姜宏青 歐子婷

【摘 要】 高校財務(wù)信息公開對公立高校的可持續(xù)發(fā)展、教育資源的公平配置、社會公信力的建設(shè)等起著至關(guān)重要的作用。為此，教育部出臺相關(guān)政策規(guī)范高校信息公開。根據(jù)現(xiàn)行政策條款通過對“雙一流”高校的信息公開情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高校對教育部要求的財務(wù)信息公開清單的執(zhí)行力存在差異，高校信息公開工作與現(xiàn)行政策要求的符合度差于預期。因而，一方面需要建立“上承下接”和“原則+指南”的政策體系以提高高校信息公開的指導性和可操作性;另一方面高校應樹立財務(wù)信息公開理念，建立信息公開的激勵約束制度，提高高校政策執(zhí)行力，提高高校財務(wù)信息公開的政策符合度，進而完善我國高校財務(wù)信息公開機制。

【關(guān)鍵詞】 公立高校; 財務(wù)信息公開; 政策清單; 政策符合

【中圖分類號】 F235.1;F230;F812 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2022）10-0127-08

一、問題的提出

隨著我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化改革的不斷深入，市場和政府之間的關(guān)系不斷優(yōu)化，納入政府會計主體范疇的公立高校的資金來源由主要財政供給向多元化轉(zhuǎn)變，特別是隨著政府“放管服”改革的不斷推進，高校服務(wù)社會的自主性被強化，建立“產(chǎn)學研”一體化的科研服務(wù)新體系更加要求高校不僅在資源的獲得、配置和使用上與市場對接，而且要求在信息的披露方面更加滿足利益相關(guān)者評價績效和決策需要，通過與多元化的資源供給主體進行信息交流互動形成我國高校獨立自主的財務(wù)運營體系。

高校的運營管理雖然不以營利為目的，但是仍然需要有效配置和使用資源，高效提供教育產(chǎn)品和服務(wù)，以建立公信力，可持續(xù)獲得資源，財務(wù)信息的披露成為建立公信力的重要途徑[ 1 ]。從財務(wù)角度看，提高高校財務(wù)信息透明度有利于防止高校盲目投資、非法金融經(jīng)營等，遏制財務(wù)風險，提高高校財務(wù)可持續(xù)發(fā)展水平[ 2 ]。從內(nèi)控角度看，高校財務(wù)信息公開能夠有效促進高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，推進完善防腐體系[ 3 ]。從實證研究結(jié)果看，我國高校財務(wù)信息披露狀況不容樂觀，在江蘇46所本科院校網(wǎng)絡(luò)公開專欄建設(shè)及財務(wù)項目公開情況的調(diào)查中得出了4個影響高校財務(wù)信息有效公開的制約因素：標準模糊、網(wǎng)站隨意、考評滯后、動力不足[ 4 ]。在山西省高校信息公開情況調(diào)查中，高校財務(wù)信息公開存在缺乏主動性、公開內(nèi)容不夠明確、公開時間不及時等問題[ 5 ]。在北京市、陜西省和江蘇省高校調(diào)查結(jié)果中發(fā)現(xiàn)僅有39.36%的高校建立了信息公開專欄，有66.18%未完整進行信息公開，目前中國高校財務(wù)信息公開存在平臺建設(shè)不規(guī)范、公開不透明、監(jiān)管激勵機制不健全等突出問題[ 6 ]。隨著《政府會計制度》的全面實行，高校不僅要關(guān)注資金使用情況，而且要重視預算項目的執(zhí)行結(jié)果和績效，使各項經(jīng)濟活動得到更為嚴格的規(guī)范，進而提升財務(wù)信息的完整性和準確性[ 7 ]。高校財務(wù)信息不僅僅源于原本預算會計提供的預算表、決算表，還包括綜合財務(wù)報告，使信息基礎(chǔ)得到強化，為信息公開提供了有利條件。應在政府會計制度的基礎(chǔ)上盡快修訂和更新現(xiàn)行的高校財務(wù)信息公開制度，根據(jù)雙功能的會計核算體系規(guī)定進行信息公開[ 8 ]。自2010年4月教育部發(fā)布《高等學校信息公開辦法》（以下簡稱《辦法》）起，我國高校財務(wù)信息的公開從樹立觀念到政策規(guī)范再到信息公開實踐，經(jīng)歷的時間不長，教育部出臺的關(guān)于高校信息公開的制度規(guī)范是否能夠有效指導高校的財務(wù)信息公開實踐需要做全面研究，需要通過調(diào)查各高校財務(wù)信息公開的實際情況，分析其與政策要求的符合度，分別探討政策執(zhí)行偏離情況的政策原因和執(zhí)行原因，進而對完善高校財務(wù)信息公開提出優(yōu)化策略。

