湯婧

提 要：

從海南自貿(mào)港建設(shè)初始至今將近兩年的時間里，“零關(guān)稅”制度建設(shè)持續(xù)推進(jìn)，隨著海南自貿(mào)港的“零關(guān)稅”清單分批逐步落地，貿(mào)易自由便利化的政策紅利不斷釋放。在推動形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局的大背景下，海南自貿(mào)港關(guān)稅改革已經(jīng)在消費(fèi)領(lǐng)域成為加速國內(nèi)國外雙循環(huán)的助推器。海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”改革之路仍任重道遠(yuǎn)，未來應(yīng)始終堅持分階段、分步驟地動態(tài)有序推進(jìn)，以簡化繁、從復(fù)合向單一完善清單管理，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為根本原則調(diào)整清單，從而發(fā)揮“零關(guān)稅”制度在促進(jìn)貿(mào)易和投資可持續(xù)增長中的重要作用。

（一）分步驟分階段，動態(tài)、有序推進(jìn)“零關(guān)稅”制度建設(shè)

“零關(guān)稅”是海南自由貿(mào)易港建設(shè)方案中的核心制度之一，但是“零關(guān)稅”不可能一蹴而就，具有階段性和趨勢性的發(fā)展特點(diǎn)。按照《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《總體方案》）的設(shè)計，“零關(guān)稅”制度改革應(yīng)分兩步走：第一階段是全島封關(guān)運(yùn)作前；第二階段是全島封關(guān)運(yùn)作后。

在2025年全島封關(guān)運(yùn)作前，即在“十四五”時期，海南將通過落地實施“一負(fù)三正”四張清單，實行部分進(jìn)口商品“零關(guān)稅”政策，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

在2025年全島封關(guān)運(yùn)作、簡并稅制后，對進(jìn)口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。以聯(lián)運(yùn)提單付運(yùn)的轉(zhuǎn)運(yùn)貨物不征稅、不檢驗。

（二）以簡化繁實施“零關(guān)稅”制度，從復(fù)合清單向單一清單轉(zhuǎn)變

從國際經(jīng)驗來看，“零關(guān)稅”的最終制度安排是對進(jìn)口征稅商品目錄之外的所有進(jìn)口商品免征進(jìn)口關(guān)稅。目前，《總體方案》中明確了2025年前重點(diǎn)任務(wù)之一是“實行部分進(jìn)口商品‘零關(guān)稅’政策”，即三正一負(fù)“零關(guān)稅”清單（見表1）的動態(tài)管理制度，正面清單涉及對島內(nèi)進(jìn)口用于交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營運(yùn)用交通工具及游艇，對島內(nèi)進(jìn)口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工活動（或服務(wù)貿(mào)易過程中）所消耗的原輔料，以及對島內(nèi)居民消費(fèi)的進(jìn)境商品；負(fù)面清單僅涉及對企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)設(shè)備。“零關(guān)稅”制度的總體設(shè)計方向應(yīng)該是從“復(fù)合清單”向“單一清單”轉(zhuǎn)變，逐步簡化完善關(guān)稅稅目和稅率。

相比較香港與新加坡，這兩個自貿(mào)港的“零關(guān)稅”制度的特點(diǎn)是清單簡短且單一，即只列一個清單，僅對清單上的進(jìn)口商品征收關(guān)稅，清單外的進(jìn)口商品均免征進(jìn)口關(guān)稅。對照世界最高水平開放形態(tài)建設(shè)海南自由貿(mào)易港，封關(guān)運(yùn)作下“零關(guān)稅”制度的完善，將朝著兩個方向推進(jìn)：一是循序漸進(jìn)整合“零關(guān)稅”復(fù)合清單管理制度，向“零關(guān)稅”單一清單管理制度轉(zhuǎn)變，將需要征收關(guān)稅的進(jìn)口商品集中在統(tǒng)一的目錄中；二是逐步形成簡短的清單關(guān)稅管理制度，做到除了清單上列明的貨物外，真正實現(xiàn)一線備案式登記的“零關(guān)稅”準(zhǔn)入。

