趙菲

摘要：高新科技企業(yè)是我國當(dāng)代新經(jīng)濟(jì)體制中的重要組成部分?？萍际切聲r代企業(yè)的核心發(fā)展推動力，同時也是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中擁有核心競爭力的關(guān)鍵影響因素。高新科技企業(yè)作為知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體是我國政策的重大扶持對象，2016年3月稅務(wù)總局、科技部以及財政部聯(lián)合修訂了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》并對符合認(rèn)定條件的高新科技企業(yè)施行相關(guān)的全國性稅收優(yōu)惠以及地方政策優(yōu)惠。研究開發(fā)費用支出是高新科技企業(yè)的費用支出的核心部分，同時研發(fā)費用占比是高新技術(shù)企業(yè)不可或缺的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一。高新科技企業(yè)以科技為導(dǎo)向的特點決定了高新科技企業(yè)會計處理的特殊性。高新科技企業(yè)科研支出、無形資產(chǎn)認(rèn)定、主營業(yè)務(wù)所得、稅收減免等事項的會計處理都與非高新科技企業(yè)不同。高新科技企業(yè)的高投入、高收益以及高風(fēng)險的特征使得高新科技企業(yè)的會計核算難度較其他企業(yè)而言較大，因此高新科技企業(yè)內(nèi)部亟需建立完善的財務(wù)會計核算體系以對潛在財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面管理。文章深入探討了我國高新科技企業(yè)的主要經(jīng)營特征以及會計核算處理存在的問題，并經(jīng)進(jìn)一步基于高新科技企業(yè)風(fēng)險把控的目的提出優(yōu)化我國高新科技企業(yè)會計核算的策略建議。

關(guān)鍵詞：高新科技企業(yè);科創(chuàng)企業(yè);會計核算;會計處理

我國市場經(jīng)濟(jì)改革不斷深化的背景下，以科研成果為先導(dǎo)的高新科技企業(yè)不斷涌現(xiàn)?？蒲袑嵙κ钱?dāng)代高新科技企業(yè)打造核心競爭力過程中必不可少的技術(shù)要素?？蒲匈M用支出不僅是高新科技企業(yè)核心費用支出，還是國家認(rèn)定高新科技企業(yè)的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)之一。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，最近一年銷售收入低于5000萬元的企業(yè)，研發(fā)費用支出占同期銷售總額的比例不得低于5%才能夠認(rèn)定為高新科技企業(yè)。并且高新科技企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入占企業(yè)同期總收入的比例不得低于60%。因此技術(shù)研發(fā)是高新科技企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在本質(zhì)。伴隨高新科技企業(yè)高研發(fā)支出的便是較高的財務(wù)風(fēng)險。技術(shù)創(chuàng)新不僅需要有大量的資金投入，往往還需要較長的研發(fā)周期。并且高新科技企業(yè)的科研成功率并不高，這些因素便造成了高新科技企業(yè)通常需要面臨較大的財務(wù)資金流動風(fēng)險，以至于高新技術(shù)企業(yè)需要不斷在資本市場進(jìn)行股權(quán)融資和債券融資。較高的財務(wù)流動風(fēng)險進(jìn)一步使得高新科技企業(yè)的會計核算處理的工作復(fù)雜度和難度同時增大，這便導(dǎo)致目前高新科技企業(yè)在會計核算處理過程中出現(xiàn)科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取不足、科研成本核定不規(guī)范以及財務(wù)會計核算體系建設(shè)不完善等會計問題。因此本文依據(jù)高新科技企業(yè)的主要經(jīng)營特征以及財務(wù)會計核算問題提出相關(guān)優(yōu)化會計核算結(jié)果的策略建議。

一、高新科技企業(yè)的主要經(jīng)營特征

（一）科研投入成本較高

技術(shù)的不斷創(chuàng)新是高新科技企業(yè)的核心競爭力的關(guān)鍵來源。這就使得高新科技企業(yè)必須投入大量的人力資源以及資金進(jìn)行科技研發(fā)活動，從而生產(chǎn)出有競爭力的產(chǎn)品，并進(jìn)一步促進(jìn)高新科技企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的2019年科創(chuàng)板上市企業(yè)經(jīng)營情況報告，2019年滬市科創(chuàng)板上市的高新科技企業(yè)的平均研發(fā)費用支出為9202萬元，平均研發(fā)費用支出占同期收入的比重為11%，并且科創(chuàng)板上市企業(yè)2019年平均研發(fā)人員的數(shù)量占比為32.46%。特別地，在生物研發(fā)領(lǐng)域的美迪西公司2019年研發(fā)人員占比為80.94%，信息技術(shù)領(lǐng)域的金山辦公2019年的研發(fā)支出占比為37.85%。從這些數(shù)據(jù)便可以看出高新科技企業(yè)科研投入成本是相當(dāng)大的，科研創(chuàng)新活動是高新科技企業(yè)獲取市場競爭力的核心來源。因此較高的科研投入成本是當(dāng)代高新科技企業(yè)的首要特征，任何不以技術(shù)研發(fā)支出為主要費用支出的公司都不能夠被認(rèn)定為高新科技企業(yè)。

