趙泉森 善文慧 屈媛媛 李欣瑜 劉總理

西安財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、引言

隨著B(niǎo)T的出現(xiàn)和發(fā)展，并且該技術(shù)作為近年來(lái)優(yōu)秀的新興技術(shù)，一開(kāi)始是為了交易比特幣而成立的，其去中心化的特性以及設(shè)立的公共賬本，給素不相識(shí)的兩方提供交易的安全保障。這項(xiàng)新的技術(shù)旨在減少人為因素對(duì)交易進(jìn)行干擾，從而達(dá)到低成本化、規(guī)則化、制度化，減少舞弊并且降低監(jiān)管的難度。

BT目前逐漸從一個(gè)簡(jiǎn)單的虛擬貨幣交易系統(tǒng)領(lǐng)域拓展到更多可能的空間，包括日前新興的“互聯(lián)網(wǎng)+”、AI和智能機(jī)器人。這也正是未來(lái)世界的趨向。

四大會(huì)計(jì)事務(wù)所也對(duì)BT關(guān)注有加。

普華永道視其為“可以在結(jié)構(gòu)上改變客戶(hù)、交易對(duì)方和供應(yīng)方之間的共享實(shí)踐，從而對(duì)下一代技術(shù)的提升做鋪墊”。而德勤在2016年預(yù)計(jì)，區(qū)塊鏈會(huì)大大降低因人為因素舞弊的可能性，并使社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率效益提高。

具體來(lái)說(shuō)，本文的著重點(diǎn)在于提出了一個(gè)基于“互聯(lián)網(wǎng)+”和區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，區(qū)塊鏈將電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的交易各個(gè)環(huán)節(jié)的權(quán)利分配給下屬的信息處理層級(jí)，以此防止舞弊事件的發(fā)生。

在與“互聯(lián)網(wǎng)+”以及物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的配合下，主機(jī)可以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位全天候的監(jiān)察與控制，在記錄業(yè)務(wù)方面也大大減少人力資源的浪費(fèi)。如此將更好地滿(mǎn)足決策者的要求，并且給會(huì)計(jì)信息的使用者更準(zhǔn)確更可靠的會(huì)計(jì)信息。筆者還提出將BT作為驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息真?zhèn)蔚墓ぞ?，從而減少審計(jì)人員的工作難度。

既然BT的原始設(shè)計(jì)目的是用來(lái)進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的數(shù)字貨幣交換，怎樣將現(xiàn)在的區(qū)塊鏈機(jī)制應(yīng)用到財(cái)務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域，還是有待思考的。

本文主要分為以下幾個(gè)部分：

首先，第一節(jié)的研究重點(diǎn)討論了區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)中的潛在應(yīng)用與使用。其次為該技術(shù)納入當(dāng)前會(huì)計(jì)程序中做了展望。最后提出了一些可能出現(xiàn)的問(wèn)題并且給出了相應(yīng)的一些緩解措施。

第二節(jié)重點(diǎn)是在當(dāng)前背景下如何結(jié)合BT與現(xiàn)有的ERP等其他技術(shù)，并將兩者做了比較。

第三節(jié)提出了該技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操中的應(yīng)用。

第四節(jié)在于BT提高效率方面。

第五節(jié)闡明了遭遇的挑戰(zhàn)以及研究方向。

第六節(jié)總結(jié)以及局限性。

二、背景

雅馬克于17年提出了BT試驗(yàn)在即時(shí)會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，該項(xiàng)技術(shù)的深層次應(yīng)用已經(jīng)在文獻(xiàn)上被提到多次，但在審計(jì)的實(shí)際操作中的調(diào)研仍然十分有限。雅馬克的想法是，利用公共賬本完全曝光企業(yè)日常業(yè)務(wù)的信息，讓信息使用者（企業(yè)內(nèi)外）都可以獲得準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)信息，任何進(jìn)入賬本的人都可以創(chuàng)建自己的報(bào)表，不用依靠事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果或者管理者的披露。

但也有研究人員認(rèn)為，由于方便比較公共賬本上的會(huì)計(jì)分錄以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)行業(yè)有益。

