王 蒙

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深化，使醫(yī)院發(fā)展所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，在這種情況下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)為促進(jìn)自身發(fā)展的提升和內(nèi)部管理的不斷完善，快速適應(yīng)新的社會(huì)環(huán)境與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，就需要通過(guò)對(duì)有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置和有效利用，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)最大化利用基礎(chǔ)上的醫(yī)院綜合管理與發(fā)展推進(jìn)。此外，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資源進(jìn)行充分開(kāi)發(fā)與利用過(guò)程中，成本核算作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容和醫(yī)院資源開(kāi)發(fā)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在新的社會(huì)形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也需要通過(guò)對(duì)醫(yī)院管理模式的積極創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，使醫(yī)院管理由傳統(tǒng)的粗放型管理逐漸向低投入、高產(chǎn)出、多效益的精細(xì)化管理方向轉(zhuǎn)變，從而在成本精細(xì)化管理支持下，為醫(yī)院成本核算工作開(kāi)展以及醫(yī)院的綜合管理提升與持續(xù)發(fā)展提供良好的支持。下文將通過(guò)對(duì)醫(yī)院成本精細(xì)化管理的概念和內(nèi)涵分析，結(jié)合醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算中應(yīng)用的重要意義，對(duì)醫(yī)院成本精細(xì)化管理應(yīng)用下的成本核算問(wèn)題及其解決對(duì)策進(jìn)行研究，以供參考。

一、醫(yī)院成本精細(xì)化管理的概念和內(nèi)涵

醫(yī)院成本精細(xì)化管理是指醫(yī)院根據(jù)定量化與精細(xì)化成本理念，通過(guò)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理技術(shù)的應(yīng)用，來(lái)達(dá)到成本最低化與效益最高化的醫(yī)院管理目標(biāo)的資源配置過(guò)程。其中，對(duì)醫(yī)院成本精細(xì)化管理的特點(diǎn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)單概括和總結(jié)。

1.標(biāo)準(zhǔn)化特征

醫(yī)院成本精細(xì)化管理，對(duì)成本的分解以及預(yù)測(cè)、核算、分析、信息反饋等管理過(guò)程，均需要按照標(biāo)準(zhǔn)化流程及其規(guī)范要求進(jìn)行執(zhí)行，從而有效避免成本核算與精細(xì)化管理中的隨意操作現(xiàn)象發(fā)生。

2.全員性特征

醫(yī)院成本精細(xì)化管理要求醫(yī)院全員參與進(jìn)來(lái)，通過(guò)對(duì)成本目標(biāo)的層層分解，來(lái)進(jìn)行健全、完善的成本管理責(zé)任體系建立，為醫(yī)院成本精細(xì)化管理實(shí)施及其管理效果提升提供良好的支持。其中，在醫(yī)院的成本管理責(zé)任體系中，醫(yī)院的全體人員均被賦予了相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，在醫(yī)院成本控制工作開(kāi)展中均發(fā)揮了相應(yīng)的作用。

3.過(guò)程性特征

醫(yī)院成本精細(xì)化管理的過(guò)程性特征，主要體現(xiàn)為醫(yī)院成本管理的不同時(shí)期與不同階段，需要通過(guò)不同的方式或方法應(yīng)用，來(lái)促進(jìn)其成本控制與管理工作得到強(qiáng)化和提升，因此，使得醫(yī)院的成本管理本身具有較為突出的過(guò)程性特征。

二、醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算中應(yīng)用的重要意義

隨著醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院發(fā)展中也越來(lái)越重視自身業(yè)務(wù)開(kāi)展的總收入提升和各項(xiàng)費(fèi)用成本控制，從而確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的最大化。其中，醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算與醫(yī)院綜合管理中具有非常重要的作用和意義。

1.有利于促進(jìn)醫(yī)院在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中取得更好的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展

受我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入與醫(yī)保制度逐步完善的共同影響，醫(yī)院發(fā)展所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，在這種情況下，在醫(yī)院的管理中引入成本精細(xì)化管理理念，是促進(jìn)醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得更高競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。另一方面，醫(yī)保制度在我國(guó)的推行及其制度內(nèi)容的日益完善，對(duì)我國(guó)醫(yī)療費(fèi)用的過(guò)快增長(zhǎng)起到了較大的遏制作用，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療收入總量產(chǎn)生了限制，使醫(yī)院在發(fā)展中面臨著更大的經(jīng)濟(jì)壓力，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。因此，在醫(yī)院發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本的有效控制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益提升，成為當(dāng)前各醫(yī)院管理與發(fā)展中關(guān)注的重要內(nèi)容，而醫(yī)院成本精細(xì)化管理的實(shí)施就具有更加突出的必要性和重要意義。