（二）資金流動性風(fēng)險較高

科研成本投入大、科研周期較長直接使得高新科技企業(yè)面臨著較大的資金流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險指企業(yè)總收入水平不足以覆蓋企業(yè)應(yīng)付賬款、費用支出以及償債支出時企業(yè)面臨的財務(wù)危機(jī)風(fēng)險。流動性風(fēng)險是企業(yè)存續(xù)經(jīng)營過程中面臨的最主要的財務(wù)管理問題。高新科研企業(yè)需要不斷向公司內(nèi)部的科研項目投入貨幣資金，并且整個科研周期較長以及科研成果的成功率無法得到保障，從而使得高新科技企業(yè)大量的科研投入資金無法得到及時的收回，這便使得高新科技企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)流動性危機(jī)。伴隨流動性危機(jī)而生的便是高新科技企業(yè)的債務(wù)問題、研發(fā)問題以及經(jīng)營問題，進(jìn)而導(dǎo)致高新科技企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重影響。

（三）無形資產(chǎn)的資產(chǎn)占比較大

高新科技企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成果在經(jīng)過相關(guān)專利和產(chǎn)權(quán)認(rèn)定后需要被核定為高新科技企業(yè)的無形資產(chǎn)。高新科技企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成的一個核心變化趨勢是貨幣資金向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，再由無形資產(chǎn)為高新科技企業(yè)創(chuàng)造貨幣資金收入。若高新科技企業(yè)能夠獲得足夠的債權(quán)和股權(quán)融資以及科研成果能夠及時為高新科技企業(yè)帶來主營業(yè)務(wù)收入的增加，高新科技企業(yè)以貨幣資金和無形資產(chǎn)為核心的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)便是一個閉環(huán)的健康結(jié)構(gòu)。良好的無形資產(chǎn)構(gòu)成不僅能夠提升高新科技企業(yè)的業(yè)務(wù)績效，還能夠大大增加高新科技企業(yè)的市場價值。高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)通常占企業(yè)總資產(chǎn)的30%以上，并且高新科技企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營過程中還在不斷進(jìn)行科研活動，從而提高無形資產(chǎn)的規(guī)模，最終增加高新科技企業(yè)主營業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、目前我國高新科技企業(yè)的會計核算處理存在的問題

（一）科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取不足

高新科技企業(yè)科研活動具有研發(fā)周期長、資金投入大、科研成功率較低等特點。因此根據(jù)我國現(xiàn)行的科技企業(yè)會計制度，高新科技企業(yè)需要對科技研發(fā)活動提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金，從而對科研活動失敗帶來的損失進(jìn)行抵償，從而降低高新技術(shù)企業(yè)的流動性風(fēng)險。然而目前我國高新科技企業(yè)尚未重視科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提事項，從而并沒有針對每一項科研活動計提科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金。同時我國高新科技企業(yè)并沒有對每一項科技研發(fā)活動進(jìn)行全面、客觀的風(fēng)險評估，從而導(dǎo)致科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取不足。這就使得科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金無法為高新科技企業(yè)在科研項目失敗時提供必要的財務(wù)保護(hù)，以至于高新科技企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險大大增加。此外，高新科技企業(yè)往往利用科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行企業(yè)的盈余管理，這不僅使得外部投資者無法依據(jù)科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金等會計科目正確評估高新科技企業(yè)的風(fēng)險水平，還使得高新科技企業(yè)長期面臨更大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）科研成本核定不規(guī)范