基維亞特在15年用BT技術(shù)描繪了該技術(shù)下的模擬三式記賬法的模型，闡明了（2015）用比特幣交易的例子說(shuō)明了區(qū)塊鏈支持的“三式記賬法”的概念。它描述了將比特幣交易的會(huì)計(jì)分錄發(fā)布到區(qū)塊鏈以防止交易篡改的機(jī)制。然而這個(gè)記賬方法是給比特幣交易量身定做的，并不能適用于普通的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

亦有國(guó)外學(xué)者在16年提出了區(qū)塊鏈在銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)中處理的情況，但是這僅適用于銀行的會(huì)計(jì)記賬流程，并不能拓展到一般的會(huì)計(jì)賬務(wù)流程中去。

筆者在這幾方面做出了相應(yīng)解釋?zhuān)?/p>

1.基于這幾項(xiàng)新技術(shù)融合下的會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)如何更加不易受干擾，如何減少舞弊。

2.如何利用新技術(shù)使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、如何讓審計(jì)更有效區(qū)。

數(shù)據(jù)庫(kù)(DB)、ERP和BT。

DB是當(dāng)前已經(jīng)較為成熟的數(shù)據(jù)存放技術(shù)，也廣泛應(yīng)用于交易業(yè)務(wù)的各項(xiàng)方面。分布式數(shù)據(jù)庫(kù)與BT更具可比性，兩者都需要多個(gè)計(jì)算位點(diǎn)進(jìn)行實(shí)際的業(yè)務(wù)處理和后期維護(hù)。BT有助于避免分布式數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中多個(gè)計(jì)算位點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤修改。

ERP系統(tǒng)是企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)使用中最重要的創(chuàng)新之一，自1990年由美國(guó)高德納咨詢(xún)提出以來(lái)，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展已經(jīng)逐漸成熟。ERP系統(tǒng)是資源優(yōu)化配置和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化目的的方法，為企業(yè)的信息處理提供云計(jì)算、云解決的方法。

ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)集成通常建立在核心關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)（RDBMS）之上，從而做到業(yè)務(wù)集成以及迅速?zèng)Q策，由于是將企業(yè)所有資源進(jìn)行整合集成管理，將物流、資金流、信息流進(jìn)行全面一體化管理，從而可以及時(shí)發(fā)布準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為決策者的決策提供基礎(chǔ)，雖然是相對(duì)于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程已有改變，但過(guò)多的人力投入還是有舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

而在BT系統(tǒng)的干預(yù)下，由于BT點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易性質(zhì)，很難讓管理者對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊，防止未授權(quán)的數(shù)據(jù)變更，并且保護(hù)公司免受網(wǎng)絡(luò)攻擊。ERP系統(tǒng)通常是基于數(shù)據(jù)庫(kù)的，允許多個(gè)點(diǎn)位進(jìn)行數(shù)據(jù)增減的操作，但區(qū)塊鏈可以進(jìn)行標(biāo)記化對(duì)象的跟蹤，一方面不需要大量人力投入，另一方面還可以減少舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。因此兩種技術(shù)的結(jié)合是有很大的發(fā)展空間，提升業(yè)務(wù)處理效率。

三、基于BT的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)

基于BT的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是由相關(guān)職能合約而保障的，與會(huì)計(jì)信息的使用者共享信息，并且隨時(shí)可以進(jìn)行驗(yàn)證，新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也可以在安全分類(lèi)賬上記錄業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)外的現(xiàn)金流動(dòng)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的流動(dòng)，系統(tǒng)使得這幾項(xiàng)數(shù)據(jù)及時(shí)報(bào)告給企業(yè)內(nèi)外的會(huì)計(jì)信息的使用者，如此也使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本大大下降。

在此系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的使用者可以進(jìn)行協(xié)作或者事后檢驗(yàn)交易情況，并作為后續(xù)的證據(jù)，如此可以構(gòu)成一個(gè)客觀公正并且易獲取信息的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。

（一）三式記賬法

三式記賬法在1982年被首次提出，如今被學(xué)界廣泛研究并且討論，相比較復(fù)式記賬法歸納于：財(cái)富=資本，三式記賬法有兩種，分別是預(yù)算=財(cái)富=資本或者財(cái)富=資本=動(dòng)力。

