[ 作者簡介 ]
劉妹,女,天津人,天津市南開醫(yī)院,中級會計師,本科,研究方向:主管會計。
[ 摘要 ]
醫(yī)改的提出對公立醫(yī)院管理會計提出了更高的要求。而在醫(yī)改背景下提高公立醫(yī)院管理會計的水平,不僅是落實國家發(fā)展戰(zhàn)略的要求,也是公立醫(yī)院管理會計向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的需求?;诖?,本文在對醫(yī)改、管理會計等相關(guān)理論進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上,對管理會計在醫(yī)改下向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的制約因素展開了分析,并從認(rèn)識層面、制度層面及信息化層面等,對醫(yī)改下公立醫(yī)院管理會計現(xiàn)代化提出相應(yīng)建議。
[ 關(guān)鍵詞 ]
醫(yī)改;公立醫(yī)院;管理會計;應(yīng)用探究
中圖分類號:F7
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
DOI:10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.027
醫(yī)改實施以來,公立醫(yī)院相繼將建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化作為管理會計工作的內(nèi)在需求。與此同時,財政資金使用效能以及經(jīng)濟(jì)收支合法性等也成為公立醫(yī)院管理會計工作中的重中之重。因此,在醫(yī)改背景下,公立醫(yī)院管理會計工作效率和水平逐漸受到高度關(guān)注。
1 ? ?公立醫(yī)院管理會計的概述
1.1 ?管理會計在醫(yī)院運營管理中的特殊性
雖然我國管理會計體系已經(jīng)基本建成,但是公立醫(yī)院管理會計的起步還比較晚。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化,公立醫(yī)院由“成長時代”發(fā)展到“成本時代”[1]。如何能夠在激烈的競爭中有效降低運營成本、減少財務(wù)風(fēng)險、提升核心競爭力、優(yōu)化財務(wù)管理水平,成為醫(yī)院管理層重點考慮的問題。
管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一個會計分支,管理會計的基礎(chǔ)職能是對財務(wù)會計所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集分析并形成可報告性材料,為管理者運營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。醫(yī)院管理會計學(xué)融合了管理會計和醫(yī)療行業(yè)特有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析體系以及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的工作經(jīng)驗,形成了一個多學(xué)科知識經(jīng)驗交叉的領(lǐng)域。利用歷史數(shù)據(jù)分析、組織預(yù)算管理、成本評估控制等方式,完成醫(yī)院各類重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析,協(xié)助醫(yī)院管理層明確未來運營發(fā)展趨勢與方向,制訂合理的發(fā)展計劃、風(fēng)險規(guī)避措施,利用數(shù)據(jù)的比對分析掌握運營過程中的薄弱點、風(fēng)險點,保證醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。
1.2 ?醫(yī)院運營管理中實施管理會計的現(xiàn)實意義
1.2.1 ?有利于優(yōu)化醫(yī)院資源配置
公立醫(yī)院管理會計能夠運用多種分析方法優(yōu)化資源配置,為醫(yī)院管理層提供預(yù)測與決策數(shù)據(jù)。例如,利用本、量、利分析方法,用會計模型來展示醫(yī)療收入、業(yè)務(wù)活動費用、管理費用、醫(yī)療盈余等之間的關(guān)系,以確定自身的醫(yī)療成本;又例如運用邊際分析法,能夠使醫(yī)院保持公益性的同時,確定自身運營的最優(yōu)化目標(biāo),將醫(yī)院資源向優(yōu)勢學(xué)科傾斜[2]。
1.2.2 ?有利于醫(yī)院內(nèi)控體系的全面建設(shè)
作為會計的重要分支,管理會計滲透于公立醫(yī)院管理的全過程,包括全面預(yù)算、成本控制、內(nèi)部風(fēng)險管控、政府采購、績效管理、財務(wù)決策等,覆蓋醫(yī)院內(nèi)控體系的各個方面。充分發(fā)揮管理會計職能,能夠逐步建立以預(yù)算為主線,成本控制為基礎(chǔ),績效考核為手段的單位內(nèi)部控制制度,促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)運行新機(jī)制和管理機(jī)制,建立權(quán)責(zé)清晰、管理科學(xué)、治理完善、運行高效、監(jiān)督有力的醫(yī)院內(nèi)部控制體系。
