章怡翀

案例背景

隨著智能終端的不斷普及和運(yùn)營力度的不斷加大，通信公司移動互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)整體呈現(xiàn)迅猛發(fā)展態(tài)勢，用戶數(shù)量和收入規(guī)模不斷攀升。近年來，結(jié)算業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，涉及結(jié)算金額龐大，結(jié)算流程和口徑也日趨復(fù)雜，結(jié)算操作日趨頻繁，因此與業(yè)務(wù)相關(guān)的結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，結(jié)算規(guī)則的合理性、有效性，將直接影響公司主營業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性。本次結(jié)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性專項審計目標(biāo)為梳理公司結(jié)算數(shù)據(jù)的財務(wù)、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)采集口徑，分析、驗(yàn)證上述口徑的完整性、準(zhǔn)確性、合理性，追溯異常數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因。

審計過程

審前準(zhǔn)備階段，審計組對項目范圍和開展方法進(jìn)行了深入的調(diào)研和規(guī)劃。項目涉及數(shù)據(jù)量巨大，結(jié)算業(yè)務(wù)流程涉及的系統(tǒng)、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程較復(fù)雜，同時公司的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)作為新興的典型移動互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，其特點(diǎn)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比存在較大差異。如何精準(zhǔn)、快速地確立審計方向和重點(diǎn)，如何對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速有效分析，是本項目的重中之重。

審計組以各業(yè)務(wù)受理流程為基礎(chǔ)，利用數(shù)據(jù)分析和模型建立的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，主要采用“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”即遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)集中分析與現(xiàn)場實(shí)施相結(jié)合的方式，基于安全可控的審計云系統(tǒng)開展本次審計工作。審計組訪談業(yè)務(wù)部門11個，訪談對象40余人，分析數(shù)據(jù)庫原始表110張，獲取結(jié)算原始數(shù)據(jù)30億條。

首先，從流程角度，梳理11大類結(jié)算類型的流程框架，形成結(jié)算主體、結(jié)算類型、業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)細(xì)分4個層級，展現(xiàn)結(jié)算業(yè)務(wù)全貌，綜合評估各結(jié)算細(xì)項風(fēng)險程度。

其次，開展基于從IT系統(tǒng)獲取的各類結(jié)算業(yè)務(wù)報表和應(yīng)付明細(xì)數(shù)據(jù)，從結(jié)算金額波動性與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匹配性等模型，綜合評估各結(jié)算業(yè)務(wù)細(xì)項的風(fēng)險程度。

再次，綜合考慮業(yè)務(wù)流程分析和總體風(fēng)險分析結(jié)果，聚焦5大高風(fēng)險關(guān)注結(jié)算細(xì)分項，并搭建基于結(jié)算業(yè)務(wù)全流程的審計框架，重點(diǎn)概括了7個結(jié)算流程中涉及的三類風(fēng)險，如圖1所示。其中風(fēng)險A為結(jié)算口徑設(shè)計的合理性和有效性，風(fēng)險B為系統(tǒng)間或過程間數(shù)據(jù)一致性，風(fēng)險C為結(jié)算數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。

最后，利用數(shù)據(jù)模型對海量用戶行為及結(jié)算數(shù)據(jù)開展有針對性的數(shù)據(jù)特征分析與論證，共針對195項業(yè)務(wù)、82個業(yè)務(wù)細(xì)項，分析18個月份的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，產(chǎn)生69項分析指標(biāo)，涉及各類用戶數(shù)據(jù)107.1億條。

審計發(fā)現(xiàn)

