周蓓，唐烈英

（西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，重慶，401120）

引言

經(jīng)濟(jì)法學(xué)認(rèn)為市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有被動(dòng)性、滯后性以及波動(dòng)性等多種特性，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的紊亂，甚至可能對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，威脅社會(huì)穩(wěn)定，為此需要以強(qiáng)有力的干預(yù)手段避免這種情況的發(fā)生。在這種情況下，政府不斷加大項(xiàng)目投資，通過自身作用引導(dǎo)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著我國(guó)政府投資規(guī)模的不斷提升，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)問題越發(fā)受到人們的關(guān)注，而且對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行研究可以在規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理、提升項(xiàng)目程序的規(guī)范化方面具有極其重要的意義。[1]為了提高對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管能力，有必要建立經(jīng)濟(jì)法視域下的我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)評(píng)估問題，采用風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估方法，建立不同項(xiàng)目組合的審計(jì)分析模型，以防范重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍疚膶?duì)經(jīng)濟(jì)法學(xué)背景下的政府投資項(xiàng)目審計(jì)問題進(jìn)行研究，首先對(duì)當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)面臨的問題進(jìn)行分析，得知目前審計(jì)面臨的問題主要包括對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視性不足、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度不完善、政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督意識(shí)缺失、政府投資項(xiàng)目審計(jì)方法落后以及政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容不全面五個(gè)方面。針對(duì)以上問題，本文提出加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率，完善相關(guān)制度、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)法律法規(guī)的制定，加強(qiáng)公民教育、提升審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，拓展審計(jì)內(nèi)容等對(duì)策，以期為解決我國(guó)政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)問題提供一定的理論支持。

一、我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)問題

為提升我國(guó)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)效果，使政府投資項(xiàng)目效益和安全性得到保障，首先需要分析經(jīng)濟(jì)法學(xué)背景下我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。根據(jù)現(xiàn)狀可知，主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視性不足

政府投資項(xiàng)目是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、改善民生、調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“缺陷”的重要手段，而審計(jì)就是保證政府投資項(xiàng)目以合理、科學(xué)、合法程序進(jìn)行的重要保障，其重要性不言而喻。[2]特別是隨著政府投資項(xiàng)目的范圍日益擴(kuò)大，面對(duì)更加豐富的政府投資項(xiàng)目，急需對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，但目前相關(guān)單位及廣大群眾并未認(rèn)識(shí)到其重要性，盡管對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總，卻并未對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)數(shù)據(jù)的利用不足，且不重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，以致有些審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)無法解決新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府投資項(xiàng)目提出的新問題，也無法發(fā)揮審計(jì)對(duì)減少政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的作用，并且由于大多數(shù)政府投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間跨度大，使高質(zhì)量、全方位的審計(jì)工作難以得到有效開展。[2]

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度不完善

為預(yù)防政府投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家出臺(tái)了部分法律，但由于法律建設(shè)時(shí)間起步較晚，尚未形成完備的法律體系，使得審計(jì)單位和審計(jì)人員缺乏可以遵循的法律條文，對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)無規(guī)章制度可循。各部門只能根據(jù)各自制定的規(guī)定開展相關(guān)工作，使得審計(jì)工作難以得到有效開展，這也是導(dǎo)致目前我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)問題無法得到有效解決的重要原因之一。[3]

（三）政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督意識(shí)缺失

我國(guó)法律賦予了公民監(jiān)督一切國(guó)家機(jī)關(guān)及國(guó)家工作人員公務(wù)活動(dòng)的權(quán)利，加強(qiáng)公民監(jiān)督有利于完善我國(guó)權(quán)力監(jiān)督體系，促使包括政府投資項(xiàng)目在內(nèi)的政府工作得以公正、公開的進(jìn)行，并能夠通過監(jiān)督的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府工作疏漏，使相關(guān)部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。但對(duì)目前政府投資項(xiàng)目監(jiān)督情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下我國(guó)公民監(jiān)督并未成為政府投資項(xiàng)目監(jiān)督的主要監(jiān)督形式，不僅在于公民尚未樹立監(jiān)督意識(shí)，明確自身權(quán)利，還因?yàn)楣駥?duì)政府投資風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督內(nèi)容的認(rèn)識(shí)較為模糊，并不了解要監(jiān)督什么、如何監(jiān)督等，造成公民無法行使自己的權(quán)利，也為政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生帶來隱患。[4]