（一）2025年以前

1. 重點(diǎn)落實消費(fèi)品“零關(guān)稅”清單并按需靈活調(diào)整四張清單

目前，海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”改革重點(diǎn)在于盡快出臺并落實海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單。清單應(yīng)綜合考慮自貿(mào)港“零關(guān)稅”市場發(fā)展情況以及本島居民的生活需求，特別是要與現(xiàn)行的離島免稅形成優(yōu)勢互補(bǔ)，在商品貨源、需求結(jié)構(gòu)上進(jìn)行差異化布局，既能夠做到讓本島居民切實享受到海南自貿(mào)港的政策紅利，又能夠為海南免稅品市場挖掘新的增長空間。

消費(fèi)品“零關(guān)稅”的市場空間，主要取決于海南本島居民的消費(fèi)能力，正面清單上羅列的清單商品范圍，以及如何定義海南本島居民，年度免稅額度等方面的要素條件。從消費(fèi)品免稅銷售市場的角度來看，免稅零售和跨境電商兩個渠道的商品本質(zhì)上均為免稅品。但是從制度設(shè)計和實施經(jīng)驗來看，跨境電商在國內(nèi)外的產(chǎn)業(yè)配套基礎(chǔ)設(shè)施以及境內(nèi)外倉儲物流、轉(zhuǎn)運(yùn)清關(guān)等環(huán)節(jié)都具有較為成熟的運(yùn)作經(jīng)驗，因此，在海南自貿(mào)港居民消費(fèi)進(jìn)境商品“零關(guān)稅”制度建設(shè)初期，可以優(yōu)先借鑒跨境電商的相關(guān)制度安排。

與離島免稅和跨境電商模式相比較后（見表2），居民消費(fèi)品“零關(guān)稅”制度的實施以降低島內(nèi)居民生活成本為目標(biāo)，因此，應(yīng)結(jié)合“離島免稅”和“跨境電商”兩個模式的最優(yōu)制度：在免稅范圍上，應(yīng)免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；在稅目品類上，可以采用包含了72個大類1476個品種的跨境電商免稅商品目錄，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行適度拓展；在交易限額上，也不應(yīng)低于跨境電商2.6萬元的額度，可以略高于該限額。在單次購買數(shù)量和限額上，可以不設(shè)限。因為日用消費(fèi)品的特點(diǎn)是需求多樣化且數(shù)量大、次數(shù)頻繁，這對進(jìn)口日用消費(fèi)品免稅模式的便捷性要求較高，尤其在提貨方式上，更應(yīng)該滿足實現(xiàn)即買即提。

但是，單從關(guān)稅收入角度來看，跨境電商本身已經(jīng)將關(guān)稅免除，所以可以預(yù)期，對中高端進(jìn)口日用消費(fèi)品而言，如果“零關(guān)稅”居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單在范圍上與跨境電商沒有較大突破，則關(guān)稅減免的效果和關(guān)稅對市場零售價格的影響都將十分有限。

2.關(guān)稅收入估算

根據(jù)海南省統(tǒng)計局、國家統(tǒng)計局海南調(diào)查總隊聯(lián)合發(fā)布的數(shù)據(jù)，將海南自貿(mào)港實施前后的關(guān)稅收入情況進(jìn)行對比可以看出，隨著海南自貿(mào)港的穩(wěn)步推進(jìn)，海南關(guān)稅減免顯著，關(guān)稅收入持續(xù)降低（見圖1）。

從2020年7月海南自貿(mào)港總體方案開始實施起，直到2021年5月共11個月的關(guān)稅收入情況來看，每月關(guān)稅同比下降幅度的平均值達(dá)到26.76%。

