府采購(gòu)需求和資產(chǎn)管理之間的銜接，強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)人資產(chǎn)、資質(zhì)的核查工作，防止出現(xiàn)重復(fù)采購(gòu)和盲目采購(gòu)的情況。二是強(qiáng)化政府采購(gòu)履約責(zé)任，構(gòu)建科學(xué)而合理的采購(gòu)評(píng)估制度，在指標(biāo)體系的構(gòu)建中形成高效的回訪制度，健全后續(xù)管理和跟蹤機(jī)制，以便第一時(shí)間了解審計(jì)執(zhí)行情況，在聽取供應(yīng)商與采購(gòu)人意見與建議的同時(shí)，提升政府采購(gòu)的效果。三是以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品出發(fā)，公開招標(biāo)并確定供應(yīng)商以及協(xié)議價(jià)目錄，通過(guò)在網(wǎng)上公示協(xié)議商品與價(jià)格的形式，提升采購(gòu)效益。比如：湖北省恩施土家族苗族自治州審計(jì)局結(jié)合《湖北省審計(jì)廳關(guān)于審計(jì)工作圍繞中心更好服務(wù)改革發(fā)展的指導(dǎo)意見》，正確定位政府投資審計(jì)和強(qiáng)化政府投資審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，以此提升政府投資審計(jì)質(zhì)量，防范政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目、國(guó)有資本占控股地位的企業(yè)、政府投融資平臺(tái)公司投資建設(shè)的重大公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施工程等投資額在1 000萬(wàn)元以上的建設(shè)項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)依照法定程序直接組織實(shí)施審計(jì)。

(三)改進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)方式

在政府采購(gòu)工作中，審計(jì)部門并非直接部門。這就使得該部門獲取審計(jì)信息的過(guò)程中，有時(shí)受到各種局限問(wèn)題的影響，導(dǎo)致政府采購(gòu)審計(jì)出現(xiàn)大的問(wèn)題甚至陷入瓶頸。為了能夠有效解決存在的問(wèn)題，需要改進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)方式。一是通過(guò)聯(lián)合審計(jì)，使審計(jì)工作人員和審計(jì)相關(guān)技術(shù)相配合，最大限度發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。要對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，以便對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理性控制。二是確保政府采購(gòu)制度的科學(xué)性和合理性得到進(jìn)一步提升。在政府采購(gòu)審計(jì)中，要重點(diǎn)對(duì)財(cái)政性資金的使用情況和物資庫(kù)存管理情況等開展綜合評(píng)價(jià)與考核，確保采購(gòu)行為和采購(gòu)方式的真實(shí)性和科學(xué)性。三是規(guī)范代理機(jī)構(gòu)的行為，依法完成供應(yīng)商投訴舉報(bào)的處理任務(wù)，注重審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督，相關(guān)部門要注重部門預(yù)算管理，不斷細(xì)化政府采購(gòu)預(yù)算，提升其預(yù)算約束力。以此為基礎(chǔ)，推動(dòng)政府采購(gòu)朝著深層次發(fā)展。

(四)制定有針對(duì)性的審計(jì)方案

在政府采購(gòu)審計(jì)中，需要積極應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題，對(duì)相關(guān)問(wèn)題要采取有針對(duì)性的措施，使采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督處在統(tǒng)一化管理體系當(dāng)中，保證審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。為此，需要制定有針對(duì)性的審計(jì)方案，重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：一是推動(dòng)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督工作和日常檢查工作相互促進(jìn)。重點(diǎn)對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步檢查，加快解決問(wèn)題的速度并達(dá)到較好的解決效果。二是使政府采購(gòu)審計(jì)和長(zhǎng)效性的督促檢查機(jī)制相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力度，確保審計(jì)方案有效落實(shí)，根據(jù)政府采購(gòu)的需要確定不同的重點(diǎn)部位——重點(diǎn)審計(jì)政府采購(gòu)年度預(yù)算的合理性和合法性，判斷其是否依據(jù)規(guī)定對(duì)政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商之代理資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，是否參與和干涉了政府采購(gòu)的具體實(shí)施，尤其是其中的商業(yè)行為。三是重點(diǎn)審計(jì)其中“無(wú)視”政府采購(gòu)的現(xiàn)象，以及資金用款計(jì)劃未能依據(jù)程序申報(bào)的情況，要求其按照法律與規(guī)章制度辦理與采購(gòu)有關(guān)的事宜。比如，2017年10月19日，湖南省邵陽(yáng)縣與14家政府投資項(xiàng)目初審、復(fù)核中介機(jī)構(gòu)并與其簽訂政府采購(gòu)定點(diǎn)入庫(kù)合同，使政府投資項(xiàng)目須過(guò)三重審計(jì)關(guān)。這一方案的推行能夠更好地保護(hù)集體財(cái)產(chǎn)。