二、我國公立高校財務(wù)信息公開政策符合的樣本調(diào)查

（一）高校財務(wù)信息公開樣本調(diào)查的政策依據(jù)

2014年7月《高等學校信息公開事項清單》（以下簡稱《清單》）要求高校遵照清單“有關(guān)文件”欄目所列文件的規(guī)定進行信息公開，《清單》明確高校應主動公開10大類50條信息，其中，財務(wù)、資產(chǎn)及收費信息一類規(guī)定了與財務(wù)相關(guān)的信息?！肚鍐巍繁至恕掇k法》規(guī)范的目標和基本組織、監(jiān)督架構(gòu)，但對《辦法》中需要披露的內(nèi)容進行細化。依據(jù)《清單》將財務(wù)類信息歸納為7項，如表1所示。

2018年10月教育部要求各高校以《清單》為底線，主動公開目錄，細化公開事項，做好動態(tài)更新，提高制度化規(guī)范化標準化水平。也就是說，《清單》內(nèi)容是目前高校信息公開的基本要求。本研究首先查看樣本高校的信息公開平臺是否開設(shè)高校信息公開專欄，是否已完整設(shè)置《清單》規(guī)定的7個項目的欄目并且可以正常訪問。根據(jù)《辦法》，我國高校應于每年10月31日之前向社會公布信息年度報告，為此，調(diào)查樣本高校是否按時公開信息年度公開報告。最后對每個欄目分別進行調(diào)查統(tǒng)計。本次調(diào)查僅依據(jù)政策的基本標準對高校財務(wù)信息公開情況進行分析，并對政策的實施情況進行基本評價，并不評判標準之上的水平高低。

（二）高校財務(wù)信息公開的樣本調(diào)查方案設(shè)計

1.調(diào)查目標與調(diào)查對象

根據(jù)《辦法》的規(guī)定，高校信息披露規(guī)范目標是保障公民、法人和其他組織依法獲取高等學校信息，促進高等學校依法治校，高等學校應當遵循公正、公平、便民的原則，建立信息公開工作機制和各項工作制度。因此，本研究的調(diào)查目的在于考察我國高校對《辦法》規(guī)定公開財務(wù)信息事項的遵守情況。

根據(jù)《辦法》的規(guī)定，所有高等學校應當設(shè)立信息公開專欄，做好信息公開工作。但是通過搜索發(fā)現(xiàn)，不同辦學層次高校的信息公開專欄建設(shè)有著明顯差距。考慮到我國信息公開工作起步較晚，許多高校存在公開工作進度慢、內(nèi)容少、信息搜集困難等情況，本文選取教育部“雙一流”建設(shè)高校作為調(diào)查對象。首先，它們擁有更為優(yōu)質(zhì)的辦學條件和完善的辦學制度，作為部屬高校對制度的執(zhí)行與監(jiān)督更為嚴格，在很大程度上反映了我國高校目前信息公開制度下的較高水平;其次，從信息使用者的角度來看，“雙一流”建設(shè)高校有著全國名列前茅的聲譽與實力，辦學歷史悠久，社會公信力較高，能夠獲得政府和社會資本等社會各方面大量的資源投入，因而它們也擁有更廣泛、更直接的信息使用者;最后，從樣本合理性來看，“雙一流”建設(shè)高校全部為公立高校，并且地理位置遍布全國各地，較為分散，大大減少了地域性因素的影響。需要特別說明的是，北京航空航天大學、北京理工大學、國防科技大學、哈爾濱工業(yè)大學、西北工業(yè)大學這5所學校為工信部直屬軍事高校，政策層面不作信息公開的要求，故本調(diào)查剔除上述5所高校的樣本，實際調(diào)查樣本為37所“雙一流”建設(shè)高校。

2.調(diào)查方式與評價方法

本次調(diào)查以高校信息公開專欄為基礎(chǔ)，信息公開專欄應依托高校門戶網(wǎng)站便于信息使用者訪問，同時不能設(shè)置訪問權(quán)限等屏障，所有人員可無障礙訪問，若出現(xiàn)網(wǎng)頁無法訪問、鏈接結(jié)果非目標信息內(nèi)容、需要校內(nèi)訪問或申請等從而造成訪問受限的情況均屬于未公開狀態(tài)。除此之外，所有未依托信息公開專欄公開的內(nèi)容均不計入統(tǒng)計。訪問網(wǎng)站時間為2021年3月9日至2021年3月10日。