同時，按照海南省歷年關(guān)稅收入數(shù)據(jù)來看，2016年開始，海南全省的關(guān)稅收入在持續(xù)下降，除了2017年海關(guān)關(guān)稅大幅增長，其主要原因是2017年海南實行了“大企業(yè)進(jìn)入、大項目帶動”戰(zhàn)略，根據(jù)?？诤ｊP(guān)統(tǒng)計顯示，2017年海關(guān)收入的前十名納稅企業(yè)共納稅20.59億元，占稅收總額的77.4%。在前十位稅源商品中：石油原油、汽車配件、鋼材納稅額均超過億元。隨后，關(guān)稅收入規(guī)模逐年下降。

2019年同比下降約17.63%，2020年同比下降達(dá)到19.47%。從國際環(huán)境來看，在2020年疫情席卷全球，國際貿(mào)易大幅萎縮的背景下，海南自貿(mào)港當(dāng)年的貨物貿(mào)易進(jìn)口增速仍達(dá)到16.8%，而關(guān)稅收入?yún)s顯著下降。2021年海南自貿(mào)港關(guān)稅收入同比增長3.6%，但是貨物貿(mào)易進(jìn)口同比增速則達(dá)到73.6%，與2019年相比，貨物進(jìn)口規(guī)模增長超過一倍，但是關(guān)稅收入規(guī)模卻下降16.6%?？梢?，關(guān)稅收入規(guī)模的變化與2020年海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”政策的持續(xù)有效落實有著密切聯(lián)系。

此外，由于“零關(guān)稅”政策均在2020年底以及2021年才陸續(xù)頒布，多數(shù)企業(yè)還處于免稅資格申請進(jìn)程中，因此關(guān)稅免除的政策效果有一定的滯后性，預(yù)計隨著“零關(guān)稅”清單管理制度的穩(wěn)步實施與靈活動態(tài)調(diào)整，將會有更多的市場主體享受到政策紅利，政策落實效果也將在2022年進(jìn)一步釋放（見圖2）。

基于以上分析，可以預(yù)計海南2025年封關(guān)運(yùn)作之前每年關(guān)稅收入規(guī)模將維持在6億元人民幣左右，即使海南自貿(mào)港貨物進(jìn)口規(guī)模不斷擴(kuò)大，關(guān)稅收入也不會有顯著增長，甚至?xí)兴档汀?/p>

（二）2025封關(guān)運(yùn)作后

1.制定單一關(guān)稅清單，采用負(fù)面清單管理制度

在封關(guān)運(yùn)作后，取消“三負(fù)一正”“零關(guān)稅”清單制度，合并削減為單一“關(guān)稅清單”——《海南自貿(mào)港進(jìn)口貨物關(guān)稅征收清單》。清單稅目設(shè)置逐步縮短，以“開放”換“增量”。

首先，對標(biāo)國際最開放的自貿(mào)港中國香港地區(qū)和新加坡的做法，海南應(yīng)考慮采用負(fù)面清單管理制度，對《海南自貿(mào)港進(jìn)口貨物關(guān)稅征收清單》內(nèi)的進(jìn)口貨物按現(xiàn)行國家稅率征收關(guān)稅，清單外的進(jìn)口貨物實行“零關(guān)稅”。

其次，清單稅目則要做到最大程度的簡化。從當(dāng)前 “三負(fù)一正”“零關(guān)稅”清單管理制度實施成效來看，正面清單所涵蓋的范圍并不能覆蓋并滿足海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人民生活消費(fèi)對于進(jìn)口免稅品的所有需求。因此，在需求市場旺盛的情況下，封關(guān)運(yùn)作之后，“零關(guān)稅”的政策紅利在多大范圍內(nèi)開掘進(jìn)口貨品的免稅空間，這是擺在中央相關(guān)部委和海南政府面前的首要問題。而這一問題的核心在于關(guān)稅負(fù)面清單目錄中的稅目和稅率設(shè)定。