這種機(jī)制比較簡(jiǎn)單，效率也較高，但是也有它的缺點(diǎn)，比如錯(cuò)誤發(fā)生率很高，同時(shí)，也有可能會(huì)發(fā)生舞弊的情況。這個(gè)系統(tǒng)中的問(wèn)題不容易被發(fā)現(xiàn)，糾正起來(lái)也比較困難，因此為了使賬簿系統(tǒng)的更加準(zhǔn)確和完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)流程慢慢在朝雙賬制上逐步發(fā)展。

雙賬系統(tǒng)可以最大程度地降低人工記錄的錯(cuò)誤率，因?yàn)橄到y(tǒng)可以在第一時(shí)間準(zhǔn)確快速的確認(rèn)交易，但無(wú)法為公司的財(cái)務(wù)狀況提供完整全面的保證。

審計(jì)人員作為為公司會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄并進(jìn)行一系列測(cè)試，然后就財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性做出判斷的獨(dú)立的第三方督察員，在一定程度上提高了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，但是我們?nèi)匀恍韪倪M(jìn)現(xiàn)有的報(bào)告和保證體系。

為了切實(shí)加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，目前提出了三式記賬系統(tǒng)作為公司財(cái)務(wù)報(bào)告的兼具安全和獨(dú)立的模型。

三式記賬起初需要一個(gè)中間機(jī)構(gòu)來(lái)授權(quán)業(yè)務(wù)的處理，每一方（交易雙方和中間機(jī)構(gòu)）為交易創(chuàng)建一份記錄，有三個(gè)賬戶(hù)。

但是，這種機(jī)制需要特定的可靠的和明確的交易來(lái)確認(rèn)每筆交易，普通機(jī)構(gòu)的存檔賬戶(hù)有丟失的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)有受網(wǎng)絡(luò)攻擊的風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以最大限度的解決這種機(jī)制性問(wèn)題，最大限度地減少這些問(wèn)題帶來(lái)的影響，它可以通過(guò)分發(fā)和自動(dòng)的儲(chǔ)存方式以及驗(yàn)證，來(lái)以中間方的形式提供安全基礎(chǔ)，并預(yù)防人為的蓄意修改。

智能合約可以根據(jù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)法規(guī)準(zhǔn)確的明確交易準(zhǔn)則的過(guò)往歷史。通過(guò)將第三個(gè)數(shù)學(xué)破譯成一串塊，建立一個(gè)透明，加密，安全和明確的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，明確雙方之間已知的數(shù)據(jù)，并向股東進(jìn)行報(bào)告。

大量連接中的賬戶(hù)屬于分散結(jié)構(gòu)，以此來(lái)綜合不一樣的數(shù)據(jù)層次，進(jìn)而允許用戶(hù)平衡會(huì)計(jì)信息并查看不同的信息。前往區(qū)塊鏈書(shū)籍的路徑也將可以用來(lái)證明執(zhí)行和擁有財(cái)產(chǎn)之間的關(guān)系和義務(wù)。

這項(xiàng)技術(shù)允許你在雙付賬戶(hù)中檢查你的錯(cuò)誤，并允許你在使用的時(shí)候業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)確定交易，并且通過(guò)使用會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)法的結(jié)合，可以控制整個(gè)交易的記錄過(guò)程。

區(qū)塊鏈賬戶(hù)形成一個(gè)具有層次的結(jié)構(gòu)，將會(huì)計(jì)記錄聚合為三個(gè)級(jí)別。中間資產(chǎn)，負(fù)債和利息以及整個(gè)公司。

這個(gè)機(jī)制允許您使用智能合約來(lái)自動(dòng)檢查余額表的表達(dá)式。例如，如果公司賬戶(hù)的余額設(shè)置與賬戶(hù)余額以及債務(wù)和賬戶(hù)的總和是一樣多的，那么就會(huì)自動(dòng)創(chuàng)建智能合約并對(duì)公司余額進(jìn)行監(jiān)督，在余額不等于零時(shí)會(huì)發(fā)出提醒。

賬戶(hù)還有一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，就是您可以查看不同的數(shù)據(jù)級(jí)別。不同信息用戶(hù)對(duì)收集記賬數(shù)據(jù)有不同的要求，因此賬戶(hù)應(yīng)根據(jù)用戶(hù)的不同角色給出不同的數(shù)據(jù)視圖。

由于購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存品是外部債務(wù)，所以要使用債務(wù)責(zé)任來(lái)記錄這一點(diǎn)。這條路徑證明了一部分義務(wù)和財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。

