姚麗娟

隨著助農(nóng)政策的不斷推進(jìn)，冷鏈物流行業(yè)快速發(fā)展，但農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制方面的運(yùn)營(yíng)成本高、間接費(fèi)用占比較大、成本核算對(duì)象復(fù)雜、損耗率高等問(wèn)題越來(lái)越顯著，對(duì)于更好地解決這些成本控制問(wèn)題作業(yè)成本法也稍顯吃力。文章根據(jù)冷鏈物流企業(yè)成本控制方面存在的問(wèn)題對(duì)冷鏈物流成本控制的具體方法進(jìn)行了探究提出了優(yōu)化建議。

一、引言

近年來(lái)，助農(nóng)政策在不斷地推進(jìn)，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流發(fā)展越來(lái)越迅速。冷鏈物流技術(shù)能夠有效地解決農(nóng)產(chǎn)品不易保存、損耗率高、產(chǎn)品質(zhì)量不易控制等問(wèn)題，從而使農(nóng)產(chǎn)品流通范圍擴(kuò)大，銷(xiāo)售量提高。因此，冷鏈物流技術(shù)能夠促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

但在理論與實(shí)踐的探索中仍有一些未被解決的問(wèn)題：冷鏈物流技術(shù)的運(yùn)輸成本高影響企業(yè)及銷(xiāo)售者的利潤(rùn)、如何提高冷鏈物流技術(shù)以降低損耗率、影響農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流在全國(guó)物流中的比重因素、我國(guó)冷鏈物流行業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足如何解決等。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)以上問(wèn)題十分關(guān)注，解決這些問(wèn)題將是建設(shè)農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流體系的重要研究方向。

目前，物流行業(yè)主流的成本核算和控制方法是傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)成本法和作業(yè)成本法，也是學(xué)者們對(duì)農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制問(wèn)題的主要研究方向。傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)成本法的運(yùn)算規(guī)則是利用成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集與分配從而進(jìn)行成本核算，它的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)準(zhǔn)確的數(shù)值確保決策的有效性。作業(yè)成本法可以將間接費(fèi)用先依據(jù)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配至成本對(duì)象，完美地呈現(xiàn)了冷鏈物流成本的形成過(guò)程及形成原因，利于成本的管理和控制。

但是隨著冷鏈物流行業(yè)的發(fā)展越來(lái)越迅速，成本控制方面的運(yùn)營(yíng)成本更高、間接費(fèi)用占比較大、成本核算對(duì)象復(fù)雜、損耗率高等問(wèn)題越來(lái)越顯著，作業(yè)成本法的局限性凸顯。如果想要進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以此更好的助農(nóng)，就需要對(duì)現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行研究，提出解決方法和優(yōu)化建議。

二、農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制現(xiàn)存問(wèn)題

隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流在成本控制方面的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。同時(shí)，冷鏈物流風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)多且不易控制，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)成本控制一直以來(lái)問(wèn)題較多且不易解決，具體如下：

（一）成本控制意識(shí)缺失

目前，由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，人們生活水平的提高，電商的強(qiáng)勢(shì)崛起，生鮮產(chǎn)品市場(chǎng)占比越來(lái)越大，進(jìn)而促使我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流發(fā)展迅速。冷鏈物流在國(guó)外有200多年的發(fā)展歷史，我國(guó)用了短短幾十年就完成了，這必然會(huì)導(dǎo)致在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)不平衡問(wèn)題，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)成本控制意識(shí)缺失是其表現(xiàn)之一。

由于成本控制意識(shí)缺失，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)構(gòu)建的成本管理體系大多不健全，這主要表現(xiàn)在事前、事中、事后控制階段措施粗糙，實(shí)際操作過(guò)程中不易執(zhí)行，缺乏對(duì)細(xì)節(jié)的關(guān)注。特別是事后控制階段，針對(duì)偏差進(jìn)行深層次原因分析不足，成本反饋質(zhì)量不高，使得相關(guān)成本控制工作開(kāi)展效用不大，以此嚴(yán)重破壞了成本管理工作的效果。

（二）成本核算方法滯后

隨著我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展，物流行業(yè)成本控制日益重要，特別是隱性成本，例如因天氣等原因?qū)е碌漠a(chǎn)品質(zhì)量下降、安全交通事故等成本控制問(wèn)題。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品物流成本由于不可控因素也增加了企業(yè)物流成本管理。因此，農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品成本控制至關(guān)重要。