（四）政府投資項(xiàng)目審計(jì)方法落后

在包括互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在內(nèi)的科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，越來越多的企業(yè)開始運(yùn)用現(xiàn)代化的科學(xué)手段開展工作，政府投資項(xiàng)目也不例外。然而政府投資項(xiàng)目仍然采用事后審計(jì)以及靜態(tài)審計(jì)等單一審計(jì)方法，以上方法并未跟上項(xiàng)目發(fā)展及審計(jì)行業(yè)發(fā)展的步伐，也難以對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行有效分析。[5]而且審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，往往只是根據(jù)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并未進(jìn)行實(shí)際調(diào)查和項(xiàng)目跟蹤，很容易導(dǎo)致審計(jì)偏差。

（五）政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容不全面

《審計(jì)法》對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)進(jìn)行了規(guī)定，確定審計(jì)部門應(yīng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況以及決算內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)核查。這規(guī)定了審計(jì)人員的審計(jì)范圍和內(nèi)容，但在進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)等是否在審計(jì)范圍內(nèi)，審計(jì)人員心存疑惑。在這種情況下，審計(jì)人員為了避免承擔(dān)責(zé)任，會(huì)特意避開這些模糊的范圍，只對(duì)財(cái)務(wù)材料以及竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容覆蓋面狹窄，無法對(duì)整體政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，實(shí)效性較差。

二、我國(guó)政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)化解對(duì)策

為了提高政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管能力，有效化解政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，研究經(jīng)濟(jì)法學(xué)背景下的政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題化解對(duì)策，提出如下建議。

（一）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率

經(jīng)濟(jì)法學(xué)背景下我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的范圍包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)以及項(xiàng)目的規(guī)范化審計(jì)等。正是由于我國(guó)政府投資項(xiàng)目更加多樣化，出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也更加突出，為了防止審計(jì)問題的出現(xiàn)，可以采用現(xiàn)代化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理手段，根據(jù)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，建立政府投資項(xiàng)目的規(guī)范化管理模型，按規(guī)定流程進(jìn)行審計(jì)；采用大數(shù)據(jù)分析方法，分析約束我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)問題的關(guān)鍵性特征量；根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)和項(xiàng)目管理監(jiān)測(cè)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升投資項(xiàng)目審計(jì)科學(xué)性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效跟蹤，從而利用數(shù)據(jù)及時(shí)預(yù)防問題發(fā)生。[6]此外，還要進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理。政府審計(jì)部門要加強(qiáng)人才的引進(jìn)，并促使相關(guān)審計(jì)主體具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和解決的必要知識(shí)和技能，以自身的專業(yè)技能及時(shí)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。與此同時(shí)，為提升風(fēng)險(xiǎn)防范的及時(shí)性，還要建立必要的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在政府投資項(xiàng)目的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并做好審計(jì)前的調(diào)查、審計(jì)方案的制定、審計(jì)數(shù)據(jù)收集與復(fù)核以及審計(jì)檔案編訂等工作，做到有記錄可查。

（二）完善相關(guān)制度，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)法律法規(guī)的制定

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的法律法規(guī)體系也在不斷完善，為審計(jì)工作的開展形成了有力的法律支撐。但目前審計(jì)工作仍面臨著嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題，為此，還需要進(jìn)一步完善政府投資項(xiàng)目資金使用以及核算等方面的法律法規(guī)，通過流程規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)法的約束，加快配套法律法規(guī)建設(shè)，統(tǒng)一政策口徑，為相關(guān)工作的開展提供必要的條文依據(jù)。[7]另外，相關(guān)部門要自覺遵守相關(guān)法律，強(qiáng)化自身的效益觀念，按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)取證，不斷促使投資項(xiàng)目資金使用管理的規(guī)范化、科學(xué)化以及透明度，從而有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，解決審計(jì)問題。

（三）加強(qiáng)公民教育，提升審計(jì)監(jiān)督意識(shí)