債務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制通過(guò)自動(dòng)匹配海關(guān)價(jià)值和供應(yīng)商應(yīng)收賬款余額，促進(jìn)自我識(shí)別的準(zhǔn)確性。第一次亮相路徑可以與加密兩者之間關(guān)系的智能組合合并，同時(shí)也可以在某些條件下例行支付。

智能合約會(huì)輕易地被其他業(yè)務(wù)法規(guī)加密，因?yàn)樗闹Ц秲r(jià)格較低，會(huì)根據(jù)未來(lái)活動(dòng)的條件自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

一旦路由數(shù)據(jù)傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，計(jì)算機(jī)就會(huì)在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行多個(gè)程序，包括驗(yàn)證，以驗(yàn)證交易：

1.ERP系統(tǒng)記錄；

2.業(yè)務(wù)記賬；

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

4.切實(shí)的賬簿；

5.高效的結(jié)賬（ERP）。

這個(gè)過(guò)程通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)自動(dòng)加密，但應(yīng)該僅限于會(huì)計(jì)和企業(yè)管理方面，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)順序是許可證鏈。

此外，每一個(gè)審計(jì)員都可以在這個(gè)過(guò)程中發(fā)揮其自身的作用，例如，如果審計(jì)員懷疑交易可能因賬戶(hù)確認(rèn)而被暫停，財(cái)務(wù)經(jīng)理可以決定取消所有交易。

這些規(guī)則同時(shí)也可以在智能合約上運(yùn)行。將綁定事務(wù)劃分為塊，并添加到允許用戶(hù)監(jiān)視和研究它們的主字符串中，從而達(dá)到無(wú)法執(zhí)行確認(rèn)交易并上傳到區(qū)塊鏈屬性的目的。

通過(guò)智能密鑰，會(huì)在交易業(yè)務(wù)上傳至系統(tǒng)前進(jìn)行加密編碼，并且只有特定權(quán)限下可以進(jìn)入交易業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)內(nèi)部。

同樣的情況，在進(jìn)行交易的過(guò)程中，位于區(qū)塊鏈上的兩方交易位點(diǎn)會(huì)創(chuàng)建出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在日志中完成現(xiàn)金流動(dòng)，當(dāng)公司的位點(diǎn)實(shí)際進(jìn)行處理的時(shí)候，銀行賬戶(hù)位點(diǎn)才會(huì)和工資單位點(diǎn)進(jìn)行證書(shū)轉(zhuǎn)移。

同時(shí)，供應(yīng)商發(fā)送責(zé)任證明，用來(lái)證明義務(wù)的取消。同樣，當(dāng)他/她在目錄中購(gòu)買(mǎi)并收到付款時(shí)，如上所述的位點(diǎn)間的交易都是系統(tǒng)執(zhí)行的，人為基本上不會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行干擾，也減少了舞弊。

由于信息在現(xiàn)代的商務(wù)世界中日益網(wǎng)絡(luò)化，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)被加以運(yùn)用于制定和實(shí)施記錄過(guò)程的軟件和信息系統(tǒng)(克拉赫爾，2012)。同時(shí)，通過(guò)編碼會(huì)計(jì)規(guī)則的智能合約系統(tǒng)有效管理了對(duì)財(cái)務(wù)各項(xiàng)活動(dòng)的記載，使得它能夠?yàn)樾畔l(fā)送，分類(lèi)和截止時(shí)間等的過(guò)程進(jìn)行自動(dòng)維護(hù)。各個(gè)企業(yè)和規(guī)范制定者之間需要在智能合約法的設(shè)計(jì)與執(zhí)行等方面協(xié)同合作，并促進(jìn)對(duì)于該類(lèi)合約的有效執(zhí)行、監(jiān)測(cè)和自律監(jiān)測(cè)。這種智能合約的模板庫(kù)將逐漸發(fā)布，幫助減少其制造成本。而且，獨(dú)立的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)也能夠保證其有效性和完整性。

（二）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)

在基于區(qū)塊鏈的三式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息的自主驗(yàn)證、管理、保存與報(bào)告功能均可協(xié)同工作，以建立一種自給自足的會(huì)計(jì)信息生態(tài)系統(tǒng)。