四、新時(shí)代政府采購(gòu)審計(jì)的保障措施

近年來(lái)，中國(guó)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)投入的精力逐年加大，為確保政府采購(gòu)工作規(guī)范進(jìn)行，使之能夠“在陽(yáng)光下采購(gòu)”，需要在提升政府采購(gòu)審計(jì)績(jī)效的同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范政府部門財(cái)政性資金的使用流程，提高財(cái)政性資金的使用效率和使用效益[4]。為此，需要推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，持續(xù)提高政府采購(gòu)審計(jì)的水平，通過(guò)具體的審計(jì)實(shí)踐，加深對(duì)審計(jì)全覆蓋內(nèi)涵和意義的客觀認(rèn)識(shí)，從審計(jì)發(fā)展規(guī)律出發(fā)，準(zhǔn)確把握政府采購(gòu)審計(jì)的落腳點(diǎn)；加強(qiáng)法律法規(guī)體系建設(shè)，在法律和制度層面，防范國(guó)有資產(chǎn)流失，致力于確保國(guó)有資產(chǎn)增值保值，為實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就要推動(dòng)政府采購(gòu)審計(jì)依法進(jìn)行，并對(duì)審計(jì)法律法規(guī)體系加以完善；提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，打破政府采購(gòu)審計(jì)工作成效的人才局限，讓更多專業(yè)性、嚴(yán)謹(jǐn)性更強(qiáng)的審計(jì)人員加入政府采購(gòu)審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)提高現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和思想素養(yǎng)，使之與新時(shí)代的審計(jì)工作要求相適應(yīng)；優(yōu)化和創(chuàng)新審計(jì)方式，進(jìn)一步完善政府采購(gòu)制度，助力政府采購(gòu)市場(chǎng)健康、有序發(fā)展。同時(shí)，要尋求政府采購(gòu)部門、供應(yīng)商和社會(huì)公眾以及各方利益相關(guān)者的利益均衡點(diǎn)，讓政府采購(gòu)行為能夠最大限度滿足各方利益訴求。

(一)推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋

第一，對(duì)所有政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行深度、全面的審計(jì)監(jiān)督，防止出現(xiàn)“有選擇的審計(jì)”。需要從黨和政府的工作中心出發(fā)，確定政府采購(gòu)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重要問(wèn)題，以此明確不同階段、不同領(lǐng)域的采購(gòu)審計(jì)計(jì)劃，讓審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)得以有序?qū)崿F(xiàn)。第二，完善和強(qiáng)化政府采購(gòu)審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)，引導(dǎo)和督促相關(guān)部門依據(jù)采購(gòu)流程，及時(shí)開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在充分發(fā)揮采購(gòu)審計(jì)職能的同時(shí)，讓采購(gòu)項(xiàng)目執(zhí)行情況和采購(gòu)審計(jì)任務(wù)落實(shí)情況都能達(dá)到預(yù)期效果。第三，加強(qiáng)第三方的合理監(jiān)督。在新時(shí)代，對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)中存在的個(gè)別信息不對(duì)稱現(xiàn)象，政府采購(gòu)審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)介入，避免出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。比如，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行長(zhǎng)期監(jiān)督，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠借此提升誠(chéng)信水平，樹立優(yōu)秀會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的品牌意識(shí)，讓信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定較高的審計(jì)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信制度和經(jīng)濟(jì)利益的掛鉤，從而促進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)能夠良性發(fā)展[5]。

(二)加強(qiáng)法律法規(guī)體系建設(shè)