（一）包月業(yè)務(wù)的結(jié)算規(guī)則異常，存在設(shè)計缺陷

部分沉默圖書（即用戶訂閱后實(shí)際未點(diǎn)擊閱讀的閱讀類產(chǎn)品）獲取的結(jié)算分成比例高達(dá)90%以上，而用戶有效閱讀的活躍書籍（即閱讀章節(jié)戶均總費(fèi)用大于包月價的圖書產(chǎn)品）以及活躍圖書產(chǎn)生的信息費(fèi)比例低于10%，遠(yuǎn)小于沉默信息費(fèi)占比。進(jìn)一步分析包月業(yè)務(wù)的結(jié)算規(guī)則發(fā)現(xiàn)，其結(jié)算規(guī)則存在設(shè)計不合理的情況。

在手機(jī)閱讀等互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)發(fā)展初期，采取了較為寬松的結(jié)算規(guī)則。但隨著互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展和用戶數(shù)的急速上升，新增用戶在計入手機(jī)閱讀收入的同時，公司為此承擔(dān)了高額的營銷成本和結(jié)算成本，應(yīng)在分成規(guī)則中聚焦用戶質(zhì)量。

（二）第三方推廣渠道利用不真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行套利

XX等四家第三方推廣渠道發(fā)展的圖書點(diǎn)播用戶行為異常，可能會利用不真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行套取利益。比如，XX年6月，上述渠道累計發(fā)展異常連續(xù)點(diǎn)播用戶38，549名，占總異常用戶數(shù)的92.1%;異常連續(xù)點(diǎn)播量857.9萬次，占總異常點(diǎn)播數(shù)的94.2%，共涉及結(jié)算信息費(fèi)82.7萬元。

部分第三方渠道代理商利用人為手段，模擬產(chǎn)生用戶的點(diǎn)播行為，提升某些圖書的點(diǎn)播量和結(jié)算費(fèi)用，導(dǎo)致公司產(chǎn)生結(jié)算費(fèi)用的支出損失?？山a(chǎn)品包內(nèi)圖書活躍度考核機(jī)制（如與該CP提供圖書的活躍信息費(fèi)掛鉤），促進(jìn)包月產(chǎn)品的健康發(fā)展。

（三）部分優(yōu)惠和營銷活動結(jié)算處理異常，數(shù)據(jù)未做核減

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)結(jié)算過程中，一方面需要獲取業(yè)務(wù)平臺側(cè)的用戶基礎(chǔ)數(shù)據(jù);另一方面需要獲取全國各個省市和地區(qū)的結(jié)算稽核項，確保用于生成結(jié)算報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計組還原了相關(guān)月份的結(jié)算數(shù)據(jù)處理過程，對數(shù)據(jù)的采集、清洗處理、計算、報表生成等過程進(jìn)行了驗(yàn)證，并針對參與結(jié)算用戶的營銷、優(yōu)惠減免等費(fèi)用進(jìn)行還原分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)部分存在優(yōu)惠的用戶未在結(jié)算中剔除，審計當(dāng)年累計多結(jié)190余萬元。未對優(yōu)惠項進(jìn)行扣除，導(dǎo)致公司結(jié)算成本增加，所以應(yīng)建立定期核對機(jī)制確認(rèn)處理。

審計整改

本項目審計覆蓋金額達(dá)14.2億元，審計發(fā)現(xiàn)問題13項，涉及風(fēng)險金額1248萬元，提出管理建議15項。

根據(jù)審計建議，公司成立了審計問題專項整改小組，從流程機(jī)制優(yōu)化、組織架構(gòu)完善兩個方面積極進(jìn)行落實(shí)。在流程機(jī)制優(yōu)化方面，針對審計問題涉及的流程、環(huán)節(jié)和系統(tǒng)處理過程中的十余個問題進(jìn)行深入排查;同時督促公司對互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)建立分析稽核機(jī)制，通過常態(tài)定期的后臺數(shù)據(jù)分析檢查，及時發(fā)現(xiàn)類似問題，保證公司業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。在組織架構(gòu)完善方面，公司成立業(yè)務(wù)稽核組，增設(shè)專職業(yè)務(wù)稽核崗，梳理流程規(guī)范及業(yè)務(wù)風(fēng)險，加大管控力度，建立長效機(jī)制，確保整改成果長期有效。

