陳弘 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)

企業(yè)管理歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，關(guān)于企業(yè)管理的探討在深度和廣度上愈加深刻，而探討的原因主要是由于管理實(shí)踐中一直存在著一些問(wèn)題沒(méi)有得到較好解決，模板式的管理體系不能適應(yīng)每個(gè)個(gè)體的實(shí)際發(fā)展情況，很多企業(yè)自主建立的內(nèi)部管理機(jī)制不科學(xué)、不健全，不能滿足企業(yè)向上發(fā)展的要求。內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的核心所在，是影響到企業(yè)的健康穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要因素。管理與經(jīng)營(yíng)緊密相關(guān)，二者相互影響，相互促進(jìn)，只有構(gòu)建行之有效的內(nèi)部控制，優(yōu)化企業(yè)管理體系，不斷地找到企業(yè)存在的問(wèn)題，解決問(wèn)題，再優(yōu)化內(nèi)部控制，才能讓企業(yè)管理更具科學(xué)性，更好地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，通俗來(lái)說(shuō)就是企業(yè)為使各部門(mén)、各組織甚至每個(gè)人進(jìn)行規(guī)范化、有序化、合理化工作運(yùn)營(yíng)而設(shè)立的規(guī)章制度、行動(dòng)法則或慣例條例，是企業(yè)正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)的指揮棒，也是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表[1]。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)離不開(kāi)完備有效的內(nèi)部控制，反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制的缺失也是導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)低效的‘罪魁禍?zhǔn)住?，因此，?nèi)部控制對(duì)于企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的重要性不言而喻。如果把企業(yè)管理分為兩大類，即管理層的方向性領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)，很多人傾向于將內(nèi)部控制歸結(jié)于后者，認(rèn)為內(nèi)部控制只是存在于企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，管理者或所有者因其身份的特殊性而常常被內(nèi)部控制所忽視，處理不好兩者之間的關(guān)系，進(jìn)而使內(nèi)控體系出現(xiàn)縫隙，成為企業(yè)健康發(fā)展的隱患[2]。實(shí)際上，管理、內(nèi)部控制都是服務(wù)于企業(yè)治理，管理也可稱之為管理控制，如果將管理控制和內(nèi)部控制比喻成汽車的方向盤(pán)和運(yùn)轉(zhuǎn)的軸承、齒輪等，可以發(fā)現(xiàn)，兩者共同推動(dòng)汽車的前行，沒(méi)有誰(shuí)能夠脫離另一方而存在。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制的研究也是十分寬泛，從管理學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科角度探究?jī)?nèi)部控制的內(nèi)涵[3]。對(duì)于內(nèi)部控制的定義也是隨著時(shí)間的推移而不斷更改，從最早的“三要素”理論，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制環(huán)境和控制程序，到內(nèi)部監(jiān)督，再到內(nèi)控過(guò)程論和五要素觀點(diǎn)[4]。從管理學(xué)角度，是把內(nèi)部控制當(dāng)作是一種工具、一種過(guò)程和一種活動(dòng)等，是一種行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。而法學(xué)是將內(nèi)部控制當(dāng)作利益的一種平衡機(jī)制，經(jīng)濟(jì)學(xué)則是將其當(dāng)作一種契約，約束各種權(quán)利[5]?？偠灾?，各個(gè)學(xué)科都是用各自的專業(yè)語(yǔ)言，來(lái)描述內(nèi)部控制的本質(zhì)，而內(nèi)部控制的本質(zhì)，并不受理論發(fā)展的影響而改變。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制缺陷和局限分析

內(nèi)部控制是為了讓企業(yè)各項(xiàng)工作按照既定線路有序合規(guī)行進(jìn)并達(dá)到設(shè)立的各項(xiàng)目標(biāo)的“條條框框”，因此，如果各項(xiàng)工作能夠按照預(yù)先設(shè)定的那樣完成，可以說(shuō)內(nèi)部控制是有效的，而工作過(guò)程偏離了軌道，朝著預(yù)想之外的方向發(fā)展，我們就稱之為存在內(nèi)部控制缺陷?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制設(shè)立者沒(méi)有合理制定一個(gè)符合實(shí)際情況的較為完備的控制制度而形成的一個(gè)設(shè)計(jì)缺陷，又或者是在執(zhí)行時(shí)沒(méi)有按照該控制的意圖運(yùn)行最終出現(xiàn)偏差的執(zhí)行缺陷，兩者都具有一定的主觀性，所以企業(yè)本身要負(fù)責(zé)任。而內(nèi)部控制局限是指設(shè)計(jì)合理且按照控制意圖運(yùn)行卻依然出現(xiàn)了偏差的情況，反映的是我們不能事先將所有未知因素納入思考范圍的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，存在一定的客觀性，不能將錯(cuò)誤歸結(jié)到企業(yè)本身。就像注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，如實(shí)按照審計(jì)準(zhǔn)則完成了各項(xiàng)工作并出具了審計(jì)報(bào)告，日后卻被告知出具了與實(shí)際情況不符的審計(jì)意見(jiàn)，但依然不用主要承擔(dān)責(zé)任。