2.能夠順應(yīng)醫(yī)院的內(nèi)部管理改革需求

成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，能夠促進(jìn)醫(yī)院的運(yùn)作效率提升，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)行成本節(jié)約與經(jīng)濟(jì)效益改善，尤其是在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，采用成本精細(xì)化管理對(duì)醫(yī)院的人力、物力和財(cái)力資源進(jìn)行合理分配，從而在優(yōu)化的資源配置與高效的資源利用基礎(chǔ)上，提高醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為醫(yī)院的健康發(fā)展提供有力的支持。隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，在實(shí)現(xiàn)醫(yī)院藥品加成收入取消基礎(chǔ)上，為促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益提升，就需要從降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本與改善其經(jīng)營(yíng)狀況，在穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益改善和提升。為此，醫(yī)院的管理和發(fā)展中，重視對(duì)成本精細(xì)化管理的應(yīng)用，結(jié)合醫(yī)院管理和發(fā)展的實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)、完善的醫(yī)院成本核算方法與成本管理體系建立，為醫(yī)院的成本核算工作開(kāi)展和醫(yī)院管理提升提供良好的支持，具有十分積極的作用和意義。

3.是推動(dòng)醫(yī)院進(jìn)行戰(zhàn)略發(fā)展決策制定的重要條件

醫(yī)院的管理和發(fā)展中，其進(jìn)行自身發(fā)展的戰(zhàn)略決策制定，需要有真實(shí)且充分的財(cái)務(wù)信息支持，而醫(yī)院成本精細(xì)化管理，在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，能夠?yàn)獒t(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略決策制定及其發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供重要的依據(jù)和支持，從而有效降低醫(yī)院發(fā)展中所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為醫(yī)院發(fā)展的資源優(yōu)化配置與利用以及醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有利的條件和支持。另一方面，醫(yī)院成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，能夠通過(guò)成本精細(xì)化管理情況，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和不足進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，從而通過(guò)針對(duì)性的完善措施，促進(jìn)醫(yī)院的綜合管理提升與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、醫(yī)院成本精細(xì)化管理在成本核算中應(yīng)用存在的問(wèn)題分析

結(jié)合醫(yī)院成本精細(xì)化管理的實(shí)施及其在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用，對(duì)醫(yī)院成本控制與醫(yī)院的管理發(fā)展提升起到了良好的推動(dòng)作用同時(shí)，但也存在著一系列較為突出的問(wèn)題和不足，集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.醫(yī)院的成本控制意識(shí)較為缺乏

我國(guó)的醫(yī)療體系中，公立醫(yī)院的數(shù)量和比重相對(duì)較多，這部分醫(yī)院是由政府進(jìn)行財(cái)務(wù)保障，也容易導(dǎo)致其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中對(duì)自身發(fā)展缺乏明確的定位，存在管理意識(shí)與成本意識(shí)均比較缺乏等問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院的成本核算與管理也存在較大的不利影響。另一方面，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和成本控制過(guò)程中，由于盲目創(chuàng)收，導(dǎo)致對(duì)成本管理的重視不足，也會(huì)出現(xiàn)醫(yī)院的醫(yī)療成本增加過(guò)快等情況，對(duì)醫(yī)院的成本控制和管理存在較大的不利影響。此外，受醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理理念落后，一些醫(yī)院認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，和其他部門(mén)無(wú)直接關(guān)系，從而也會(huì)造成醫(yī)院內(nèi)部職工的成本控制意識(shí)不足，對(duì)醫(yī)院成本的精細(xì)化管理及其成本核算工作開(kāi)展產(chǎn)生較大的不利影響。

2.醫(yī)院的成本控制方法具有明顯的落后性

由于醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目相對(duì)繁雜，并且醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)劃分相對(duì)細(xì)致，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算中各項(xiàng)數(shù)據(jù)也較為繁瑣、復(fù)雜，對(duì)醫(yī)院成本精細(xì)化管理的實(shí)施及其在成本核算中的應(yīng)用效果存在較大的不利影響。另一方面，醫(yī)院成本核算的科學(xué)化與規(guī)范性管理方法體系不完善等因素顯著，也會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院成本核算中對(duì)有關(guān)成本數(shù)據(jù)的核算工作開(kāi)展難度較高。此外，我國(guó)醫(yī)院的成本核算工作開(kāi)展中，存在一部分醫(yī)院是通過(guò)事后核算方法進(jìn)行，這種方法在具體應(yīng)用中會(huì)忽略對(duì)過(guò)程中的成本的控制和核算，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題和不足，從而在對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與管理的風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制中，也存在極大的不利影響。