但是我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流成本由于其核算制度方法滯后、制度不健全等問(wèn)題無(wú)法精確地反映真實(shí)的成本。大部分企業(yè)目前冷鏈物流成本控制方法并不科學(xué)，沒(méi)有及時(shí)根據(jù)企業(yè)情況和行業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行分析改進(jìn)，僅局限于傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)成本法和作業(yè)成本法，存在核算內(nèi)容不全面、分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、成本信息不準(zhǔn)確、成本預(yù)算不合理等問(wèn)題，由于這兩種方法存在局限性，使得成本核算數(shù)據(jù)有偏差。

（三）信息化程度較低

目前，我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力由于信息技術(shù)的滲透有了極大的提高，信息技術(shù)的作用日益顯著。冷鏈物流行業(yè)的時(shí)效性、復(fù)雜性和專(zhuān)用性要求其具備較高的信息化程度。目前，很多冷鏈物流企業(yè)信息化程度比較低，物流信息系統(tǒng)還不夠完善，不能針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的加工、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)提供全過(guò)程、全方位的現(xiàn)代化物流信息服務(wù)，造成生鮮農(nóng)產(chǎn)品的訂單處理時(shí)間長(zhǎng)，物流管理效率較低，產(chǎn)品品質(zhì)下降，最終增加了物流成本。

另外，由于信息共享能力差，造成大量生鮮農(nóng)產(chǎn)品由于積存及調(diào)配不當(dāng)而腐爛變質(zhì)，使得企業(yè)損失嚴(yán)重;同時(shí)，由于引進(jìn)國(guó)外的物流信息系統(tǒng)，其國(guó)家間的行業(yè)差異性也無(wú)法適應(yīng)我國(guó)當(dāng)下的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)。

（四）專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不足

冷鏈物流所涉及的專(zhuān)業(yè)學(xué)科領(lǐng)域范圍比較寬泛，包括會(huì)計(jì)、物流管理以及冷鏈技術(shù)等多方面，專(zhuān)業(yè)學(xué)科較多。專(zhuān)業(yè)復(fù)合型人才不足，在實(shí)際進(jìn)行冷鏈物流成本控制時(shí)運(yùn)營(yíng)阻礙較多，這導(dǎo)致在實(shí)際管理中存在著一定的片面性，使冷鏈物流管理成為物流與制冷、包裝等工程的簡(jiǎn)單相加。

與此同時(shí)，雖然物流產(chǎn)業(yè)近年來(lái)發(fā)展迅猛，各高校也非常重視物流專(zhuān)業(yè)建設(shè)，但培養(yǎng)才人機(jī)制不足。目前，勞動(dòng)密集型是我國(guó)大部分物流企業(yè)崗位性質(zhì)，主要以體力勞動(dòng)輸出為主，這就導(dǎo)致物流職業(yè)教育吸引力不強(qiáng)，進(jìn)而使得我國(guó)物流企業(yè)崗位物流專(zhuān)業(yè)學(xué)生的從業(yè)狀況并不是很理想，產(chǎn)生了冷鏈物流人才的社會(huì)輸出不足的現(xiàn)象。因此，復(fù)合型的物流人才已成為廣大冷鏈物流企業(yè)的迫切需求。

三、農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制的具體方法

冷鏈物流企業(yè)在成本控制和核算方面，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，由傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本法改良為作業(yè)成本法，更加重視整體的成本核算和成本管理。但是面對(duì)聯(lián)合采購(gòu)成本分?jǐn)倖?wèn)題，作業(yè)成本法也有其局限性。目前，企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際狀況借助一次分?jǐn)?、二次分?jǐn)?、Shapely值法等方法，使得成本信息的準(zhǔn)確性有所提高。

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，可對(duì)成本進(jìn)行精準(zhǔn)分配的成本核算方法。它為企業(yè)提供具體的資源消耗點(diǎn)，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)等其他部門(mén)的不足。在實(shí)現(xiàn)成本分析后，企業(yè)依據(jù)作業(yè)成本庫(kù)的設(shè)置，不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)作業(yè)方式進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，最終有效降低成本。

其原理是“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。根據(jù)成本動(dòng)因理論和作業(yè)鏈與價(jià)值鏈理論確定企業(yè)成本核算的對(duì)象為作業(yè)，將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因分別作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將資源耗費(fèi)和作業(yè)先后分配給作業(yè)和最終產(chǎn)品或服務(wù)。