智能合約將在此生態(tài)系統(tǒng)中成為區(qū)塊鏈技術(shù)中的獨(dú)立軟件，可以進(jìn)行認(rèn)證、管理、欺詐預(yù)防等。此外，智能合約還能夠和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合，能夠捕捉實(shí)物的實(shí)際狀況與過(guò)程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)過(guò)程的智能化。在物聯(lián)網(wǎng)定位系統(tǒng)上可以找到系統(tǒng)上傳的信息，就可以得知庫(kù)內(nèi)商品的流動(dòng)你情況，實(shí)現(xiàn)智能合約化，并將相關(guān)信息計(jì)入位點(diǎn)賬本中。

而且，未來(lái)的設(shè)備將會(huì)配備感應(yīng)器、智能芯片，并連接互聯(lián)網(wǎng)(戴和瓦薩赫利，2016)，因此可能能自動(dòng)報(bào)告任何信息，包括設(shè)備損壞。這些報(bào)告都將產(chǎn)生智能合約，并促進(jìn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的有效調(diào)整。同時(shí)智能合約還能夠借助集成大數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)分析技術(shù)來(lái)創(chuàng)造更為簡(jiǎn)單的審計(jì)過(guò)程服務(wù)。

各種數(shù)據(jù)信息用戶(hù)都有其專(zhuān)屬的興趣愛(ài)好與工作目標(biāo)，也因此出現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析需要的多樣化。例如，首席財(cái)務(wù)官和審計(jì)師都必須全面訪問(wèn)整個(gè)財(cái)務(wù)，而應(yīng)付款也必須審查所有應(yīng)收賬款分錄，讓投資者只使用高度匯總的訊息。

因此，為不同需求的信息用戶(hù)開(kāi)創(chuàng)專(zhuān)門(mén)的訪問(wèn)渠道。這種透明度的增強(qiáng)，再加上區(qū)塊鏈的高度可驗(yàn)證性，將能夠通過(guò)降低管理層利益操縱的機(jī)會(huì)，來(lái)提高公司信心（耶馬克，2017）。

隨著記錄與演示流程逐步向智能化方面發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的角色也不再是信息收集者與整理者，而是逐步過(guò)渡為口譯員與數(shù)據(jù)分析人員。一項(xiàng)值得認(rèn)真思考的問(wèn)題，是建立區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)生態(tài)參與者范疇。尤其是在貿(mào)易認(rèn)證階段或者智能合約的建立與檢驗(yàn)階段。

采用區(qū)塊鏈的審計(jì)體系也被視作許可區(qū)塊鏈，因?yàn)樗鼈冎皇瞧髽I(yè)內(nèi)部實(shí)體對(duì)象(比如，其ERP系統(tǒng)或會(huì)計(jì)師)才能向區(qū)塊鏈分類(lèi)賬提供交易業(yè)務(wù)記載，而且認(rèn)證作用功能限于內(nèi)部審計(jì)師、管理人員和審計(jì)師。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

由于區(qū)塊鏈信息技術(shù)，以及相應(yīng)的智能協(xié)議更多地被用來(lái)建立可測(cè)試和抗篡改的體系，因此當(dāng)前的擔(dān)保模型或許會(huì)出現(xiàn)根本性改變。

隨著來(lái)自區(qū)塊鏈賬本的信息與文件日益被多方共享，區(qū)塊鏈所提供的擔(dān)保功能也可能由主審計(jì)師延伸至更廣泛參與者，如行業(yè)合作伙伴，債權(quán)人，以及政府組織等。而且，由于更多的物理對(duì)象k具備了電子記錄功能并能鏈接到網(wǎng)絡(luò)上，在物理對(duì)象中可以嵌入進(jìn)行業(yè)務(wù)流程監(jiān)控功能，以更好地實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)。

通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)，增加了個(gè)人信息的可審核性。區(qū)塊鏈分類(lèi)賬不僅保存所有公布于其上的歷史數(shù)據(jù)，還保證很多企業(yè)審計(jì)相關(guān)文件的真實(shí)性。也因此，一旦所有庫(kù)存物資都在到達(dá)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)時(shí)會(huì)在區(qū)塊鏈中記載，以及其地址和狀態(tài)不斷更新時(shí)，則企業(yè)就能得到倉(cāng)庫(kù)的全部記錄。收據(jù)等相關(guān)信息也可以記錄到區(qū)塊鏈中(安永，2015)，其中的每個(gè)文件都是無(wú)法修改的。上述文件也可能在利益相關(guān)方內(nèi)部共享，以實(shí)現(xiàn)交叉檢驗(yàn)。也因此，在客戶(hù)方?jīng)]有發(fā)票的情形說(shuō)明下可能有虛構(gòu)銷(xiāo)售。