依據(jù)政策要求，高校應當于每年10月底前在門戶網(wǎng)站統(tǒng)一公布清單各項內(nèi)容?？紤]到及時性與時效性，本次調(diào)查的時間范圍作以下規(guī)定：

（1）年度報告統(tǒng)計數(shù)據(jù)的時間為上一年9月1日至本年8月31日，并且于本年10月31日前公布。因此，本次調(diào)查時間范圍為2019—2020年學年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，即時間為2019年9月1日至2020年8月31日，以2020年10月31日為報出的截止日，超過截止日的信息為不及時的無效信息，視作未公開狀態(tài)。

（2）受捐贈情況主要依托高校教育基金會的工作成果，教育基金會審計報告及工作報告出具的時間為1月1日至4月30日，故已公布2019年審計報告或工作報告或?qū)ｉT公開2019年度受捐贈情況即可視為已公開狀態(tài)，公開不及時視為未公開狀態(tài)。

（3）保增值情況主要為校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、國有資產(chǎn)保值增值等信息，企業(yè)審計報告出具的時間為1月1日至4月30日，故已公布2019年校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、國有資產(chǎn)保值增值等信息可視為已公開狀態(tài)，公開不及時視為未公開狀態(tài)。

（4）預算表時間范圍為2020年度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，故已在2020年10月31日之前公開2020年度預算信息則視為已公開狀態(tài)，公開不及時視為未公開狀態(tài)。

（5）決算表時間范圍為2019年度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，故已在2020年10月31日之前公開2019年度預算信息則視為已公開狀態(tài)，公開不及時視為未公開狀態(tài)。

為了使調(diào)查結(jié)果更直觀，更好地評價我國高校信息公開的現(xiàn)狀，本研究將建立簡易評分機制，調(diào)查總計10個項目，每個項目小分10分，總分為100分。為了消除打分的主觀因素，每個項目設(shè)置分數(shù)等級僅三種，即0分、5分、10分。未公開得0分，已公開得10分，公開信息不完整得5分。若信息公開專欄項不得分，則總分直接計為0。項目設(shè)置與具體打分標準如表2所示。

（三）樣本高校財務(wù)信息公開調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果與分析

1.信息公開專欄建設(shè)情況

調(diào)查顯示，37所樣本高校全部都設(shè)置了信息公開專欄，說明信息公開工作在樣本高校都已經(jīng)開啟，如圖1（a）所示。其中有27所高校在高校門戶網(wǎng)站的顯著位置標注了信息公開網(wǎng)的鏈接入口并且能夠正常訪問，比率為73%;有7所高校的信息公開網(wǎng)雖未在門戶網(wǎng)站首頁有明顯標識，但處于其他欄目之下，也能較為容易找到并訪問，比率為17%;云南大學未在其門戶網(wǎng)站設(shè)置信息公開網(wǎng)，通過較長時間的搜索發(fā)現(xiàn)，其信息公開專欄設(shè)置于校長辦公室網(wǎng)站，搜索較為困難，視為未公開;有2所高校雖然已設(shè)立信息公開專欄，但是打開后無法訪問，視為未公開，分別為鄭州大學和湖南大學。

根據(jù)以上情況進行評分，有34所高校得10分，3所高校得0分，該項目平均得分為9.19分，整體表現(xiàn)較好。

2.財務(wù)信息年度公開報告情況

調(diào)查結(jié)果如圖1（b）所示，有32所高校已及時公布2019—2020年度信息公開報告，1所高校的年度報告無法下載，剩余4所高校因信息公開專欄無法訪問、無信息、搜尋困難依舊視為未公開狀態(tài)。最終得出該項目高校平均得分為8.65分。

3.財務(wù)項目設(shè)置情況

高校按照《清單》要求完整、分類設(shè)置相應的財務(wù)信息項目，能夠使信息使用者搜索信息更方便快捷，提高信息利用程度。調(diào)查結(jié)果如圖1（c）所示，37所高校中，有29所財務(wù)項目設(shè)置完整、分類清晰，便于信息使用者檢索;3所高校財務(wù)項目設(shè)置不完整、分類混亂;僅2所未進行有效分類，一是電子科技大學未分類，二是新疆大學僅設(shè)置了財務(wù)管理和資產(chǎn)管理兩個欄目，但財務(wù)管理直接鏈接到新疆大學計財處，資產(chǎn)管理直接鏈接到新疆大學國有資產(chǎn)管理處，未進行有效公開。

