[ 作者簡介 ]

田連美，女，河北遷安人，河北燕山鋼鐵集團有限公司，財務部長、中級會計師，本科，研究方向：會計管理、業(yè)績評價。

[ 摘要 ]

鋼鐵企業(yè)內(nèi)部常見稅收風險主要來源于：鋼鐵企業(yè)的納稅行為存在錯誤，沒有嚴格執(zhí)行國家出臺的法律法規(guī)，或是執(zhí)行相關法規(guī)的力度不足;鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段的稅務內(nèi)控機制存在一定的漏洞，未能科學、合理地應用我國現(xiàn)階段的稅收政策。為了在鋼鐵企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收內(nèi)控制度，有效提升稅務風險防范水平，提出提高稅務管理意識，明確稅收管理規(guī)范;建立健全稅務風險評估標準等方式。

[ 關鍵詞 ]

鋼鐵企業(yè);稅收內(nèi)控制度;稅務風險識別;稅務風險防范

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.008

鋼鐵企業(yè)是指圍繞黑色金屬礦石進行開采、處理、冶煉、加工成材的工業(yè)企業(yè)。作為傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，鋼鐵企業(yè)為國家發(fā)展做出了巨大的貢獻。但由于我國鋼鐵企業(yè)多為國有企業(yè)，受歷史因素的影響，在稅收內(nèi)控制度設計、稅務風險防范方面存在一定的不足之處。比如在國企改革的階段，發(fā)現(xiàn)了很多歷史上的爛賬、壞賬，不僅導致很多應繳稅款沒有如實繳納，還造成國有資產(chǎn)遺失。無論從幫助鋼鐵企業(yè)更好地發(fā)展，還是彰顯鋼鐵企業(yè)財務人員職責的角度，均有必要設計更加優(yōu)質(zhì)的稅收內(nèi)控制度，達到盡量防范稅務風險的目的。

1 ? ?稅收內(nèi)控以及稅務風險防范相關概念簡析

1.1 ?現(xiàn)階段國企權力構成以及稅收內(nèi)控制度

鋼鐵企業(yè)和很多其他類型的國有企業(yè)類似，經(jīng)過全面改革之后，企業(yè)所有權和控制權得以明確，分別掌握在不同主體的手中[1]。在所有權方面，按照我國的規(guī)定，國有企業(yè)的“國有”即“人民所有”，故國有企業(yè)并不是私人資本，而是國有資本。為了確保國企始終掌握在黨和人民的手中，國企的所有權掌握在國企黨組手中。在控制權方面，國企效仿私人企業(yè)，組建董事會、股東大會、監(jiān)事會，聘用總經(jīng)理，指派各部門經(jīng)理。在此種情況下，國企的稅收內(nèi)控制度由總經(jīng)理負責，指派專業(yè)人員完成編制之后，上報給董事會。這樣做的目的在于，明確國企內(nèi)部的權力劃分，由某個特定的部門負責財務、稅務工作，由總經(jīng)理負總責，由董事會和監(jiān)事會等進行監(jiān)管。如此一來，國有鋼鐵企業(yè)的稅務管控能力可得到提升（不會因部門多而雜亂、權責不明而導致壞賬、爛賬的情況），面臨的稅負風險可以有效降低。

1.2 ?鋼鐵企業(yè)內(nèi)部常見稅收風險的來源

鋼鐵企業(yè)的稅收風險主要發(fā)生在下列兩個方面：其一，鋼鐵企業(yè)的納稅行為存在錯誤——沒有嚴格執(zhí)行國家出臺的法律法規(guī)，或是執(zhí)行相關法規(guī)的力度不足（比如整理財務信息時遺漏了某些項目、金額計算有誤），造成稅務賬目出現(xiàn)問題，因而受到稅務部門的調(diào)查（事實上，自2021年下半年以來，我國已經(jīng)提升了稅務稽查力度，在全社會范圍內(nèi)對所有應稅問題展開調(diào)查。當稅務機關發(fā)現(xiàn)鋼鐵企業(yè)存在稅務問題時，會第一時間與有關單位的負責人取得聯(lián)系，要求企業(yè)內(nèi)部進行自查。如果面對問題繼續(xù)抱有僥幸、逃避、不理會等態(tài)度，則稅務部門會采取措施。在此種力度之下，絕大多數(shù)負責任的鋼鐵企業(yè)理論上已經(jīng)不存在主觀惡意拖欠稅款的行為，但在缺乏嚴謹?shù)睦U稅意識的情況下，應繳稅款金額計算錯誤等問題還存在一定的發(fā)生率）。其二，一些鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段的稅務內(nèi)控機制存在一定的漏洞，未能科學、合理地應用我國現(xiàn)階段的稅收政策，造成非必要稅收加重等問題?？傮w而言，鋼鐵企業(yè)潛在的稅收風險集中在兩個方面：未能及時且足額繳稅、額外繳納非必要稅款。