2. 2035年以后形成“超級簡短”負(fù)面清單

按照《總體方案》中提出的“借鑒國際經(jīng)驗，堅持高起點(diǎn)謀劃、高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，主動適應(yīng)國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則重構(gòu)新趨勢，充分學(xué)習(xí)借鑒國際自由貿(mào)易港的先進(jìn)經(jīng)營方式、管理方法和制度安排，形成具有國際競爭力的開放政策和制度……”，《海南自貿(mào)港進(jìn)口貨物關(guān)稅征收清單》可以綜合借鑒中國香港和新加坡等國際自貿(mào)港的先進(jìn)經(jīng)驗，形成高水平、高標(biāo)準(zhǔn)的開放局面。

迪拜具有世界上稅負(fù)最低的自貿(mào)區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需要的機(jī)器、設(shè)備、零件和必需品一律零關(guān)稅，自貿(mào)區(qū)外對進(jìn)口商品征收關(guān)稅和消費(fèi)稅，一般關(guān)稅稅率為5%，消費(fèi)稅僅針對五類產(chǎn)品征收，例如煙草和煙草制品、電子煙具及相關(guān)煙具中使用的液體、能量飲料則征收100%消費(fèi)稅，飲料和含糖飲料、軟飲料征收50%的消費(fèi)稅。新加坡只針對烈性酒征收關(guān)稅，同時對烈性酒、煙草制品、機(jī)動車輛、石油和生物柴油的混合物這四類進(jìn)口商品征收消費(fèi)稅。相比較，香港的關(guān)稅設(shè)置更為簡單，只針對酒類、煙草、碳?xì)溆皖?、甲醇這四類商品征收關(guān)稅，香港稱之為“應(yīng)課稅品稅”。在關(guān)稅稅制安排上，各個國家或者地區(qū)也采取不同稅制。以烈性酒為例，香港采用從價稅制；新加坡采用從量稅制收取關(guān)稅和國內(nèi)消費(fèi)稅。

3.市場規(guī)模的估算

未來，海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”制度下的貿(mào)易增量主要體現(xiàn)在兩大方面：一是來自于離島免稅商品；二是來自于居民消費(fèi)進(jìn)境商品。

（1）關(guān)于離島免稅規(guī)模的估算

據(jù)?？诤ｊP(guān)統(tǒng)計，自2020年7月1日海南自貿(mào)港離島免稅購物新政實施至2020年12月31日，海南自貿(mào)港離島免稅品銷售2382萬件、金額達(dá)到199.9億元，較上年同期分別增長158.2%、 191.6%；2020年離島免稅銷售額274.8億元，同比增長103.7%；2021年，離島免稅規(guī)模達(dá)到495億元，同比增長80%。2021年增速有所下降的主要原因在于海南離島免稅購物受疫情影響較大，全年國內(nèi)局部地區(qū)疫情反復(fù)、旅行受限，海南離島免稅銷售受到一定沖擊。但是，在當(dāng)前出境旅游因疫情受阻的大背景下，海南已經(jīng)成為中國香港、韓國等傳統(tǒng)購物目的地的替代選擇，短期內(nèi)這種趨勢仍將持續(xù)。

未來，隨著國內(nèi)疫情受控，離島免稅政策將發(fā)力釋放消費(fèi)潛力，免稅購物人數(shù)滲透率和客單價將不斷提升，海南自貿(mào)港離島免稅市場會呈現(xiàn)出更具活力的發(fā)展態(tài)勢。預(yù)計2022年離島免稅銷售額有望翻番，規(guī)模將達(dá)到1000億元，這將占中國免稅消費(fèi)10%的份額。按照每年增量200-300億元的規(guī)模計算，到2025年封關(guān)運(yùn)作時，預(yù)計市場規(guī)模將突破1300億元。2035年預(yù)計離島免稅規(guī)模將超過4000億元，接近5000億元。