目前審計(jì)工作還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，必須加強(qiáng)監(jiān)督，必須要在法律以及有關(guān)部門監(jiān)督的基礎(chǔ)上，完善人民監(jiān)督機(jī)制。為此，必須加強(qiáng)公民教育，使公民了解政府投資項(xiàng)目監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方式，使公民了解到自身?yè)碛械谋O(jiān)督權(quán)利，提升公民對(duì)國(guó)家投資項(xiàng)目審計(jì)問題監(jiān)督的關(guān)注，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行建議或舉報(bào)，從而促使相關(guān)部門重視審計(jì)工作的開展。

（四）不斷改進(jìn)審計(jì)方法

正如上面所述，隨著我國(guó)政府投資項(xiàng)目的多樣化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越發(fā)突出。為此，審計(jì)部門和審計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，向復(fù)合式審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，并改變以往資料閱讀式審計(jì)方法，利用實(shí)地調(diào)查的方式更深入地了解投資項(xiàng)目情況，避免由于數(shù)據(jù)作假而導(dǎo)致錯(cuò)誤審計(jì)的發(fā)生。另外，要使審計(jì)程序更加程序化和科學(xué)化，嚴(yán)格完善責(zé)任制，使責(zé)任落實(shí)到人，以提升審計(jì)人員的認(rèn)真程度，充分發(fā)揮審計(jì)人員在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中的積極作用。

（五）拓展審計(jì)內(nèi)容

為改變現(xiàn)有局面，必須在審計(jì)時(shí)將一切應(yīng)該審計(jì)的方面都納入審計(jì)范圍。進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)時(shí)，結(jié)合材料采購(gòu)情況、土地利用情況以及政府投資項(xiàng)目的績(jī)效分析，通過項(xiàng)目建設(shè)管理，構(gòu)建政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)劃，分析政府投資項(xiàng)目工程質(zhì)量情況。例如，加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的合同內(nèi)容、資金使用、工程變更以及隱蔽工程等審計(jì)。

首先，在對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要著重對(duì)合同的規(guī)范性、項(xiàng)目開展時(shí)間，以及內(nèi)容是否與招標(biāo)文件一致進(jìn)行核對(duì)，并審查其中是否存在可能會(huì)對(duì)政府投資項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響的具有模糊性的合約條款，一旦查出，及時(shí)反饋，令其修改再次送審；其次，在資金使用方面，審計(jì)人員必須要認(rèn)真核對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合法性，還要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行審查，核對(duì)報(bào)表所列內(nèi)容是否與施工進(jìn)度一致，檢查材料價(jià)格是否符合當(dāng)前市面價(jià)格。[8]再次，對(duì)工程變更情況進(jìn)行審計(jì)。在政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程中，會(huì)產(chǎn)生由于條件變更以及現(xiàn)實(shí)情況導(dǎo)致項(xiàng)目變更的情況，而一旦項(xiàng)目發(fā)生變更，就會(huì)導(dǎo)致施工進(jìn)度、項(xiàng)目所需價(jià)格等多方面的變化，在這個(gè)過程中十分容易產(chǎn)生由于審計(jì)無法及時(shí)跟上導(dǎo)致的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)人員不僅需要對(duì)變更前的項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，還要及時(shí)跟進(jìn)?變更后的項(xiàng)目，審查項(xiàng)目變更原因是否合理、真實(shí)，手續(xù)是否完整以及是否得到項(xiàng)目管理辦公室的確認(rèn)，為追責(zé)提供依據(jù)。最后，還要加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的審計(jì)。和其他政府投資項(xiàng)目相比，隱蔽工程往往存在不易審計(jì)的特點(diǎn)，為此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以通過詢問專業(yè)人士、監(jiān)督隱蔽工程建設(shè)過程以及檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門的手續(xù)等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)隱蔽工程的審計(jì)。對(duì)以上各方面進(jìn)行審計(jì)，可以有效降低政府投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值，完善我國(guó)審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)高效審計(jì)。

三、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)法學(xué)對(duì)審計(jì)的重要性有著十分清晰的認(rèn)識(shí)。為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)政府不斷進(jìn)行項(xiàng)目投資以加強(qiáng)引導(dǎo)，改善民生，取得了十分巨大的成效，但在項(xiàng)目開展的過程中，也不可避免地遇到審計(jì)方面的問題。為此，本文對(duì)我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出解決對(duì)策，以期為更好地發(fā)揮我國(guó)政府項(xiàng)目投資的作用提供一定幫助。