2 ? ?鋼鐵企業(yè)建立稅務內(nèi)控制度、防范稅務風險的相關思考

2.1 ?我國鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)管理特點

導致我國鋼鐵企業(yè)存在稅收風險的主要原因來自鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)管理特性。作為重要的能源企業(yè)，鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)鋼鐵的過程中，從原料采購開始直到鋼鐵產(chǎn)品成功生產(chǎn)及銷售，全部環(huán)節(jié)對應的生產(chǎn)周期長、涉及內(nèi)容較為復雜、資金流轉(zhuǎn)量大[2]。在一些特定情況下，鋼鐵企業(yè)還會享受到國家財政的補貼。在多種情況疊加之下，一些賬目的統(tǒng)計、整理工作的難度會進一步加大。此外，部分鋼鐵企業(yè)依然沿用舊的管理思路，只注重生產(chǎn)效益以及銷售結果，對成本控制的認識水平并不高，這在一定程度上制約了鋼鐵企業(yè)的資金、資源管理發(fā)展。

2.2 ?新時期鋼鐵企業(yè)建立稅務內(nèi)控制度的必要性分析

對鋼鐵企業(yè)而言，只要運轉(zhuǎn)經(jīng)營并未陷入停滯狀態(tài)，稅務風險理論上便無法完全消除。且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，由于理解方面的差異或是某些人的故意為之，鋼鐵企業(yè)背離稅收法規(guī)政策的規(guī)定，導致接受稅務處罰甚至是行政處罰的情況并不鮮見。一段時間以來，一些人認為包含鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的很多大型企業(yè)遭到稅務處罰的根本原因為繳稅少。面對此種情況，只需多繳稅便可以解決問題。但實際上，此種行為的背后同樣存在較大的漏洞。比如一些規(guī)模較大且已經(jīng)上市的鋼鐵企業(yè)可能因為無法抵御虛增收入及對應利潤產(chǎn)生的誘惑，在虛構收入并繳納更多稅款的同時，實際上已經(jīng)造成了“虛開（即虛開增值稅發(fā)票，這種舞弊行為的根本目的依然是逃稅、漏稅，甚至是騙稅）”，對鋼鐵企業(yè)造成的負面影響更大。

面對潛在的稅務風險，實際上只需建立恰當?shù)膬?nèi)部管理機制，踏踏實實算好每一筆賬務，根據(jù)國家有關法律法規(guī)依法完成繳稅即可。而從稅收的角度出發(fā)，在鋼鐵企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收內(nèi)控機制，能夠抵抗諸多潛在的稅務風險。

3 ? ?基于鋼鐵企業(yè)稅務管理角度的稅收內(nèi)控制度設計及稅務風險防范措施

3.1 ?提高稅務管理意識，明確稅收管理規(guī)范

對鋼鐵企業(yè)而言，建立稅收內(nèi)控制度，提高防范稅務風險能力的首個側重點在于：提高稅務管理意識，明確稅收管理的規(guī)范。其中，鋼鐵企業(yè)的管理人員（包含總經(jīng)理、財務工作人員等）的工作重點為有效識別稅收風險[3]。特別是財務人員，應該全面負責稅收政策的收集整理及內(nèi)容解讀，為企業(yè)納稅籌劃提供參考意見和應對措施，并負責落實公司稅務法規(guī)執(zhí)行情況，降低企業(yè)稅收風險，還應有效應對稅局各類檢查、風險評估等事宜。具體事宜為：找出鋼鐵企業(yè)日常業(yè)務開展過程中的涉稅風險。與日常生產(chǎn)相關的稅收問題包含日常報銷、納稅申報等事項，特性為“重復發(fā)生”。正因為“重要程度”相對較低，且很多財務人員已經(jīng)形成了習慣，導致對其中蘊藏的風險未能及時察覺。