作業(yè)成本法根據(jù)原則的具體運(yùn)用主要包含兩步。首先，確定作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)概念主要涉及作業(yè)中心、主要作業(yè)等，將同質(zhì)作業(yè)劃分到相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，以此確定作業(yè)成本庫(kù)。以資源動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用劃分到作業(yè)成本庫(kù)。這一過(guò)程中，由于提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，進(jìn)而減少了工作量，最終降低了信息成本。其次，最終產(chǎn)品的成本來(lái)自作業(yè)成本庫(kù)，分配標(biāo)準(zhǔn)是作業(yè)動(dòng)因。例如，分揀產(chǎn)品作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是分揀產(chǎn)品數(shù)量，監(jiān)督產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)動(dòng)因是工作時(shí)長(zhǎng)，運(yùn)輸產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因是運(yùn)輸次數(shù)等。產(chǎn)品消耗作業(yè)的消耗量由產(chǎn)品種類(lèi)、批次等決定。明確了作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)消耗量，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間接費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。

作業(yè)成本法在進(jìn)行成本核算時(shí)更注重對(duì)物流業(yè)務(wù)的全部環(huán)節(jié)，通過(guò)資源動(dòng)因確定各作業(yè)中心的成本額，一定程度上擴(kuò)大了成本目標(biāo)的數(shù)量。同時(shí)，不同作業(yè)中心以不同的作業(yè)動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行分配，使得成本核算的目標(biāo)更加多樣化、分配標(biāo)準(zhǔn)具體化、成本信息精確化、分析更具針對(duì)性。但是，隨著冷鏈物流行業(yè)的快速發(fā)展，作業(yè)成本法在面對(duì)成本控制方面的間接費(fèi)用占比較大、成本核算對(duì)象復(fù)雜等問(wèn)題時(shí)也不能完全解決成本控制問(wèn)題，該方法也表現(xiàn)出明顯的不足，需要更進(jìn)一步的方法對(duì)成本進(jìn)行控制。

（二）共同配送成本分?jǐn)偡椒?/p>

在物流配送市場(chǎng)不斷擴(kuò)大的背景下，企業(yè)各自為戰(zhàn)的傳統(tǒng)配送模式已經(jīng)很難滿足顧客對(duì)配送服務(wù)的新要求。冷鏈物流共同配送以參與者合作共贏為基礎(chǔ)，參與者共同產(chǎn)生費(fèi)用，以公平合理的方式進(jìn)行分?jǐn)?。在冷鏈物流共同配送?lián)盟中，各參與者不僅減少了前期建設(shè)需要投入的成本，而且有效降低了運(yùn)營(yíng)成本?；谂渌椭行倪x址結(jié)果，可得到配送系統(tǒng)成本。因此，大量學(xué)者將研究聚焦到了共同配送成本分?jǐn)偡椒ㄑ芯?，?duì)于成本分?jǐn)偡椒ㄒ仓饾u成熟。

成本分?jǐn)傋詈?jiǎn)便的方法是基于運(yùn)輸產(chǎn)品的總體積或重量的比例進(jìn)行分配，例如一次分?jǐn)偂⒍畏謹(jǐn)偟?但這種方法太過(guò)寬泛，難以適應(yīng)企業(yè)間對(duì)于成本的嚴(yán)格把控。相關(guān)理論研究證實(shí)，可以使用博弈論相關(guān)規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)?。在大量的文獻(xiàn)中，有至少40種可用于共同配送成本分?jǐn)偟睦碚?，如Shapely值法、Nash談判模型、MCRS法、群體重心模型等，其中一些方法來(lái)源于合作博弈理論。