1.2.3 ?有利于增強(qiáng)社會服務(wù)能力
首先,醫(yī)院實行管理會計制度能夠規(guī)范財務(wù)管理的執(zhí)行流程,增強(qiáng)公立醫(yī)院的社會服務(wù)能力,充分發(fā)揮公立醫(yī)院總會計師負(fù)責(zé)制下管理會計的職能,這不僅是新醫(yī)改政策的要求,也是公立醫(yī)院爭創(chuàng)三級的硬性規(guī)定[3]。醫(yī)院總會計師負(fù)責(zé)制定醫(yī)院管理會計制度體系及操作流程,并負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督,對醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析,負(fù)責(zé)向公立醫(yī)院黨委匯報工作進(jìn)展情況,統(tǒng)籌醫(yī)院的資金流、業(yè)務(wù)流及信息流,進(jìn)而為各級管理層決策提供依據(jù)。
2 ? ?醫(yī)改背景下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中管理會計應(yīng)用的必要性
2.1 ?醫(yī)改背景下的管理會計
管理會計師以管理為核心,通過專業(yè)化的系列手段收集、匯總、分析并報告各類經(jīng)濟(jì)信息,從而為公立醫(yī)院提供內(nèi)部管理服務(wù)。因此,其又被稱為內(nèi)部報告會計。管理會計師是集戰(zhàn)略、財務(wù)、業(yè)務(wù)為一體的貫穿于公立醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)活動的重要管理工具。管理會計由預(yù)算會計與財務(wù)會計兩部分構(gòu)成,其中預(yù)算會計通常采取收付實現(xiàn)制,通過預(yù)算會計核算形成的決算報告,反映行政公立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況;而財務(wù)會計則實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過財務(wù)會計核算形成的財務(wù)報告,來反映行政公立醫(yī)院的財務(wù)信息。同時,在這一制度下,新會計核算體系由預(yù)算會計、財務(wù)會計兩個部分構(gòu)成,前者是對預(yù)算執(zhí)行情況的一種反映,而后者則是對公立醫(yī)院財務(wù)信息的一種反映。
2.2 ?公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用的必要性
隨著我國與國際接軌的程度加大,財務(wù)管理制度改進(jìn)取得了有效的進(jìn)步,其中管理會計制度在多個企業(yè)以及公立醫(yī)院的應(yīng)用程度在不斷擴(kuò)大。但實際應(yīng)用過程中,因我國的管理會計應(yīng)用時間較短,應(yīng)用效果并不明顯。而且我國行政公立醫(yī)院的工作內(nèi)容較為復(fù)雜,支出項目繁多,工作效率難以滿足實際發(fā)展需求。在醫(yī)改下,公立醫(yī)院實施并落實管理會計,不僅是落實國家戰(zhàn)略的需求,而且是公立醫(yī)院向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的迫切需求。具體來說,管理會計制度的應(yīng)用主要具有以下重要作用。首先,有助于促進(jìn)我國行政公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型升級。我國的行政公立醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍較為廣泛,各個類型的行政公立醫(yī)院具體職責(zé)也各不相同,因此在日常的管理工作中,需要管理會計充分發(fā)揮自身職能,涵蓋相應(yīng)行政公立醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動[4]。而管理會計應(yīng)用先進(jìn)管理理念及方法,促進(jìn)行政公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型升級,完成自動化以及智能化管理模式的建立。其次,提升我國行政公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平。相對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式,管理會計制度的應(yīng)用具有一定的先進(jìn)性,改變了原本報賬式會計管理模式,通過專業(yè)的財務(wù)管理技術(shù)手段,對行政公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理,提升財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