根據(jù)以上結(jié)果進行評分，完整設(shè)置、分類清晰可得10分，設(shè)置不完整、分類混亂得5分，未有效分類得0分。最終該項平均得分為7.97分。

4.財務(wù)規(guī)章制度公開情況

規(guī)章制度主要包括國家、省、地方、學校發(fā)布的財產(chǎn)、資產(chǎn)管理辦法。規(guī)章制度的公布使得信息使用者能夠從整體層面上了解高校的財務(wù)、資產(chǎn)管理是否遵循制度執(zhí)行。如圖1（d）所示，有59%的高校規(guī)章制度屬于已完整公開狀態(tài)，有19%的高校屬于不完整公開的狀態(tài)，情況為存在部分網(wǎng)頁無法訪問。余下22%的高校則為未公開，除了4所高校因信息公開專欄無法訪問、無信息、搜尋困難依舊視為未公開狀態(tài)，其余皆為網(wǎng)頁無法訪問或者出現(xiàn)網(wǎng)頁空白的情況。

5.高校接受捐贈情況

捐贈資產(chǎn)是高校的重要資金流入，高校如何使用與管理受捐贈財產(chǎn)是各界信息使用者非常關(guān)注的問題，特別是對捐贈人來說，捐贈資產(chǎn)是否按規(guī)定使用、捐贈目的是否順利完成是其首先關(guān)注的內(nèi)容。高校一般通過基金會年度工作報告來展現(xiàn)如何使用與管理受捐贈資產(chǎn)。以北京大學教育基金會2019年度工作報告為例，報告公布了基金會接受捐贈情況、大額捐贈收入情況，同時詳細說明了公益慈善項目開展和公開募集活動備案情況。故將高校專門公開受捐贈資產(chǎn)使用與管理或已公布基金會2019年度工作報告視為已完整公開，調(diào)查結(jié)果如圖2（a）所示。有59%的高校已完整公開，有3%的高校公開不完整，有38%的高校統(tǒng)計結(jié)果為未公開。這其中除了信息公開專欄不得分的4所高校外，有5所高校受捐贈情況的網(wǎng)頁無法訪問，有4所高校公開不及時，有1所高校沒有設(shè)置該欄目。

6.資產(chǎn)保增值情況

校辦企業(yè)的資金多數(shù)是以財政資金和事業(yè)積累資金投資形成，其存在和發(fā)展有助于推動高校學術(shù)成果、科學研究的產(chǎn)業(yè)化，有助于將教育、科研和社會、市場有效連接，對高校、地區(qū)乃至全國的發(fā)展都作出了貢獻，但同時也存在校企不分、國有資產(chǎn)流失等問題，政策要求高校主動披露校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、國有資產(chǎn)保值增值信息，不僅僅是評價各高校財務(wù)管理水平和能力的需要，也是一種接受社會各界監(jiān)督的方式。

本次調(diào)查校辦企業(yè)財務(wù)信息披露較為寬松，主要看高校是否已公開資產(chǎn)、負債、保值增值率三個方面的情況。然而，在調(diào)查標準較低的情況下，樣本高校的表現(xiàn)依舊不太理想。調(diào)查結(jié)果如圖2（b）所示，該項目的披露很不理想，平均得分僅為3.51分。在37所高校中，有58%的高校被歸為未公開狀態(tài)，其中有7所公開不及時或者長期不更新，有4所僅鏈接到校辦企業(yè)網(wǎng)站卻無具體的資產(chǎn)、負債與保值增值情況等信息，其余高校無內(nèi)容或無法訪問。有16%被歸為不完整公開狀態(tài)，主要原因在于這些高校僅列示了2019年度的資產(chǎn)、負債信息，而缺少重要的保值增值情況。

7.采購及招投標情況

高校對采購及招投標情況進行公開，是保證采購程序合規(guī)合法、招投標工作有效的重要手段。但是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，能夠做到及時、保質(zhì)地進行采購及招投標信息披露的高校少之又少。如圖2（c）所示，僅2所高校為該項目進行了專門信息公開，按年列示，按照儀器設(shè)備、圖書、藥品等物資設(shè)備采購和重大基建工程的招投標分類清晰，信息質(zhì)量較高，分別是上海交通大學和南京大學。54%的高校該欄目都是直接鏈接到校招標采購網(wǎng)，信息使用者需自行檢索相關(guān)信息。19%的高校雖有專門公開信息，但是信息較為籠統(tǒng)，未按年列示或未分類列示，質(zhì)量較低。