（2）關(guān)于居民消費(fèi)進(jìn)境商品規(guī)模的估算

2025年封關(guān)運(yùn)作后實施負(fù)面清單管理制度，海南進(jìn)口免稅商品的消費(fèi)市場，將迎來更大的增量消費(fèi)群體。從人口基數(shù)來看，2020年海南常住人口大約為1008萬人。以往歷年的人口平均增長率為1%左右①，其中，城鎮(zhèn)人口比例占海南常住人口比例為60.27%，且每年約以1%的增量在提升。未來幾年海南城鎮(zhèn)化率將持續(xù)增長，城鎮(zhèn)化的速度將繼續(xù)平穩(wěn)下降，預(yù)計到2025年城鎮(zhèn)人口比重將達(dá)到65%，2035年該比重預(yù)計達(dá)到70%。

2020年海南居民人均消費(fèi)支出中，食品、衣著、生活用品這三項基本消費(fèi)支出合計約10933元，每年同比增速在6%-8%之間，如果按照6%的增長率計算，2025年則達(dá)到15027元，2035年則達(dá)到26911元。估算居民消費(fèi)進(jìn)境商品占居民日用品消費(fèi)支出的比例，可以借鑒中國輕工工藝品進(jìn)出口商會發(fā)布的《中國日用消費(fèi)品對外貿(mào)易報告（2018）》中的數(shù)據(jù)，上海進(jìn)口日用消費(fèi)品占輕工產(chǎn)品進(jìn)口總額的比例約為27%，廣東省為21.5%，北京市為13.1%。因此，我們以此為參考，將2020年海南居民消費(fèi)進(jìn)境商品占居民日用品消費(fèi)支出的比例預(yù)估為11%，海南自貿(mào)港居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單頒布前，該比例增速不會太快，最高增長至基本與北京持平。居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單最遲也將在2025年前頒布，頒布后占比會有顯著提高，將達(dá)到廣東省水平，約22%。封關(guān)運(yùn)作后，居民消費(fèi)進(jìn)境商品規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大，預(yù)計2035年居民消費(fèi)進(jìn)境商品占居民日用品消費(fèi)支出的比例能夠達(dá)到35%。

因此，在《海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單》頒布實施后，可以預(yù)估，海南自貿(mào)港2025年居民消費(fèi)進(jìn)境商品銷售規(guī)模將到達(dá)250億元人民幣，2035年將達(dá)到849億元人民幣（見表3）。

（一）“零關(guān)稅”制度的政策細(xì)則應(yīng)著眼于供需結(jié)構(gòu)，避免“嫌貧愛富”導(dǎo)致居民對海南自貿(mào)港建設(shè)獲得感不足

海南自貿(mào)港“零關(guān)稅”清單管理制度設(shè)計應(yīng)圍繞兩大特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計：一是靈活性。清單需要根據(jù)海南實際需要和監(jiān)管條件進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，在封關(guān)運(yùn)作前會不斷對正面清單進(jìn)行擴(kuò)大調(diào)整，對負(fù)面清單進(jìn)行縮短調(diào)整，經(jīng)過多輪調(diào)整的壓力測試后，爭取在2025年能夠以代表最高貿(mào)易開放程度的負(fù)面清單進(jìn)行封關(guān)。二是受益性。清單政策的受益面要廣泛，不局限于加工制造業(yè)、旅游業(yè)，更要考慮到研發(fā)設(shè)計、檢測維修等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，醫(yī)療健康、會展服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和熱帶特色高效農(nóng)業(yè)的發(fā)展。同時，“零關(guān)稅”政策還要考慮到海南島內(nèi)居民的獲得感，離島免稅的火熱程度和銷售業(yè)績雖然在拉動海南消費(fèi)回暖、境外消費(fèi)回流方面效果顯著，但是因為目前“零關(guān)稅”居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單遲遲未出臺，導(dǎo)致海南自貿(mào)港本地居民對“零關(guān)稅”政策優(yōu)勢所帶來的獲得感不明顯。對于本島居民，海南自由貿(mào)易港能惠及島內(nèi)居民的“零關(guān)稅”核心紅利政策是盡快出臺并落實能夠滿足居民日常生活需求的“零關(guān)稅”居民消費(fèi)進(jìn)境商品清單。