如果這個(gè)制度發(fā)揮了作用，就必須制定新的法律規(guī)范，強(qiáng)制將區(qū)塊鏈技術(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)的信息文檔。當(dāng)要求在區(qū)塊鏈上提供特定類(lèi)別的信息文檔之后，如果沒(méi)有任何文檔將表明可能出現(xiàn)的虛假交易或是欺詐。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的人能夠獲得新的保障水平，在交易證明流程中，雙方當(dāng)事人都能夠通過(guò)提交可信、獨(dú)立的信息來(lái)證實(shí)自身的義務(wù)與權(quán)益，而各方的技術(shù)合作關(guān)系也能夠通過(guò)“交易證明”制度進(jìn)行可信的實(shí)時(shí)維護(hù)。

五、挑戰(zhàn)和機(jī)遇

雖然本文研究了有關(guān)區(qū)塊鏈的眾多潛在應(yīng)用性和優(yōu)勢(shì)所在，但在會(huì)計(jì)和管理方面的應(yīng)用仍面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，許多實(shí)用型信息技術(shù)例如ERP和EDI（電子數(shù)據(jù)交換），通過(guò)減少中間流程減少企業(yè)財(cái)務(wù)方面成本并且提高管理效率。而區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，在一定程度上優(yōu)化了數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，規(guī)避了很多信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)和弊端，但在許多方面還存在問(wèn)題，需要針對(duì)平臺(tái)需求進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展。

由于區(qū)塊鏈面臨的挑戰(zhàn)與ERP、EDI具有一定相似性，因此可以后者的實(shí)際實(shí)施中研究目前的挑戰(zhàn)有哪些。TOE框架對(duì)于研究ERP或EDI的應(yīng)用具有重大作用。該框架從技術(shù)、組織、環(huán)境三個(gè)方面探討從公司層面來(lái)看推動(dòng)或阻礙信息技術(shù)創(chuàng)新的因素。

（一）技術(shù)因素

以比特幣為例，它應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立了強(qiáng)大的“公信力”并高度確保了數(shù)據(jù)的安全性和開(kāi)放性，同時(shí)還要求具有較大規(guī)模的信息儲(chǔ)量以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃惴ā６鴮⒃朴?jì)算大量應(yīng)用于商業(yè)公司，對(duì)于這些企業(yè)而言的成本非常高昂。這種尖銳的問(wèn)題會(huì)影響B(tài)T在中小企業(yè)中的普及。大型企業(yè)在考慮采用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，是否具備更大存儲(chǔ)系統(tǒng)的預(yù)期發(fā)展、更寬的數(shù)據(jù)傳輸帶寬和大量的計(jì)算能力也是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的方向。同時(shí)，企業(yè)管理層還會(huì)考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及發(fā)布到區(qū)塊鏈系統(tǒng)的其他信息的范圍大小，以保證信息的實(shí)時(shí)性、透明性和安全性。如果區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)公司現(xiàn)有系統(tǒng)和企業(yè)制定戰(zhàn)略決策有明顯的不利影響，大企業(yè)也可能拒絕區(qū)塊鏈應(yīng)用。