8.高校預算表公開情況

預算是高校的收支計劃，是高校履行職能、完成既定目標的資金安排。從高校的資金來源視角看，預算是高校和資源提供者達成的契約，其中既包含高校有效配置資源的權(quán)力也包含有效使用資金的責任義務(wù)，預算公開實質(zhì)上是向資源提供者傳達高校如何依據(jù)委托人的目標履行責任的計劃。預算信息公開既是明確高校與委托人之間資源配置和使用計劃的關(guān)系，又是明確高校運營管理責任的重要環(huán)節(jié)。

根據(jù)《清單》要求，高校應該披露收支預算總表、收入預算表、支出預算表、財政撥款支出預算表。調(diào)查結(jié)果見圖2（d），86%的高校已完整公開，14%的高校呈未公開狀態(tài)，除了網(wǎng)頁無信息、信息專欄無法訪問的情況，新疆大學直接鏈接到財務(wù)處網(wǎng)站首頁無目標信息，而南開大學目前僅公開2018年的部門預算表。

9.高校決算表公開情況

決算是高校預算執(zhí)行結(jié)果的信息，反映高校計劃執(zhí)行情況。當高校預算執(zhí)行進入最終環(huán)節(jié)，要根據(jù)年度執(zhí)行的最終結(jié)果編制決算表，它既是年度收支的結(jié)果，也反映了高校預算執(zhí)行的成效。同時，決算信息成為高校下一年度預算的依據(jù)。圖2（e）顯示，84%的高校已按要求公開至2019年的部門決算，16%的高校為未公開狀態(tài)。其中，除了網(wǎng)頁無信息、信息專欄無法訪問的情況，新疆大學仍是直接鏈接到財務(wù)處網(wǎng)站首頁而非目標信息，南開大學目前僅公開至2017年的部門決算，大連理工大學僅公開至2018年的部門決算，信息公開滯后。

10.高校收費項目公開情況

高校收費是高校獲得資源的途徑之一，既反映各高校提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的種類，也反映各高校與市場合作的方式和科技轉(zhuǎn)化的能力，公開收費項目、收費依據(jù)、收費標準及投訴方式有助于規(guī)范管理高校收費項目和收費途徑，讓更多信息使用者了解高校的收費行為和范圍標準，也是防止亂收費的有效途徑。隨著國家和地方高校收費政策的不斷出臺與完善，高校公開的收費情況應當進行更新。調(diào)查結(jié)果如圖2（f）所示，22%的高校未及時更新，例如東南大學2015年后再未進行更新。11%的高校視為未公開狀態(tài)，主要原因為網(wǎng)頁無法訪問、直接鏈接到財務(wù)處網(wǎng)站首頁而非目標信息。根據(jù)是否及時更新的評分標準進行打分，該項目最終僅獲得6.76分。

（四）調(diào)查評分結(jié)果的整體分析

本次調(diào)查僅以各高校是否基本遵循相關(guān)制度作為評判標準，按照基本的打分標準，有7所高校在60分以下，大部分高校分數(shù)集中在60分至90分區(qū)間，表現(xiàn)遠差預期，見表3和表4。

按照打分結(jié)果，僅一所高校，即上海交通大學獲得了滿分，說明其遵循了《清單》要求的財務(wù)信息公開規(guī)范。除此之外，有7所高校評分在90分以上，說明這7所高校基本遵循相關(guān)制度，但仍存在不足。

根據(jù)最后的評分結(jié)果將各項目的分數(shù)進行歸總排序得到表5。可以看到，信息公開專欄和信息年度公開報告分數(shù)表現(xiàn)較高，說明信息公開專欄建設(shè)的完成度較高、年度公開報告公布較為及時，這意味著各高校已經(jīng)普遍開啟了財務(wù)信息公開的工作。預決算項目的評分也超過了8分，說明高校預決算信息工作表現(xiàn)普遍較好。規(guī)章制度、收費情況屬于高校財務(wù)、資產(chǎn)、收費制度方面的信息，評分在6分至7分，表現(xiàn)平平。采購及招投標項目不足5分，校辦企業(yè)保增值情況不足4分，說明這些高校在這兩個項目的信息公開普遍沒有達標。