應(yīng)進(jìn)一步完善政府采購(gòu)方面的法律法規(guī)，把政府集中采購(gòu)目錄之外和限額標(biāo)準(zhǔn)之下的商品、服務(wù)與工程采購(gòu)等列入政府采購(gòu)中加以管理，并借此規(guī)范政府部門的采購(gòu)行為。第一，將法律法規(guī)建設(shè)考慮到政府采購(gòu)審計(jì)當(dāng)中，以此規(guī)范政府的采購(gòu)活動(dòng)。需要修訂與之相關(guān)的法律法規(guī)，在準(zhǔn)確把握政治方向和分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的同時(shí)，在法規(guī)制度層面，把政府采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在特定的范圍，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要做到有效防范與深度化解。第二，結(jié)合實(shí)際國(guó)情、社情、民情以及政府采購(gòu)審計(jì)的實(shí)際需求，對(duì)管理機(jī)構(gòu)、制度建設(shè)、招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)方法和合同審計(jì)進(jìn)行全面審查，讓政府采購(gòu)審計(jì)方案能夠得到有效落實(shí)。第三，以創(chuàng)新規(guī)范審計(jì)行為。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)提高政治站位，進(jìn)一步拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，大膽創(chuàng)新審計(jì)理念，揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深層次機(jī)制性問(wèn)題，形成審計(jì)監(jiān)督合力，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效[6]。

(三)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

第一，結(jié)合政府采購(gòu)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況，加大對(duì)專業(yè)審計(jì)人才的引進(jìn)力度，不斷拓寬人才引進(jìn)渠道，還要致力于挖掘現(xiàn)有審計(jì)人才的潛力，使之和其他專業(yè)的優(yōu)秀人才“同舟共濟(jì)”“相互支撐”，重點(diǎn)解決政府采購(gòu)審計(jì)涉及的統(tǒng)計(jì)和法律等專業(yè)難題。第二，深化政府采購(gòu)審計(jì)的作風(fēng)建設(shè)，使常態(tài)化作風(fēng)整改機(jī)制和長(zhǎng)效化審計(jì)工作作風(fēng)構(gòu)建機(jī)制結(jié)合起來(lái)。審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部群體要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，通過(guò)榜樣的力量，讓審計(jì)人員能夠始終服從黨中央的指示，規(guī)范和約束個(gè)人言行，確保政府采購(gòu)審計(jì)工作有序、健康推進(jìn)。

(四)優(yōu)化和創(chuàng)新審計(jì)方式

第一，在政府采購(gòu)審計(jì)中，要堅(jiān)持完善審計(jì)內(nèi)部管理制度，注重對(duì)日常工作的監(jiān)督和管控，通過(guò)優(yōu)化和創(chuàng)新審計(jì)方式，讓審計(jì)人員和采購(gòu)人員都“不敢腐、不能腐”，最大限度降低各類違規(guī)行為的發(fā)生概率。第二，在政府采購(gòu)審計(jì)中進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，以便能夠及時(shí)、全面、系統(tǒng)地發(fā)現(xiàn)并消除可能出現(xiàn)和已經(jīng)出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，讓事后審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避。而在具體的采購(gòu)審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)要全面審查政府采購(gòu)論證是否合理，重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)專家與供應(yīng)商資質(zhì)，堅(jiān)決剔除不符合要求者，使政府采購(gòu)公開、透明，保證政府采購(gòu)審計(jì)績(jī)效持續(xù)提高。第三，在政府采購(gòu)審計(jì)中，有必要通過(guò)優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)模式，為政府采購(gòu)審計(jì)的質(zhì)量提升奠定基礎(chǔ)。比如，政府采購(gòu)審計(jì)方可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與被采購(gòu)方的協(xié)調(diào)，最終推動(dòng)政府采購(gòu)審計(jì)工作順利完成。

結(jié) 語(yǔ)

政府采購(gòu)審計(jì)工作中，需要對(duì)相關(guān)部門、組織和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)，必須考慮到可能出現(xiàn)的問(wèn)題及產(chǎn)生的影響，然后以高層次、高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，確保采購(gòu)審計(jì)工作能夠順利完成。事實(shí)上，在政府集中采購(gòu)制度出現(xiàn)之后，審計(jì)工作就成為外部監(jiān)督的關(guān)鍵手段，在強(qiáng)化財(cái)政資金使用績(jī)效方面，很好地發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的作用。因此，需要從審計(jì)的角度對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督體系予以深入研究和經(jīng)常性實(shí)踐，讓政府采購(gòu)審計(jì)實(shí)踐體系更為完善，還需要進(jìn)一步完善政府采購(gòu)制度，規(guī)范政府采購(gòu)行為，從公共利益和國(guó)家利益出發(fā)，針對(duì)政府采購(gòu)越來(lái)越繁雜的事實(shí)，加大對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度，完善相關(guān)法律法規(guī)，建立專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，讓政府采購(gòu)審計(jì)工作高質(zhì)量推進(jìn)。