3.醫(yī)院的成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法中存在一定的不足

當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院的成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，對(duì)醫(yī)院的整體收益以及各部門(mén)收益關(guān)注較高，但對(duì)成本的計(jì)算相對(duì)忽視，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本核算中對(duì)成本與收益平衡有所忽略，在具體應(yīng)用中可能引起醫(yī)院的運(yùn)行成本快速增長(zhǎng)以及醫(yī)院內(nèi)部各資源浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題發(fā)生，從而對(duì)醫(yī)院的綜合服務(wù)與發(fā)展產(chǎn)生較大的阻礙。此外，上述的醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)工作方法，在具體應(yīng)用中還存在重視結(jié)果、忽視過(guò)程等局限性，也會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算與控制中對(duì)資源的利用和配置明顯不足，不能深入研究和發(fā)現(xiàn)成本快速增長(zhǎng)的具體原因，不能對(duì)醫(yī)院成本核算和控制的問(wèn)題進(jìn)行有效解決，同時(shí)會(huì)對(duì)醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展決策制定和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的不利影響。

四、成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用的有效對(duì)策

1.醫(yī)院成本核算中成本精細(xì)化管理的應(yīng)用

1）醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系構(gòu)建

醫(yī)院成本精細(xì)化管理在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用，需要通過(guò)醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系的建立和應(yīng)用實(shí)現(xiàn)。應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的醫(yī)院成本細(xì)化管理體系建立，多數(shù)醫(yī)院的成本核算主要采用作業(yè)成本法核算模式。對(duì)醫(yī)院成本精細(xì)化管理體系的建立和實(shí)際應(yīng)用，還需要通過(guò)對(duì)先進(jìn)的信息化管理技術(shù)系統(tǒng)應(yīng)用，來(lái)促進(jìn)醫(yī)院的成本精細(xì)化管理與核算實(shí)施，為醫(yī)院成本管理與經(jīng)營(yíng)效益提升提供良好的支持。

2）對(duì)醫(yī)院存貨成本精細(xì)化管理的核算

由于在醫(yī)院的各項(xiàng)成本支出中，藥品耗材的成本支出在總成本中最少占到50%，因此，對(duì)醫(yī)院的存貨成本進(jìn)行控制，是促進(jìn)醫(yī)院成本控制和管理提升的重要內(nèi)容之一。其中，醫(yī)院存貨成本的精細(xì)化管理與核算，是以最低成本來(lái)滿足最為合理的庫(kù)存為主要目標(biāo)。通常情況下，對(duì)醫(yī)院存貨成本的控制與核算中，實(shí)現(xiàn)存貨收益與成本之間的有效平衡，可通過(guò)周轉(zhuǎn)期、因素分析法等方法對(duì)存貨資金的需要量進(jìn)行計(jì)算，來(lái)實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入的庫(kù)存物資資金率預(yù)估；或者是通過(guò)對(duì)存貨經(jīng)濟(jì)批量的合理確定，在相應(yīng)的模型構(gòu)建與計(jì)算分析基礎(chǔ)上，根據(jù)合理的物資儲(chǔ)量進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃確定。此外，通過(guò)對(duì)醫(yī)院存貨經(jīng)常性?xún)?chǔ)備以及保險(xiǎn)儲(chǔ)備、最高儲(chǔ)備等定額數(shù)量的計(jì)算，來(lái)實(shí)現(xiàn)存儲(chǔ)保管成本的有效控制，也能夠達(dá)到醫(yī)院存貨成本和收益之間的有效平衡，滿足其存貨成本精細(xì)化管理與控制要求。

3）醫(yī)院人工成本精細(xì)化管理的核算

醫(yī)院成本精細(xì)化管理中，對(duì)人工成本的精細(xì)化管理進(jìn)行核算，主要表現(xiàn)為對(duì)醫(yī)院各崗位人員的薪資待遇進(jìn)行核算和管理，同時(shí)進(jìn)行醫(yī)院各個(gè)員工的績(jī)效考核評(píng)價(jià)實(shí)施，結(jié)合醫(yī)院?jiǎn)T工的崗位以及績(jī)效考核、出勤等情況，進(jìn)行醫(yī)院的人工成本核算，以對(duì)醫(yī)院人工成本的精細(xì)化管理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中，在進(jìn)行醫(yī)院人工成本核算中，還需要對(duì)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考慮，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工的培訓(xùn)，來(lái)促進(jìn)員工的綜合實(shí)力提升，提高員工在崗位工作開(kāi)展中的效率，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的人工成本核算和控制。