本次調(diào)查的樣本高校平均總分僅為70.27分。盡管我國高校信息公開工作已經(jīng)取得了一些成果，但是離政策目標還存在很大的差距。

三、我國公立高校財務(wù)信息公開的政策差異影響分析

從37所樣本公立高校財務(wù)信息公開的調(diào)查結(jié)果可以看到，我國樣本公立高校財務(wù)信息公開的合規(guī)性整體上并不理想。政策規(guī)范旨在保障高校公開的信息數(shù)量和質(zhì)量能夠滿足信息使用者的需要，而樣本高校無論信息數(shù)量還是質(zhì)量都存在諸多問題，包括：（1）內(nèi)容不完整導致信息的相關(guān)性較差。例如，在調(diào)查校辦企業(yè)保增值情況時發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校公開年度的保增值情況總結(jié)僅一句話，其中的數(shù)據(jù)僅有相關(guān)項目的合計數(shù)，既沒有明細數(shù)據(jù)也沒有文字說明，對很多信息使用者來說此類信息無評價和決策價值。（2）不按規(guī)定的時間公開導致及時性不合規(guī)。例如，南開大學截至2021年3月10日僅公開至2018年部門預算和2017年部門決算。除此之外，某些高校規(guī)章制度、收費規(guī)定等標準性內(nèi)容也存在長期不更新的問題，嚴重影響了信息的及時性。（3）各高校財務(wù)信息公開的不統(tǒng)一和年度的不連貫，導致信息公開的可比性不合規(guī)。例如，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有不少高校按年公開的財務(wù)項目僅有本年度或上年度的數(shù)據(jù)，無法查閱以前年度高校的信息或者不能查看連貫的多年數(shù)據(jù)，年度缺漏數(shù)據(jù)不具有縱向的可比性。（4）信息選擇性公開、信息項目細化分類差異及公開路徑選擇的差異，導致信息公開的明晰性不合規(guī)。例如，有專門總結(jié)年度采購與招投標信息并分類進行公布的高校僅2所，其余大多直接鏈接到招投標網(wǎng)站或者未按年度（分類）公開，讓信息使用者對信息的理解和應用無所適從。（5）平臺建設(shè)差異及信息鏈接路徑設(shè)置的不完善，在某種程度上導致信息公開的可靠性存疑，加上尚未有高校財務(wù)報告的審計制度，也影響對已經(jīng)公開的財務(wù)信息的有效利用。例如有些高校雖然已設(shè)立信息公開專欄，但是打開后無法訪問，導致所有項目信息都無法獲取。調(diào)查統(tǒng)計的7項財務(wù)信息中，每一個項目都存在網(wǎng)頁無法訪問、附件無法下載或者網(wǎng)頁信息無法顯示的情況，在這樣的情況下，信息公開欄目形同虛設(shè)。

樣本高校執(zhí)行政策方面存在的差異，應從兩個方面分析原因，一是政策制定方面，二是高校執(zhí)行方面。

1.政策制定方面

首先，我國公立高校尚未建立完整的財務(wù)信息公開政策體系，以《辦法》為指引、以《清單》為依據(jù)的相關(guān)規(guī)范雖然打破了我國高校信息公開領(lǐng)域長期無規(guī)則規(guī)范的局面，但仍只是對公開的目標、范圍和項目做出了概括性的闡述，還停留在指導性層面，對各類信息的公開標準和路徑并沒有做出可操作性的規(guī)定，規(guī)則體系的不完整導致高校在信息公開的實踐中無所適從或選擇性應對。其次，現(xiàn)行的財務(wù)信息公開政策強制性不夠，激勵約束制度不健全，導致高校在公開信息時的自我選擇行為。最后，事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則不斷完善，強化監(jiān)督的政策體系不斷健全，傳統(tǒng)的僅向政府公開信息滿足財政預算管理要求的財務(wù)信息公開政策需要向滿足治理需求的目標轉(zhuǎn)變，對財務(wù)信息更多元化的分類滿足更多元化的利益相關(guān)者信息需求，這不僅有利于高校有效履行委托代理責任，更有助于高校拓寬融資渠道，吸引社會資本，強化社會監(jiān)督，促進高校提高財務(wù)管理績效。