（二）內(nèi)部控制缺陷的劃分標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

按照我國(guó)官方發(fā)布的準(zhǔn)則指引，內(nèi)部控制缺陷被分成了三大部分，即重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)重大缺陷的描述是嚴(yán)重偏離目標(biāo)，重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，兩者之外的是一般缺陷?？梢?jiàn)，這種描述性的判斷存在界限模糊、不夠客觀準(zhǔn)確的問(wèn)題，主觀性較強(qiáng)，也產(chǎn)生了可操作的空間。企業(yè)如果存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，可以辯稱是重大缺陷，只有重大缺陷才會(huì)被披露并且接受審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以很多企業(yè)喜歡這樣操作，來(lái)滿足當(dāng)下的需要。打鐵還需自身硬，通過(guò)各種違規(guī)操作贏得的利益并不持久，認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身的“病癥”首先想到的不應(yīng)是掩蓋，而是就醫(yī)檢查，只有運(yùn)營(yíng)健康的企業(yè)，才能夠長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的表現(xiàn)

首先，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有引起足夠的重視?！扒Ю镏蹋瑵⒂谙佈ā?。小小的控制失效沒(méi)有給予足夠的重視，很可能逐漸發(fā)展成不可估量的嚴(yán)重隱患。對(duì)于外部經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的快速變化，如果沒(méi)有靈活有效的控制措施相應(yīng)對(duì)，也會(huì)形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展更需要企業(yè)強(qiáng)化自身，提高運(yùn)營(yíng)效率，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)自身應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力，在整體經(jīng)濟(jì)放緩的狀況下實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展。

其次，內(nèi)部控制的執(zhí)行力弱。也許企業(yè)在制定內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)容是豐富的制度是嚴(yán)密的，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，基于整體的控制環(huán)境或者嚴(yán)格按照內(nèi)控制度實(shí)施的意愿不強(qiáng)烈，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有被有效實(shí)施或?qū)嵤┢饋?lái)較為隨意，當(dāng)然這并不代表內(nèi)控?zé)o效，也不代表一定會(huì)出現(xiàn)偏差，但從企業(yè)整體來(lái)講，這不是一個(gè)很好的現(xiàn)象。

最后，內(nèi)部控制不足非常關(guān)鍵的一點(diǎn)就是缺乏有效的監(jiān)督。員工沒(méi)有規(guī)范執(zhí)行工作、內(nèi)控沒(méi)有有效實(shí)施等是經(jīng)常會(huì)發(fā)生的事情，重要的是有人能夠發(fā)現(xiàn)并糾正這些偏差，內(nèi)控監(jiān)督者的職責(zé)就是如此。但是，很多企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督的范圍和權(quán)限受到限制，并不能發(fā)揮真正意義上的作用，所以，建立一個(gè)客觀、獨(dú)立、公正的內(nèi)部控制監(jiān)管部門(mén)非常有必要，為企業(yè)及時(shí)糾錯(cuò)。

三、內(nèi)部控制的具體應(yīng)用

（一）宏觀層面的應(yīng)用

1.企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的奮斗綱領(lǐng)，是企業(yè)使命和宗旨的具體化和定量化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向和所要達(dá)到的水平，內(nèi)部控制就是企業(yè)為完成各種“小目標(biāo)”設(shè)定的制度條例約束，定性方面的戰(zhàn)略目標(biāo)，更加體現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的重要性，畢竟想要讓企業(yè)再上一個(gè)臺(tái)階，追求更高的“品質(zhì)”，必須將設(shè)計(jì)的合理性、戰(zhàn)略性提高，展現(xiàn)出作為優(yōu)質(zhì)公司的內(nèi)部控制制度也是值得肯定的。定量方面的戰(zhàn)略目標(biāo)在某種程度上更能體現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行方面的重要性，企業(yè)做大，最基礎(chǔ)就是量上的增加，制造業(yè)企業(yè)會(huì)購(gòu)買更多的機(jī)器設(shè)備、原材料，招聘更多工人，以形成更多的產(chǎn)出。這種量的堆砌也必然引起內(nèi)部控制量的增加，如果原來(lái)的內(nèi)控有效，那么遞延到新的增量上大概率也是有效的。