3.1.1 ?企業(yè)的涉稅資格、資質(zhì)申請以及備案。一些大型鋼鐵企業(yè)在尋求上市的準備階段時，為了更容易通過審核，會在集團企業(yè)下屬創(chuàng)立專用于上市的子公司。這些子公司的是否依法辦理了某些涉稅資格資質(zhì)申請或備案，在很大程度上影響整個集團企業(yè)的社會工作。如沒能及時辦理或完全忽略辦理相關資質(zhì)資格申請，缺乏備案時，該子公司乃至集團企業(yè)都有可能無法享受到稅收優(yōu)惠政策，令企業(yè)蒙受損失。

3.1.2 ?發(fā)票管理。根據(jù)上文所述可知，構建虛假收入證明進而引發(fā)“虛開（增值稅）發(fā)票”是現(xiàn)階段企業(yè)最常見的逃稅漏稅、違法獲得資金的方式，也是風險最高的領域。對鋼鐵企業(yè)的財務人員來說，必須明確本企業(yè)、下屬子公司的相關財稅扣除是否滿足要求，企業(yè)獲得增值稅發(fā)票的渠道是否正規(guī)。除此之外，還應對企業(yè)的財務往來信息、財務信息的連續(xù)性、財務信息對應業(yè)務的實際情況等進行階段性追蹤審查，確保發(fā)票沒有被濫用，盡最大可能降低因發(fā)票違規(guī)使用而引發(fā)的風險。

3.1.3 ?稅收優(yōu)惠。鋼鐵企業(yè)與其他企業(yè)相似，在享受稅收優(yōu)惠政策方面容易遇到以下問題。其一，因稅收政策出現(xiàn)臨時調(diào)整，導致企業(yè)原本設想的稅收優(yōu)惠未能適用;其二，適用了錯誤的稅收優(yōu)惠政策造成的影響并不僅限于當下，還涉及日后，如補繳稅款、繳納延遲繳稅滯納金甚至是有關部門的罰款等。其三，在一些比較極端的情況下，鋼鐵企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠政策，會人為地編湊一些條件。這些條件的真實性存疑，在日后很可能導致稅務機關加重懲罰。

3.1.4 ?稅款核算、納稅申報與稅款繳納。在包含鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)中，稅款核算、納稅申報等工作是企業(yè)財務人員（特別是會計人員）必須具備的技能。但受鋼鐵企業(yè)日常經(jīng)營特點的影響，一些財會人員對相關財務知識的運用不足、把握不夠準確，因此同樣存在涉稅風險。比如利潤分配、視同利潤分配、資產(chǎn)損失處理、鋼鐵企業(yè)購產(chǎn)銷等過程均與其他企業(yè)存在差異，需要對相關財務數(shù)據(jù)的來源，處理規(guī)程進行追蹤，并做好全方位記錄，保證有跡可循。

3.1.5 ?涉稅檔案管理。作為最基本的財務涉稅工作，社會檔案整理及歸檔是鋼鐵企業(yè)中最容易被忽視的工作，極其容易出現(xiàn)問題。比如在“放管服（包含鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的國有企業(yè)在行政管理方面應該簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務）”之后，鋼鐵企業(yè)的很多涉稅事項均調(diào)整為“留存歸檔，等待檢查”。在此種情況下，鋼鐵企業(yè)暫時無需向稅務部門提交某些經(jīng)營項目的涉稅備案資料。但這并不意味著這些資料完全失去效果，正好相反，企業(yè)必須妥善地保管這些資料。然而在“稅務部門不知道何時查閱資料”的日子中，隨著時間的推移，與某個項目相關的涉稅問題的知情人的數(shù)量、知情人相關記憶的精準程度等都會下降。待未來某一日稅務機關進行查證時，一旦出現(xiàn)對鋼鐵企業(yè)不利的情況，有可能造成消極影響。綜上所述，鋼鐵企業(yè)在建立稅收內(nèi)控制度時，首先應該將關注重點放在企業(yè)日常運轉(zhuǎn)期間潛在的風險項方面。財務人員務必全面加強對日常財務數(shù)據(jù)信息、涉稅信息的收集、追蹤，才能提早發(fā)現(xiàn)某個工作環(huán)節(jié)中隱藏的稅務風險并加以解決，從而使鋼鐵企業(yè)的涉稅工作長時間維持高質(zhì)量、高效率狀態(tài)。