4）構(gòu)建詳細(xì)、完善的醫(yī)院成本考核體系

醫(yī)院成本的精細(xì)化管理及其在成本核算中應(yīng)用，是通過(guò)對(duì)醫(yī)院成本核算結(jié)果的有效分析，對(duì)實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異進(jìn)行對(duì)比，從而把控其差異產(chǎn)生的原因，以通過(guò)及時(shí)地糾正和處理，來(lái)避免成本控制與使用問(wèn)題的發(fā)生，提高醫(yī)院的成本管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。其中，進(jìn)行醫(yī)院成本控制考評(píng)制度建立，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院的成本控制效益，而進(jìn)行醫(yī)院成本控制的績(jī)效激勵(lì)體系建立，則能夠通過(guò)將成本控制成效納入到醫(yī)院科室的績(jī)效考核體系中，對(duì)其進(jìn)行更加全面與完善的控制和管理。此外，醫(yī)院成本精細(xì)化管理中，通過(guò)獎(jiǎng)懲分明的考核與評(píng)價(jià)體系構(gòu)建，能夠促進(jìn)醫(yī)院各部門(mén)自覺(jué)進(jìn)行各項(xiàng)可控成本的有效控制，從而減少醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與管理中的資源浪費(fèi)情況，降低醫(yī)院的各項(xiàng)成本與費(fèi)用。

5）醫(yī)院成本分類(lèi)的詳細(xì)設(shè)置與針對(duì)性控制

醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本一般包含固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)不同的部分，其中，變動(dòng)成本屬于醫(yī)院成本中可控的成本部門(mén)，能夠根據(jù)其資金性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)核算與管理。通常情況下，對(duì)變動(dòng)成本的核算和控制中，一般會(huì)采用限額控制對(duì)策。比如，某醫(yī)院在進(jìn)行變動(dòng)成本分類(lèi)管理中，對(duì)其公費(fèi)使用的控制和管理，制定了定額管理制度等，對(duì)醫(yī)院的辦公費(fèi)用以及勞務(wù)費(fèi)用、招待費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用支出，均制定了明確的支出標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)成本控制的具體責(zé)任在有關(guān)職能科室得到有效落實(shí)，同時(shí)對(duì)醫(yī)院的水、電、氣等資源使用，也將其具體責(zé)任落實(shí)到有關(guān)使用科室，制定相應(yīng)的節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)，以提高各科室在資源使用中的節(jié)能意識(shí)，從而取得較好的成本使用和控制效果。

2.醫(yī)院成本精細(xì)化管理應(yīng)用的建議

根據(jù)上述對(duì)醫(yī)院成本精細(xì)化管理的應(yīng)用分析，為促進(jìn)其在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用完善及提升，不僅需要對(duì)醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)職能進(jìn)行明確，提高醫(yī)院職工的成本意識(shí)，而且通過(guò)運(yùn)用科學(xué)、有效的成本管理方法，來(lái)促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本的有效降低和控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，從而在合理的成本預(yù)測(cè)與控制基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理的綜合水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，在醫(yī)院成本核算中，進(jìn)行成本精細(xì)化管理理念的有效融入和應(yīng)用，有利于促進(jìn)醫(yī)院成本控制的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高醫(yī)院的成本核算工作質(zhì)量和效率，為醫(yī)院的綜合發(fā)展和提升提供良好的支持。需要注意的是，采用成本精細(xì)化管理進(jìn)行醫(yī)院成本核算應(yīng)用，不僅需要醫(yī)院在管理工作開(kāi)展中進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，為醫(yī)院的管理工作開(kāi)展與醫(yī)院綜合發(fā)展提供良好的人才支撐，同時(shí)還需要通過(guò)醫(yī)院的信息化建設(shè)與制度建設(shè)不斷完善，來(lái)實(shí)現(xiàn)更加良好的醫(yī)院管理與發(fā)展基礎(chǔ)環(huán)境建立，推動(dòng)醫(yī)院的管理提升和發(fā)展進(jìn)步。