2.公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理，首先要辨析治理和管理之間的不同之處。管理則是領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)各種方法手段作用于基層，以達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。傳統(tǒng)的企業(yè)管理都是管理者大權(quán)在握，進(jìn)行管理方法創(chuàng)新，以尋求更有效率的管理模式，這樣給管理者帶來(lái)了巨大的工作量，而且未必就能找“適銷對(duì)路”的新模式，很多企業(yè)便是領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任重大，企業(yè)管理的情況只有靠自己的個(gè)人能力。一家企業(yè)，設(shè)立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，讓員工行動(dòng)起來(lái)，自覺(jué)按照相關(guān)流程完成各項(xiàng)工作，形成員工自己管自己，自己對(duì)自己所做的工作負(fù)責(zé)的局面，而領(lǐng)導(dǎo)層只是握好方向盤(pán)，研究發(fā)展方向性的問(wèn)題，大家各司其職又通力合作。

3.內(nèi)部控制與企業(yè)文化

企業(yè)文化對(duì)于個(gè)體企業(yè)而言，最先來(lái)自管理者的特質(zhì)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者從創(chuàng)業(yè)開(kāi)始，一路走來(lái)，到企業(yè)的發(fā)展壯大，管理者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格給企業(yè)打上了旗幟鮮明的烙印[6]。很多中小企業(yè)經(jīng)過(guò)多年都無(wú)法提升市場(chǎng)占有份額，缺乏品牌建設(shè)，產(chǎn)品知名度不高，缺乏企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，凝聚力不強(qiáng)，可以說(shuō)這些都與企業(yè)文化建設(shè)有關(guān)。所以，一個(gè)企業(yè)管理好不好，首先要有自己的文化，不管是提供一份服務(wù)還是傳達(dá)一種理念，都需企業(yè)建立特點(diǎn)鮮明、感染力強(qiáng)的企業(yè)文化，才會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員、外部利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，從而獲取更多客戶信任，不斷提升產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率，使企業(yè)快速運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)[7]。

文化作為一種軟實(shí)力，開(kāi)始可能只是被動(dòng)地影響著員工和企業(yè)發(fā)展，但是，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，就必須用這種精神力量來(lái)維系企業(yè)整體的不斷前進(jìn)。像華為公司確立的迎難而上不服輸?shù)钠髽I(yè)文化，讓她在中國(guó)甚至是全世界的通信行業(yè)都抹上了濃墨重彩的一筆，在受到美國(guó)的制裁打壓后，依然巍然屹立著，更彰顯出企業(yè)文化的力量[8]。因此，將企業(yè)文化嵌入內(nèi)部控制中，用規(guī)范化的形式推動(dòng)企業(yè)文化發(fā)展，對(duì)企業(yè)向更大更強(qiáng)前進(jìn)有著深遠(yuǎn)的影響[9]。

（二）微觀層面的運(yùn)用

1.內(nèi)部控制與人力資源管理

二十一世紀(jì)最重要的資源是人才，這已經(jīng)成為大家的共識(shí)，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)管理中最重要和最寶貴的一種資源。企業(yè)建立起優(yōu)秀人才的培養(yǎng)機(jī)制和選拔機(jī)制，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是重中之重的問(wèn)題。完善人才檔案，建立起自己的人才備選庫(kù)，人力資源管理的規(guī)范性有效性，也成了企業(yè)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)[10]。

通過(guò)內(nèi)控制度來(lái)推動(dòng)企業(yè)人力資源管理工作，還體現(xiàn)在企業(yè)建立科學(xué)合理的員工晉升機(jī)制。很多企業(yè)缺乏一個(gè)合理的晉升機(jī)制，或是晉升機(jī)制建立了，但在實(shí)際運(yùn)行中受到人為干擾，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為內(nèi)部失效，這樣會(huì)使員工失去歸屬感，企業(yè)難以讓全體員工凝心聚力謀發(fā)展，長(zhǎng)此以往，會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)