（二）弱化關(guān)稅的財政職能，增大“零關(guān)稅”改革帶來的社會經(jīng)濟(jì)效益

海南自貿(mào)港對大多數(shù)進(jìn)口產(chǎn)品實行“零關(guān)稅”，關(guān)稅收入將顯著下降，在一定程度上會造成中央稅收收入減少。但是，從規(guī)模上計算，海南關(guān)稅收入的縮減不會對中央稅收構(gòu)成稅基侵蝕風(fēng)險。根據(jù)測算，2018年海南關(guān)稅收入9.5億元，全國關(guān)稅收入2847.75億元，海南進(jìn)口關(guān)稅僅占全國關(guān)稅總收入的0.3%，即使全部減免，不會直接減少稅基，對中央財政收入影響較小，相反可以獲得大量產(chǎn)業(yè)投資和貿(mào)易，促進(jìn)新增所得稅和增值稅收入。因此，海南自貿(mào)港在進(jìn)行關(guān)稅改革制度設(shè)計時，應(yīng)著眼于利用“零關(guān)稅”制度促進(jìn)貿(mào)易和投資之間的可持續(xù)增長；應(yīng)統(tǒng)籌考慮整個稅收體系的設(shè)計，把關(guān)稅改革與海南自貿(mào)港稅制改革銜接起來配套進(jìn)行，同步推進(jìn)將有利于海南自貿(mào)港整個稅制改革目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）抓好“零關(guān)稅”政策落地，有力有序推進(jìn)全島封關(guān)運(yùn)作

“零關(guān)稅”制度政策的試點(diǎn)實施已經(jīng)先期成為海南自由港貨物貿(mào)易自由化便利化監(jiān)管制度的亮點(diǎn)之一。從落地實效來看，現(xiàn)階段，“零關(guān)稅”制度政策的落地仍集中在壓力測試范圍內(nèi)，雖然“零關(guān)稅”自用生產(chǎn)設(shè)備負(fù)面清單、“零關(guān)稅”原輔料清單、“零關(guān)稅”交通工具及游艇清單都已經(jīng)相繼落地實施，且政策紅利初顯，但是仍存在因試點(diǎn)范圍受限、缺乏應(yīng)用場景，壓力測試效果不明顯的問題。因此，未來在海南自貿(mào)港全島封關(guān)運(yùn)作準(zhǔn)備工作中，一是應(yīng)擴(kuò)大壓力測試政策適用范圍，有效發(fā)揮“一線放開”的壓力測試效應(yīng)。封關(guān)試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大既要規(guī)?；忠珳?zhǔn)化。規(guī)模化是在更多具備條件的區(qū)域內(nèi)擴(kuò)大開展封關(guān)試點(diǎn)；精準(zhǔn)化是根據(jù)實際需求、區(qū)域產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)以及功能的發(fā)揮，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。二是通過配套制度以及智能化、信息化等手段加強(qiáng)智慧監(jiān)管?！傲汴P(guān)稅”制度下貨物貿(mào)易的自由化和便利化要以風(fēng)險安全可控為前提。一方面，海關(guān)等監(jiān)管部門應(yīng)出臺具有針對性的貨物監(jiān)管細(xì)則，以規(guī)范“零關(guān)稅”原輔料、自用生產(chǎn)設(shè)備、交通工具及游艇等在海南自由貿(mào)易港內(nèi)倉儲、生產(chǎn)加工、耗用、運(yùn)輸?shù)确矫娴谋O(jiān)管。另一方面，構(gòu)建高效、便捷以及安全可控的智慧監(jiān)管體系，連接多個政府部門，從申請、申報、審批、許可、通關(guān)、支付等全流程實現(xiàn)可視化、協(xié)同化監(jiān)管。

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（作者為中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員。本文為海南省財政廳“海南省自貿(mào)港稅制改革”課題項目的階段性研究成果）