科研成本支出是高新科技企業(yè)最主要的支出內(nèi)容，并且科研成果在最后都需要進(jìn)行無形資產(chǎn)核定處理，這就使得高新科技企業(yè)在科研成本的會計處理上面臨著費用化和資本化的矛盾問題。根據(jù)我國科技企業(yè)行業(yè)會計制度，高新科技企業(yè)應(yīng)該對科研過程中產(chǎn)生的科技開發(fā)成本集中在成本類會計科目中進(jìn)行費用核算，在科技研發(fā)成功后應(yīng)該將研發(fā)過程中的所有費用成本在資產(chǎn)科目進(jìn)行登記。但是我國目前高新科技企業(yè)在科研成本費用化和資本化的處理上并沒有嚴(yán)格遵循有關(guān)會計核算規(guī)定，從而導(dǎo)致科研成本的會計核算不規(guī)范、條理不清晰。而且我國大多數(shù)高新科技企業(yè)在科研活動完成以后都沒有及時將成本費用進(jìn)行相關(guān)的資產(chǎn)核定，從而導(dǎo)致高新科技企業(yè)的資產(chǎn)科目無法準(zhǔn)確展現(xiàn)高新科技企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（三）財務(wù)會計核算體系建設(shè)不完善

財務(wù)會計核算體系是保障企業(yè)會計核算過程規(guī)范性、會計核算結(jié)果準(zhǔn)確性以及會計分析指標(biāo)全面性的重要制度基礎(chǔ)。然而目前我國高新科技企業(yè)并沒有認(rèn)清內(nèi)部會計核算體系構(gòu)建的重要性，從而使得高新科技企業(yè)內(nèi)部的科研活動費用支出、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計核算處理結(jié)果全面性以及準(zhǔn)確性大大降低。大多數(shù)高新科技企業(yè)僅僅將會計核算工作停留在財務(wù)部門，并沒有實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部一體化的會計核算管理。高新科技企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、研發(fā)部門往往只是將財務(wù)收支結(jié)果提交給會計核算部門，并沒有以會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性為目標(biāo)與會計核算部門進(jìn)行全面的信息溝通和工作銜接。

三、優(yōu)化我國高新科技企業(yè)的會計核算的策略建議

（一）依據(jù)審慎原則對科技開發(fā)活動提取合理的風(fēng)險準(zhǔn)備金

科技開發(fā)活動風(fēng)險準(zhǔn)備金提取的不規(guī)范將會直接導(dǎo)致高新科技企業(yè)的流動性風(fēng)險大大提高。因此高新科技企業(yè)應(yīng)該依據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》，以審慎原則為基礎(chǔ)對科技開發(fā)活動提取合理的風(fēng)險準(zhǔn)備金。并且高新科技企業(yè)應(yīng)該對科技研發(fā)活動的綜合風(fēng)險系數(shù)進(jìn)行全面、客觀地評估，以保證提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金在科研活動失敗后能夠避免高新科技企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)。目前部分高新科技企業(yè)存在利用科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理的行為。該做法不僅使得科研開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金不能夠發(fā)揮對高新科技企業(yè)的客觀保護(hù)作用，還讓企業(yè)的債權(quán)人和股東無法真確評估企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險水平。因此高新科技企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清利用科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理潛在的危害，并且避免使用科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理。

（二）建立健全財務(wù)會計核算體系

完善的財務(wù)會計核算體系是高新科技企業(yè)會計核算工作規(guī)范進(jìn)行的必要基礎(chǔ)。因此高新科技企業(yè)應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計核算體系的建設(shè)，從而確保會計核算結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性。高新科技企業(yè)首先要根據(jù)自身發(fā)展，制定規(guī)范合理的財務(wù)會計核算體系構(gòu)建計劃，并要求企業(yè)內(nèi)各個部門嚴(yán)格落實計劃的實施。高新科技企業(yè)應(yīng)該規(guī)定各個部門的會計核算職責(zé)內(nèi)容，并讓財務(wù)會計部門進(jìn)行統(tǒng)籌和集中核算工作。

此外，高新科技企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)會計核算體系內(nèi)制定會計風(fēng)險預(yù)警和反映機(jī)制，從而對高新科技企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確地識別和管理。

四、結(jié)語

高新科技企業(yè)是我國新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的組成部分，高新科技企業(yè)不僅能夠提升我國綜合科技競爭實力，還能夠使得我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程進(jìn)一步加快。高新科技企業(yè)作為一個以科研活動為核心的知識密集型企業(yè)，具有科研支出高投入、高風(fēng)險等特征。并且高新科技企業(yè)資產(chǎn)布局中無形資產(chǎn)的占比較高。目前我國高新科技企業(yè)整體的會計核算處理準(zhǔn)確性和有效性不高，存在科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取不足、科研成本核定不規(guī)范以及財務(wù)會計核算體系建設(shè)不完善等問題。因此建議高新科技企業(yè)要認(rèn)清會計核算處理的重要性，依據(jù)審慎原則提取合理的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金，并且建立健全財務(wù)會計核算體系，從而保障高新科技企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：天津普蘭能源科技有限公司）