從接受訂單，評(píng)估生產(chǎn)目標(biāo)，到原材料采購(gòu)、運(yùn)輸，到入庫(kù)保管、領(lǐng)用，最后到生產(chǎn)，企業(yè)在每個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制即是如此。首先，企業(yè)在接受生產(chǎn)訂單時(shí)會(huì)有一個(gè)信用評(píng)估過(guò)程，評(píng)價(jià)購(gòu)買者是否有足夠的信用額度以支持其進(jìn)行賒銷，這涉及企業(yè)日后的現(xiàn)金流問(wèn)題，如果沒(méi)有做到細(xì)致的評(píng)估，導(dǎo)致形成大量的壞賬，就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在材料采購(gòu)方面，采購(gòu)員與供應(yīng)商存在灰色地帶，如何設(shè)定控制來(lái)規(guī)避這種行為的發(fā)生，如果不能進(jìn)行有效約束，增加的是企業(yè)的生產(chǎn)成本問(wèn)題。最后，材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)依然需要內(nèi)部控制來(lái)管控。領(lǐng)用多少、是否有相關(guān)單據(jù)憑證、是否有結(jié)余、結(jié)余如何處置等，每一個(gè)細(xì)節(jié)的處理都需要完善和清晰。綜上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于企業(yè)的抓好生產(chǎn)意義十分重要[11]。

3.內(nèi)部控制與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

競(jìng)爭(zhēng)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最為顯著的特點(diǎn)。如何在競(jìng)爭(zhēng)紅海中脫穎而出，主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面，努力降低成本，增加利潤(rùn)空間；堅(jiān)持投入研發(fā)，創(chuàng)新產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)附加值；進(jìn)行上下游產(chǎn)業(yè)收購(gòu)，整合資源，提高綜合實(shí)力；精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，辦小而精企業(yè)，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力；搞專門(mén)化經(jīng)營(yíng)，以專而精取勝等[12]。提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，方式眾多，但都有一個(gè)共同的目標(biāo)——盈利。降低成本，包括采購(gòu)成本、加工成本以及相關(guān)費(fèi)用，如同上文所述，內(nèi)部控制于全鏈條中發(fā)揮作用。整合資源，也需要制定好運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和保證內(nèi)部控制的有效性，并不是所有的企業(yè)合并都能夠帶來(lái)正面效益，尤其如今經(jīng)濟(jì)全球化逐步深入，跨國(guó)并購(gòu)或在國(guó)外設(shè)立工廠公司都是很常見(jiàn)的事情，這給內(nèi)部控制的執(zhí)行都帶來(lái)了很多不便，越是如此，更需要企業(yè)投入時(shí)間精力，把好內(nèi)控這一關(guān)，保證企業(yè)的整體利益。專門(mén)化、小而精更是依靠?jī)?yōu)秀的內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，小而精代表著效率高，冗雜低效的控制制度被淘汰，使整體更加精煉。企業(yè)績(jī)效對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)是根基性的，因此，內(nèi)部控制對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額起著中介作用。

4.內(nèi)部控制與預(yù)算管理

很多企業(yè)全面預(yù)算管理存在嚴(yán)重缺陷，管理者沒(méi)有通過(guò)科學(xué)的預(yù)算管理體系進(jìn)行分析，從而使做出的決策與實(shí)際發(fā)展偏差很大。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重中之重，預(yù)算的失誤會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以估量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再加上預(yù)算主體與財(cái)務(wù)管理部門(mén)之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，以及有些經(jīng)營(yíng)管理者隨意干預(yù)預(yù)算目標(biāo)，都會(huì)使公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏離[13]。所以建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系，形成強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，是十分必要的?？傊⒁?guī)范化的預(yù)算管理體系，用內(nèi)控管制行為，有利于企業(yè)資源的節(jié)約和效益的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，強(qiáng)化基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)管理體系，對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。企業(yè)管理者應(yīng)不斷提高內(nèi)控思維，有效將內(nèi)控理念與企業(yè)管理中的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、企業(yè)文化建設(shè)、人力資源管理、生產(chǎn)管理及預(yù)算管理等相結(jié)合，不斷提高企業(yè)管理效能，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。