目前關(guān)于共同配送成本分?jǐn)偡椒ǖ难芯恐饕胁┺姆治龇?、Shapley值法以及滿意度函數(shù)法三種方法，其中，博弈分析法在聯(lián)盟成員間為了使成員的滿意度達(dá)到帕累托最優(yōu)，引入了DEA與Nash談判模型、納什談判理論線性規(guī)劃、“按參與要素分配”思想等，促進(jìn)聯(lián)盟間成本分?jǐn)偟墓叫?Shapley值法對(duì)成本分?jǐn)偟慕Y(jié)果是以聯(lián)盟運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所做的貢獻(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，在聯(lián)盟運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所做的貢獻(xiàn)為成本進(jìn)行減免。學(xué)者們?cè)诼?lián)盟成本分?jǐn)倖?wèn)題中使用Shapley值法，以此解決多人合作策略問(wèn)題，并在此方法基礎(chǔ)上引入了多人合作風(fēng)險(xiǎn)因子并提出了風(fēng)險(xiǎn)因子的修正算法等，使得Shapley值法在成本分?jǐn)傊羞M(jìn)一步運(yùn)用，以此更好地解決聯(lián)盟成本分?jǐn)傠y題;滿意度函數(shù)法解決了多重響應(yīng)問(wèn)題，使其更加單一。該方法主要是將每個(gè)響應(yīng)轉(zhuǎn)換成滿意度函數(shù)，然后在滿意度函數(shù)的方法下求響應(yīng)的幾何均值，并在此基礎(chǔ)上使其最大化，最終使得多重響應(yīng)問(wèn)題轉(zhuǎn)化為單一響應(yīng)問(wèn)題。

共同配送能夠使得聯(lián)盟效益最大化，聯(lián)盟成員在聯(lián)盟的基礎(chǔ)上更好地控制成本，使得各自效益發(fā)揮到最大，聯(lián)盟成員間以此實(shí)現(xiàn)共贏。這主要是因?yàn)榇朔N物流配送模式能夠?qū)①Y源聚集，從而使得資源集約化，以此降低物流配送成本，減少不必要的資源浪費(fèi)，將資源作用發(fā)揮到最大，這也使得物流服務(wù)水平提高。目前針對(duì)共同配送成本分?jǐn)偟姆椒ㄒ踩找娉墒?，Shapley值法等方法大量運(yùn)用到成本分?jǐn)倖?wèn)題，成本控制方法體系更加嚴(yán)謹(jǐn)。

四、優(yōu)化建議

（一）制定科學(xué)的成本核算方法

農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)有其特殊性，例如時(shí)效要求高、產(chǎn)品特殊易損壞、質(zhì)量要求嚴(yán)格等，如果在成本控制工作中一味套用其他行業(yè)企業(yè)的模式，卻忽視了農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)的獨(dú)特性，陳舊的方法手段會(huì)極大地削弱成本控制工作效果。這容易造成運(yùn)營(yíng)成本及產(chǎn)品成本高，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)大大降低。因此，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)及現(xiàn)狀，結(jié)合最新成本控制研究成果，選擇適合自己的成本控制方法，特別是共同成本分?jǐn)偡椒?，以此降低物流成本，提高企業(yè)效益。

（二）提高成本控制意識(shí)

當(dāng)前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)普遍成本管理意識(shí)比較薄弱，必須要提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的成本控制理念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品整個(gè)流通過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，建立完善的物流成本控制體系，特別是事后分析階段，以此降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈深刻理解，在此基礎(chǔ)上提高成本控制意識(shí)，能夠更好地建設(shè)農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本管理體系;也能對(duì)于成本的構(gòu)成要素有充分的認(rèn)識(shí)以及選用合適的方法對(duì)成本的各個(gè)部分進(jìn)行嚴(yán)格的控制，全面看待問(wèn)題，制定健全的成本控制制度，降低企業(yè)成本。

（三）加強(qiáng)成本控制信息化程度

隨著社會(huì)的高速發(fā)展，信息化技術(shù)蓬勃發(fā)展，信息化已經(jīng)成為社會(huì)各領(lǐng)域普遍使用的技術(shù)。在農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流方面，信息化程度也越來(lái)越高，特別對(duì)于共同配送聯(lián)盟平臺(tái)，信息化投入程度直接決定了冷鏈物流共同配送的供應(yīng)鏈發(fā)展進(jìn)程，也會(huì)影響共同配送主體的參與度。同時(shí)，伴隨智慧農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)手段在農(nóng)業(yè)發(fā)展過(guò)程中也越來(lái)越重要。因此，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)應(yīng)提高信息化使用程度，成本控制過(guò)程中多使用信息化技術(shù)，使得冷鏈物流成本控制更高效，并在此基礎(chǔ)上提高信息化共享能力。

結(jié) 語(yǔ)

總而言之，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)固的生存發(fā)展，需要有效控制運(yùn)輸過(guò)程中的物流成本。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況和行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合最新的研究實(shí)踐成果，積極創(chuàng)新探索更有效的物流成本控制模式和方法，克服目前存在的物流成本控制方法欠科學(xué)等問(wèn)題，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高成本控制意識(shí)。同時(shí)，跟優(yōu)秀的企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略合作，積極關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。