3 ? ?醫(yī)改背景下制約公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中管理會計現(xiàn)代化實現(xiàn)的因素
3.1 ?對管理會計缺乏正確的認(rèn)識
對于公立醫(yī)院而言,其性質(zhì)是非盈利的,為人民、為社會服務(wù)是其發(fā)展的主要理念。因此,目前我國大部分公立醫(yī)院的經(jīng)費資金都是國家財政供給。而由于公立醫(yī)院部分管理者及工作人員未能對管理會計形成正確的認(rèn)識,致使在財政資金分配使用等方面存在諸多問題有待解決。如無預(yù)算列支、資金使用效率低以及經(jīng)費超預(yù)算等,而上述系列問題的存在將對公立醫(yī)院的社會服務(wù)效益產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。
3.2 ?內(nèi)部控制管理制度尚不完善
目前,公立醫(yī)院管理層存在重業(yè)務(wù)、實物資產(chǎn),輕內(nèi)部控制制度、管理會計的現(xiàn)象。以SH中心為例,其還尚未將出納、會計進(jìn)行分崗處理。同時,在會計核算和業(yè)務(wù)經(jīng)辦方面,也還是由同一人兼任的方式進(jìn)行管理的。另外,該中心也尚未建立內(nèi)部稽核制度。除此之外,在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面,該中心還存在落實不到位的情況,由于相關(guān)制度的不完善,致使該中心內(nèi)部的業(yè)務(wù)審核制度流于形式。
3.3 ?高素質(zhì)且專業(yè)人才相對匱乏
當(dāng)前,我國公立醫(yī)院面臨管理會計人才嚴(yán)重缺乏的現(xiàn)狀,在財務(wù)人員未能充分了解并掌握管理會計工作內(nèi)容的當(dāng)下,管理會計人才匱乏,不僅會影響管理會計工作的順利推進(jìn),而且還會影響到國家戰(zhàn)略的落實。以SH中心為例,其財務(wù)人員的學(xué)歷主要是本科,在工作經(jīng)驗方面以1年居多。通過調(diào)查該中心財務(wù)人員在單位中的學(xué)習(xí)機(jī)會和資源情況,80%以上的人員表示學(xué)習(xí)專業(yè)知識的機(jī)會和資源普遍較少。同時,通過調(diào)查還顯示,不足2%的財務(wù)人員會利用網(wǎng)上慕課等諸多途徑學(xué)習(xí)管理會計、醫(yī)改等相關(guān)專業(yè)知識。由此可見,相較于社會企業(yè)的財務(wù)人員,公立醫(yī)院的財務(wù)人員,其無論是在學(xué)習(xí)能力方面,還是在創(chuàng)新能力方面均有待加強(qiáng)[5]。
4 ? ?醫(yī)改背景下推動公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中管理會計現(xiàn)代化的建議
4.1 ?正確認(rèn)識管理會計并且給予高度重視
為進(jìn)一步加強(qiáng)公立醫(yī)院對管理會計的重視度,可采取以下手段。首先,公立醫(yī)院相關(guān)部門應(yīng)利用公立醫(yī)院官網(wǎng)、微信公眾號等諸多途徑大力宣傳醫(yī)改、管理會計等基本概念及其重要性,從而不斷提高管理者及工作人員對管理會計重要性的認(rèn)識,促使管理者對管理會計工作的順利推進(jìn)給予高度重視。其次,在管理層的大力支持和高度重視下,相關(guān)部門制定內(nèi)部培訓(xùn)方案,通過召開會議以及下發(fā)文件等形式,促使管理會計的內(nèi)涵能夠滲透到公立醫(yī)院的日常工作中,從而創(chuàng)造并形成良好的環(huán)境,以推動管理會計的快速轉(zhuǎn)型。可通過召開管理會計專門會議的方式,向公立醫(yī)院管理層及員工說明管理會計的內(nèi)涵、內(nèi)容及其意義等。再次,為促使管理會計能夠深入員工基層,相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)發(fā)揮帶頭作用,以從上至下高度重視管理會計工作,并督促單位員工,尤其是財務(wù)人員自主學(xué)習(xí)相關(guān)知識。最后,通過加強(qiáng)各部門的相互協(xié)作,促使公立醫(yī)院全體員工都能參與到管理會計工作中,并積極配合,以從實際行動上強(qiáng)化對管理會計工作的重視。公立醫(yī)院在開展管理會計的過程中,涉及多個部門的日常管理工作內(nèi)容。公立醫(yī)院管理會計工作并非單獨財務(wù)部門的工作,各個部門的參與程度直接決定了管理會計工作的有效性。傳統(tǒng)的各項財務(wù)管理工作僅圍繞財務(wù)部門展開,而醫(yī)改的貫徹執(zhí)行,管理會計工作開展需要公立醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行體系調(diào)整和多部門協(xié)作,通過有效地配合完成管理會計工作。
4.2 ?立足實際情況加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部管控制度