2.高校執(zhí)行方面

首先，信息公開的觀念尚未轉(zhuǎn)變。一方面，納入政府預算管理體系的高校以財政要求的信息為核心報告財政資金預算信息，形成的觀念是高校僅對政府的預算管理負責，忽略其他會計信息使用者的需求;另一方面，社會公眾對高校信息需求弱化導致高校信息公開的意識不強。其次，高校對財務(wù)信息公開政策的執(zhí)行力有待提高?！掇k法》和《清單》明確規(guī)定高校應主動公開7項財務(wù)、資產(chǎn)及收費信息，但實踐過程中仍會出現(xiàn)執(zhí)行不力的問題。最后，“雙功能”的政府會計制度實行時間不長，尚未建立健全完整有效的財務(wù)信息公開報告和監(jiān)督機制，某種程度上導致高校在信息公開方面的觀望與等待。

四、強化公立高校財務(wù)信息公開的政策建議

（一）建立有效的高校財務(wù)信息公開政策體系

我國高校的財務(wù)信息反映了由高校擁有和控制的資源的獲得、配置和使用情況，反映了高校使命實現(xiàn)的資源保障情況，反映了政府和其他資源提供者目標的實現(xiàn)情況，也反映了高校財務(wù)管理能力和財務(wù)管理績效。高校運營目標的多元化和財務(wù)資源來源的多元化要求高校作為獨立的財務(wù)主體面對不同的利益相關(guān)者，追求可持續(xù)發(fā)展的目標使其財務(wù)信息公開成為高校連接政府、市場和社會的重要橋梁，也成為對高校過去、現(xiàn)在和將來運營績效的評價依據(jù)。因此，我國高等學校財務(wù)信息公開政策應當在國務(wù)院的部署層面由財政部聯(lián)合教育部和其他部委，依據(jù)《預算法》《教育法》《會計法》等法律的相關(guān)規(guī)定，制定符合高校運營管理和監(jiān)督的財務(wù)信息披露政策，包括的基本內(nèi)容有：

1.建立上承下接的財務(wù)信息公開政策體系

高校財務(wù)信息是政府信息的組成部分，財務(wù)信息公開政策體系應由法律方面的統(tǒng)馭規(guī)范、部委層面的原則指導規(guī)范、行業(yè)方面的準則規(guī)范和指南規(guī)范、單位層面的執(zhí)行制度規(guī)范組成。秉持以目標為導向、以公平和效率為理念、以全面反映高校財務(wù)管理狀況和運營成果、服務(wù)信息使用者為基本原則建立信息公開政策體系，從根本上去除高校選擇性執(zhí)行等弊端，真正解釋和指導各類高校的財務(wù)信息公開實踐。

2.建立完整的、可執(zhí)行的財務(wù)信息公開政策

通過高校財務(wù)信息公開政策應明確規(guī)范以下內(nèi)容：（1）高校財務(wù)信息公開目標。高校財務(wù)信息公開旨在促進全面提升高校財務(wù)管理能力，促進建立完整的監(jiān)督體系，促進高校與政府、服務(wù)接受方、業(yè)務(wù)合作者等資源提供者建立和諧的財務(wù)關(guān)系，提供的信息滿足各方利益相關(guān)者評價高校受托責任和做出經(jīng)濟決策的需要，依托信息公開建立和拓展高校的社會影響力，以更豐富的資源、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)達成使命。（2）高校財務(wù)信息公開的內(nèi)容。建立完整的高校財務(wù)信息公開內(nèi)容體系，同時，應對高校公開的財務(wù)信息進行分類，包括按照是否歸類匯總分為日常公開的信息和期末定期公開的信息，按照是否能夠貨幣計量分為可量化信息和非量化信息，按照是否強制分為強制性公開和自愿性公開等，分別設(shè)計公開方式，形成詳略得當、明晰易得、規(guī)范靈活的信息體系。（3）高校財務(wù)信息公開標準。按照政府會計信息質(zhì)量要求，高校的信息公開要做到完整性、客觀性、相關(guān)性、可比性、及時性、明晰性，網(wǎng)絡(luò)公開的信息還需要達到“便捷性”的標準。（4）財務(wù)信息公開路徑。通過設(shè)計信息公開平臺和基于平臺建立的鏈接途徑應該達到信息公開查閱的便捷性、易獲得要求。（5）財務(wù)信息公開的監(jiān)督體系和問責機制。這是強化高校信息公開執(zhí)行力的重要制度保障。