案例啟示

計算機(jī)輔助技術(shù)在業(yè)務(wù)風(fēng)險審計中已經(jīng)成為重要和關(guān)鍵的手段之一，本次審計面對的百億級數(shù)據(jù)是近年來同類審計項目中涉及數(shù)據(jù)量最大的一個?；仡櫿麄€審計項目過程，審計組較為精準(zhǔn)和快速地鎖定審計重點(diǎn)，將建立數(shù)據(jù)模型等IT技術(shù)與專項審計進(jìn)行深度結(jié)合，形成以下三點(diǎn)啟示。

（一）報表級數(shù)據(jù)定量分析與風(fēng)險點(diǎn)識別

在審計開展初期，審計組面臨海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無從下手，因此借助報表級的統(tǒng)計數(shù)據(jù)首先開展整體分析，根據(jù)分析結(jié)果了解重點(diǎn)業(yè)務(wù)的開展情況，熟悉業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，初步識別和定位可能存在異常的風(fēng)險點(diǎn)。比如，本案例中可從經(jīng)營分析系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)獲取結(jié)算業(yè)務(wù)報表和ERP系統(tǒng)應(yīng)付明細(xì)數(shù)據(jù)，從整體層面，如金額重要性、波動性和結(jié)算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匹配情況等，綜合評估各結(jié)算細(xì)項風(fēng)險程度。

結(jié)合訪談結(jié)果和以往審計經(jīng)驗(yàn)，建立數(shù)據(jù)分析和評估模型，從數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性，結(jié)算規(guī)則和口徑設(shè)計的合理性，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的一致性等方面，全方位識別流程中所存在的風(fēng)險點(diǎn)，形成審計過程中關(guān)注的主線。

（二）數(shù)據(jù)分析和特征模型建立

項目涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)過億甚至更多，若對全量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析極其費(fèi)時費(fèi)力。因此項目組須在審計初期，通過對風(fēng)險點(diǎn)的深入理解，分析異常特征及其可能存在的驅(qū)動原因，在小數(shù)量級的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上不斷摸索分析規(guī)則，并應(yīng)用于全量數(shù)據(jù)監(jiān)測規(guī)則的準(zhǔn)確性和適用性，節(jié)省大量的測算時間。比如，本案例中提取結(jié)算明細(xì)數(shù)據(jù)展開分析，重點(diǎn)針對結(jié)算口徑設(shè)計合理性和有效性、系統(tǒng)間或過程間數(shù)據(jù)一致性、結(jié)算數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性等風(fēng)險點(diǎn)，構(gòu)建了結(jié)算風(fēng)險特征模型。

除借助常用的SQL數(shù)據(jù)庫查詢工具技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析之外，審計組還應(yīng)加強(qiáng)對部分統(tǒng)計學(xué)算法的應(yīng)用，以確定異常樣本的區(qū)間范圍，能夠更加客觀地設(shè)定統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)。綜合上述的數(shù)據(jù)分析和特征模型建立手段，確保審計組能夠精準(zhǔn)快速地定位審計重點(diǎn)。

（三）審計結(jié)果確認(rèn)與后續(xù)操作

針對數(shù)據(jù)特征分析獲得的異常情況，審計組聯(lián)合相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行全面的聯(lián)合驗(yàn)證和確認(rèn)，查清異常情況所反映的流程管理和系統(tǒng)的缺陷或者漏洞，同時深挖造成這些缺陷和漏洞的原因，并最終追溯到相應(yīng)的人員或者責(zé)任部門，確保審計整改事項明確對應(yīng)到責(zé)任人和所屬部門，形成閉環(huán)管理。通過向責(zé)任部門提出有針對性、可實(shí)施的管理建議，促進(jìn)公司結(jié)算業(yè)務(wù)健康快速發(fā)展，確保內(nèi)部審計成果有效落地。

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