對于公立醫(yī)院而言,內(nèi)部管控制度應(yīng)貫穿始終。公立醫(yī)院在進(jìn)行管理會計實施中,內(nèi)控制度與實際工作需求并不匹配,因此造成公立醫(yī)院內(nèi)控力度不足的現(xiàn)象。首先,公立醫(yī)院在日常管理過程中,采取會議討論形式對管理會計制度進(jìn)行規(guī)劃,并明確相應(yīng)制度、崗位的職能范圍。圍繞整體規(guī)劃成果對公立醫(yī)院的實際工作需求進(jìn)行具體分析,加強(qiáng)對于實際需求的了解程度。應(yīng)對管理會計制度的建設(shè)予以高度重視,從而大力推動制度的落實。其次,針對公立醫(yī)院管理階層開展具體培訓(xùn)工作,主要圍繞實際工作需求進(jìn)行,同時在日常工作過程中營造良好的管理會計業(yè)務(wù)環(huán)境。在相應(yīng)財務(wù)管理過程中,應(yīng)將出納與會計進(jìn)行分崗處理,并對各崗位的職責(zé)、權(quán)限以及范圍等進(jìn)行明確。再次,在滿足公立醫(yī)院的實際工作需求的基礎(chǔ)上,適當(dāng)擴(kuò)張內(nèi)部控制制度范圍,將內(nèi)控制度覆蓋公立醫(yī)院的實際工作需求,以此為管理會計崗位提供有效支持,同時有效提升管理會計工作在執(zhí)行過程中的便捷性。可選用數(shù)字信息化手段構(gòu)建管理會計業(yè)務(wù)環(huán)境,以此提升管理會計工作效率。最后,應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度,對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的落實情況予以加強(qiáng)。在強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督效能時,可在內(nèi)部設(shè)置審計部門,促使該部門的工作人員與管理會計人員相對接,以對管理會計工作進(jìn)行監(jiān)督。
4.3 ?注重高素質(zhì)專業(yè)人才隊伍的建設(shè)
對于公立醫(yī)院而言,其管理會計水平的提升離不開高素質(zhì)專業(yè)人才的大力支持。因此,公立醫(yī)院應(yīng)盡快培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高水平以及專業(yè)性強(qiáng)的人才隊伍,在壯大人才隊伍時,可通過內(nèi)部選拔和人才招聘等諸多方式,為公立醫(yī)院人才隊伍的壯大提供新鮮血液。以內(nèi)部人才選拔為例,相關(guān)部門可針對管理會計工作所需人才的專業(yè)、經(jīng)驗、專業(yè)能力及綜合能力等提出相應(yīng)的要求,然后通過內(nèi)部考核的方式選拔優(yōu)秀人才。而在人才招聘時,則可通過學(xué)歷、經(jīng)驗及崗位具體要求等的規(guī)范,招聘符合崗位需求的人才。另外,在建設(shè)高素質(zhì)人才隊伍時,對公立醫(yī)院內(nèi)部培訓(xùn)予以完善也是至關(guān)重要的。在內(nèi)部培訓(xùn)時,可結(jié)合公立醫(yī)院實際的情況,調(diào)查培訓(xùn)需求,并依據(jù)培訓(xùn)需求,創(chuàng)新培訓(xùn)方式,制定與之配套的機(jī)制,以提高培訓(xùn)效果。以SH中心為例,在培訓(xùn)內(nèi)容方面,按照培訓(xùn)需求,應(yīng)重點加強(qiáng)對管理會計最新知識和操作技巧方面的培訓(xùn)。在培訓(xùn)方式方面,可邀請管理會計相關(guān)方面的權(quán)威或?qū)<遥瑢υ撝行牡呢攧?wù)人員展開培訓(xùn)。同時,還可利用微信群、QQ群等渠道建立內(nèi)部管理會計群,通過互相溝通學(xué)習(xí)的方式,對醫(yī)改、管理會計等最新知識予以熟練掌握,從而不斷提高綜合能力。除此之外,為確保培訓(xùn)的效果,還應(yīng)建立與之配套的獎懲制度,進(jìn)一步激發(fā)其參與內(nèi)部培訓(xùn)的積極性。
5 ? ?結(jié)束語
在醫(yī)改背景下,公立醫(yī)院提高管理會計工作的效率和水平并加強(qiáng)管理會計的應(yīng)用是必然趨勢。對于當(dāng)前公立醫(yī)院部分工作人員未能正確認(rèn)識管理會計重要性的問題,應(yīng)通過宣傳、自主學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)等諸多方式宣傳醫(yī)改下管理會計應(yīng)用在公立醫(yī)院的重要性,從而促使公立醫(yī)院工作人員能夠正確認(rèn)識管理會計;而對于公立醫(yī)院自身內(nèi)部控制管理制度尚不完善的問題,則應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院的實際情況,不斷完善內(nèi)部管理制度,并制定制度規(guī)范行為,從而提高管理會計的水平。
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