以高校財務(wù)信息公開的內(nèi)容為例，由于高校財務(wù)管理目標存在多元化的特點，資金配置和使用基于目標存在不同的決策方案，對不同方案的選擇需要優(yōu)先排序，對同一方案的資金使用也存在不同的方式，因此，單一的、反映結(jié)果的貨幣計量信息難以反映資金配置和使用的目的指向和行為過程，要反映高校資金來龍去脈或前因后果的運營管理過程，就應建立量化信息和非量化信息相結(jié)合的信息體系。公立高校信息公開體系構(gòu)建的總體思路是量化信息與非量化信息結(jié)合，將報告體系分為政府會計報告和績效分析報告兩個部分，全面、完整地提供高校財務(wù)信息，反映高校使命達成情況。一方面，依托政府會計制度要求建立“雙功能”政府會計的財務(wù)信息公開體系，既全面公開收付實現(xiàn)制的預算會計信息，又公開權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)會計信息;另一方面，依托全面的量化信息建立高?？冃Х治鰣蟾婀_制度。通過前文的調(diào)查分析可以看到，國內(nèi)外高校的財務(wù)信息公開主要通過貨幣計量。但是，單純的貨幣量化信息存在很大的局限，難以反映高校使命達成情況或目標完成情況，難以反映高校經(jīng)營管理的過程和結(jié)果，難以反映資源配置的公平性和有效性。所以應該基于預算報告和財務(wù)報告建立績效分析報告，將“高校目標—資源配置決策—資金運動過程—績效和影響力”之間的因果關(guān)系及高校的運營管理行為予以完整呈現(xiàn)，既是對會計報表的解釋和深化，又是對組織反映使命引導價值觀的完整體現(xiàn)，利于信息使用者有效利用財務(wù)信息，在高校和信息使用者之間建立信任關(guān)系。

（二）強化高校財務(wù)信息公開的執(zhí)行力

1.高校應轉(zhuǎn)變觀念，提高信息公開的自覺性

高校作為獨立的社會組織需要建立獨立的財務(wù)管理理念和價值觀，重新審視高校和資源提供者之間的關(guān)系，以“合作共益”的理念建立平等、共享的信息交流機制。一方面，財務(wù)信息公開是高校有效籌資、提高社會公信力的重要推動力。因為財務(wù)信息直接反映高校資金的使用效果，是檢驗資金管理成效、評價投入產(chǎn)出比的關(guān)鍵途徑，也在一定程度上反映了大學辦學水平和可持續(xù)發(fā)展程度。通過財務(wù)信息公開，高校能夠更有說服力地展現(xiàn)自己的價值，吸引社會資本，拓寬多元化籌資途徑。另一方面，財務(wù)信息公開是提高高校財務(wù)管理和服務(wù)能力的重要組成部分。高校信息公開在利益相關(guān)者監(jiān)督的同時，也會獲得反饋和改進策略，進而提高其民主化管理水平和服務(wù)能力，促進高校健康發(fā)展。因此，財務(wù)信息公開對高校來說不僅是挑戰(zhàn)，更是機會。高校應清晰認識到信息公開的目的和效益，轉(zhuǎn)變觀念，樹立積極主動的公開意識，將公開壓力化為發(fā)展動力。

2.建立高校信息公開的激勵約束機制

信息不對稱構(gòu)成委托代理關(guān)系的核心問題，信息公開是建立在委托人和代理人之間的橋梁，隨著高校資源和服務(wù)的多元化以及政府資金管理的績效化，激勵高校高質(zhì)量公開財務(wù)信息應該成為高?？冃гu價的組成部分。依托政府會計制度的實施和雙系統(tǒng)財務(wù)信息的報告，進一步形成完整反映高校運營管理績效的整體報告，既報告高校財務(wù)信息公開的強制性要求部分，也報告體現(xiàn)高校自主性發(fā)展優(yōu)勢的自愿性信息。監(jiān)管機構(gòu)既要評價高校對強制性信息公開的合規(guī)性，還要評價自愿性信息公開的合理性和有效性。與此同時，依托高校財務(wù)報告審計的逐步規(guī)范，建立和健全高校財務(wù)報告信息公開的監(jiān)督體系，建立政府審計、社會審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的審計監(jiān)督機制，共同為高校的財務(wù)信息有效公開保駕護航。另外，對審計結(jié)果相應設(shè)計問責機制，將激勵約束機制與高校的財務(wù)信息報告有機結(jié)合，既保障相關(guān)政策的有效執(zhí)行，又能讓高校通過信息公開獲得更多關(guān)注，激發(fā)其發(fā)展的內(nèi)在能動性，讓高校的資源供給和服務(wù)提供基于信息的有效溝通而綻放活力。

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