3.2 ?建立健全稅務風險評估標準

鋼鐵企業(yè)還應建立健全稅務風險評估標準，以達到有效應對稅務風險的目的。具體而言：其一，鋼鐵企業(yè)需要成立專門的稅務風險應對管理機構。這個機構由財務部負責管理，日常工作主要工作即為查找潛在的稅務風險項。但該部門的日常工作需要同時向財務部部長、總經(jīng)理以及董事長匯報。其二，需要注意的是，鋼鐵企業(yè)的涉稅事宜與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務有關，如果業(yè)務經(jīng)辦人員對稅收相關政策的理解不到位、熟悉程度不高，則有可能對財務人員的正常工作造成麻煩。基于此，鋼鐵企業(yè)的財務部負責人應該定期負責組織財務部內(nèi)外的培訓工作，負責協(xié)助各個新建的子公司、外圍公司正常開展業(yè)務，并負責涉稅業(yè)務財務相關制度的制定及體系的建設。其三，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部（范圍涉及所有子公司、外圍公司）有關財稅法律法規(guī)的理解必須趨于統(tǒng)一，財務部人員需要將經(jīng)辦相關涉稅業(yè)務的具體規(guī)定形成具體文件于公司內(nèi)部頒行，統(tǒng)一口徑和尺度[4]。

具體的財稅風險識別評估標準如下。

3.2.1 ?針對鋼鐵企業(yè)日常經(jīng)營活動中可能涉及的財稅風險，可以從以下三個方面著手準備，以便快速識別風險：梳理鋼鐵企業(yè)的業(yè)務流程，按照上文所述的方法，發(fā)現(xiàn)稅務風險點。在此基礎上，應該選擇關鍵性的監(jiān)控指標，如利用大數(shù)據(jù)人工智能技術，用于輔助監(jiān)控稅務風險;鋼鐵企業(yè)可以與第三方專業(yè)稅務風險監(jiān)理單位建立長期合作關系，及時發(fā)現(xiàn)涉稅問題，并請合作單位為改進本單位財務風險管理制度、稅收內(nèi)控制度提出良好的建議;鋼鐵企業(yè)內(nèi)部應該定期或不定期自查，及時發(fā)現(xiàn)日常稅收風險并加以解決。

3.2.2 ?針對重大經(jīng)營事項可能涉及的財稅風險，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部應該自上而下形成統(tǒng)一認識：每一件與重大經(jīng)營事項相關的財稅風險都具有一定的代表性和特殊性。由于事件可能引發(fā)的后果比較嚴重，故應該做到“一事一議、特事特辦”。一種考慮為：可以將稅務風險以及相應的稅負指標全部納入重大決策程序之中，且應該作為一項必須開展的稅收風險可行性論證工作。

3.2.3 ?鋼鐵企業(yè)內(nèi)部應該建立稅務顧問制度。該制度建立后，從董事會、監(jiān)事會、股東大會、企業(yè)各部門、各個行政級別中選擇代表成立顧問團，堅持“鋼鐵企業(yè)杜絕逃稅漏稅行為”的原則。在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)重大涉稅風險之后，財務部、稅收風險管理部在征詢專業(yè)機構的意見之后，應該將事情全貌向顧問團通報，全方位保證鋼鐵企業(yè)的稅務安全。

與稅務相關的問題中，絕大多數(shù)源于有關人員的意識。如果企業(yè)從上到下均能夠嚴格執(zhí)行國家發(fā)布的稅收法律法規(guī)，并將依法納稅作為企業(yè)經(jīng)營的核心思路之一，建立健全相應的管理政策，則企業(yè)發(fā)生稅務問題的可能性必定會大幅度降低。對鋼鐵企業(yè)而言，對待稅務風險、稅收工作的態(tài)度必須堅定——決不能心存僥幸，否則在“金稅三期”的強大監(jiān)管之下，企業(yè)的任何涉稅違法行為都將受到嚴厲的懲罰。此外，企業(yè)應該具備風險防控意識，應該建立健全自查機制，早日找到并解決稅收問題，保證企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

[1]白轉(zhuǎn)轉(zhuǎn). 論鋼鐵企業(yè)稅收內(nèi)控制度設計與防范稅務風險[J]. 財會學習， 2020，（25）： 157-158.

[2]趙志文. 鋼鐵企業(yè)稅收內(nèi)控制度及稅務風險防范[J]. 納稅，2020，14（16）：12-13.

[3]梁翀. 鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與對策分析[J]. 企業(yè)改革與管理， 2020， （05）：155-156.

[4]陽琴.鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務稅務風險防范及建議[J]. 納稅， 2020， 14（05）： 10，13.