徐玉德

隨著“大智移云物區(qū)”等現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新迭代，智能財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)共享等新理念以及財(cái)務(wù)機(jī)器人等自動(dòng)化工具逐步推廣，業(yè)財(cái)融合程度逐步加強(qiáng)，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)了深刻的沖擊和影響。但這場(chǎng)科技革命帶來(lái)的會(huì)計(jì)變革背后的邏輯是什么，是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)學(xué)科劃分是否應(yīng)當(dāng)相應(yīng)做出調(diào)整，江蘇海洋大學(xué)商思爭(zhēng)副教授的《會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能研究》一書(shū)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。

基于辯證唯物主義觀點(diǎn)，作者采用還原論與整體論、科學(xué)推理與哲學(xué)思辨、規(guī)范推理與案例證明相結(jié)合的方法，論證了會(huì)計(jì)是一種基于信息處理和通信的管理活動(dòng)。他認(rèn)為，組織管理包括對(duì)人及其關(guān)系（組織契約）的維護(hù)和管理，也包括對(duì)要素集合及其運(yùn)動(dòng)（再生產(chǎn)活動(dòng)）的控制與管理。再生產(chǎn)活動(dòng)就是生產(chǎn)要素集合的變動(dòng)，而要素集合變動(dòng)的背后是要素持有者的決策，要素持有者的決策依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)提供信息影響要素持有者的決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)組織契約的維護(hù)和再生產(chǎn)活動(dòng)的管理。當(dāng)然，各種要素持有者需要的信息是非同質(zhì)的，人力資本要素持有者需要的信息不同于財(cái)務(wù)資本要素持有者，擁有剩余控制權(quán)的管理要素持有者所需要的信息由會(huì)計(jì)剩余控制權(quán)擁有者專(zhuān)屬提供，而由于稅則的復(fù)雜性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要的信息也需要專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，但它們都屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，是與組織契約相對(duì)應(yīng)的不完備契約。那么就存在如下邏輯：各個(gè)要素持有者構(gòu)成組織契約，從而各個(gè)要素集合構(gòu)成再生產(chǎn)活動(dòng)，最后各種會(huì)計(jì)子系統(tǒng)（人力資源會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等）融合為完整會(huì)計(jì)系統(tǒng)—— 一種不完備的契約。總之，會(huì)計(jì)的基本職能是通過(guò)信息影響要素持有者的決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的控制，包括事前預(yù)算、事中反映、事后分析與反饋信息，基于這些信息的控制構(gòu)成控制循環(huán)。

該書(shū)主要包括以下內(nèi)容：（1）關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)研究的文獻(xiàn)綜述，系統(tǒng)梳理了“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論”國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，并在對(duì)照評(píng)析中提出了“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的觀點(diǎn)。（2）論證了“信息→決策→控制”的關(guān)系并作為下文的理論基礎(chǔ)。首先，通過(guò)論證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合提出了完整具體的會(huì)計(jì)概念;其次，通過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的會(huì)計(jì)定義提出了會(huì)計(jì)通信系統(tǒng)理論，論證會(huì)計(jì)信息與決策的雙向作用機(jī)理;最后，基于控制論原理論證了信息、決策與控制的關(guān)系。（3）通過(guò)理論推演論證會(huì)計(jì)是對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程和組織契約進(jìn)行反映和管理的一種活動(dòng)。首先，通過(guò)會(huì)計(jì)發(fā)展演變的歷史和馬克思主義社會(huì)實(shí)踐論原理從歷史和邏輯上提出“會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，然后基于前文“信息→決策→控制”的理論基礎(chǔ)論證了會(huì)計(jì)對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程的控制、基于契約理論論證了會(huì)計(jì)對(duì)利益關(guān)系人利益（實(shí)質(zhì)上是對(duì)組織契約）的反映、維護(hù)與管理。（4）依據(jù)以上理論分析分別從“會(huì)計(jì)預(yù)算、會(huì)計(jì)反映、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)反饋”四個(gè)方面設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)對(duì)組織契約和再生產(chǎn)過(guò)程的管理控制循環(huán)。（5）通過(guò)三個(gè)案例的調(diào)研和分析論證以上結(jié)論。

該書(shū)梳理了會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論三大學(xué)派的發(fā)展脈絡(luò)，對(duì)研究會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題具有重要的文獻(xiàn)價(jià)值;將會(huì)計(jì)建立在信息處理和通信系統(tǒng)上，全面分析了“信息→決策→控制”的內(nèi)在關(guān)系，正面回答了數(shù)字化和智能化時(shí)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能和未來(lái)發(fā)展方向，對(duì)于智能會(huì)計(jì)學(xué)科和相關(guān)理論的構(gòu)建具有積極意義;此外，作者還將組織與會(huì)計(jì)的契約屬性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的控制與對(duì)契約的維護(hù)、會(huì)計(jì)信息提供與會(huì)計(jì)信息使用結(jié)合起來(lái)，論證了會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的框架結(jié)構(gòu)，有助于會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展，也有助于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。

該書(shū)理論推理嚴(yán)密，分析方法新穎，是一部具有較高學(xué)術(shù)價(jià)值的專(zhuān)著，值得會(huì)計(jì)理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)操者認(rèn)真閱讀和研習(xí)。