盡管在現(xiàn)代公司中，已嘗試過(guò)一些輕量級(jí)和可擴(kuò)充的區(qū)塊鏈系統(tǒng)(如瑞波幣和萊特幣)，但這種機(jī)制的設(shè)置對(duì)在財(cái)務(wù)和管理上的實(shí)際應(yīng)用尚有偏差。所以，仍需降低成本并且提升信息存儲(chǔ)容量的突破來(lái)提供會(huì)計(jì)信息。而除了科技進(jìn)步，區(qū)塊鏈從業(yè)人員還必須汲取企業(yè)通過(guò)應(yīng)用EDI技術(shù)所得到的教訓(xùn)。企業(yè)在應(yīng)用ERP或EDI時(shí)，學(xué)界已經(jīng)十分了解交叉使用科技時(shí)所造成的潛在影響，由于該行業(yè)屬于新興行業(yè)，相關(guān)人員的培訓(xùn)也成為需要面對(duì)的一項(xiàng)問(wèn)題，如何給這些人普及知識(shí)成為了一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈的算法和操作需要從業(yè)人員精通計(jì)算機(jī)相關(guān)和軟件安全相關(guān)知識(shí)，需要的是復(fù)合型人才。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者下要更好地應(yīng)用該方面技術(shù)，則必須結(jié)合計(jì)算機(jī)以及信息技術(shù)人員的知識(shí)以及體系來(lái)進(jìn)行協(xié)作，甚至還需要接受專(zhuān)業(yè)性的培訓(xùn)才能參與智能合約的設(shè)計(jì)和實(shí)施，以更好的應(yīng)用于企業(yè)之中。

（二）組織因素

到二十一世紀(jì)初期，大公司已經(jīng)難以應(yīng)用諸如區(qū)塊鏈等的顛覆性技術(shù)，直至當(dāng)其傳統(tǒng)的商業(yè)模式受到了嚴(yán)重威脅時(shí)才開(kāi)始進(jìn)行對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的探索。但總而言之，由于BT的實(shí)際操作運(yùn)營(yíng)需要大量的現(xiàn)金流投入和算法支撐，而且區(qū)塊鏈分類(lèi)賬也需要分散以防止共謀和舞弊，但同時(shí)這也需要更大量的資本支持。但是如果要廣泛推廣給企業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，那么你的首選領(lǐng)域?qū)⑹悄切?duì)安全性和數(shù)據(jù)完整性都非常重要但數(shù)據(jù)量不大的領(lǐng)域，而所有這一切都必須在企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，不要與其的傳統(tǒng)體系(如ERP)相悖。但是，企業(yè)運(yùn)用多個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)需要進(jìn)行資源整合，區(qū)塊鏈具有去中心化、開(kāi)放性、獨(dú)立性和較高安全性等，可以作為集合的主體，同時(shí)也需要付出更高的成本。因此，一些問(wèn)題接踵而至：

?區(qū)塊鏈技術(shù)如何與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)協(xié)同工作？

?哪類(lèi)企業(yè)會(huì)在采用基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)信息中獲得較大裨益？

?如何調(diào)整區(qū)塊鏈模型以適應(yīng)各類(lèi)企業(yè)，并實(shí)現(xiàn)資源實(shí)時(shí)分析共享的安全性？

（三）環(huán)境因素

市場(chǎng)上眾多案例表明，ERP和EDI在企業(yè)中的使用更大程度的受到監(jiān)管機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管控。因此，有關(guān)區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)和管理領(lǐng)域的應(yīng)用，監(jiān)管機(jī)關(guān)還將發(fā)揮重要作用?；诋?dāng)前信息技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展，監(jiān)管機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何適應(yīng)可核查性和透明度日益提高的會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)做出必要的調(diào)整，并對(duì)企業(yè)和相關(guān)從業(yè)人員制定相應(yīng)的管理監(jiān)督程序和規(guī)范的法律法規(guī)。

因此，就出現(xiàn)了諸如以下問(wèn)題：

?需要修改哪些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？是否應(yīng)該區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)建新的并行標(biāo)準(zhǔn)？

?應(yīng)該制定哪些標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行智能合約的審計(jì)？

?監(jiān)管機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性和數(shù)據(jù)管理應(yīng)進(jìn)行怎樣的配合以規(guī)避較大的金融風(fēng)險(xiǎn)？

六、結(jié)論

在過(guò)去幾十年的信息革命中，商業(yè)活動(dòng)大幅度的使用新興科技，但會(huì)計(jì)的根本計(jì)量模型仍然是13世紀(jì)的舊模型，審計(jì)的基本方法在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間都也是緩慢發(fā)展。并且有很多舊的方法和模型以及不適用于當(dāng)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，成為了會(huì)計(jì)和審計(jì)流程中的短板。

因此，筆者在綜合前人經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上提出了結(jié)合BT、ERP、DB等技術(shù)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，這種系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是當(dāng)代所需要的，但是研發(fā)和發(fā)展此種技術(shù)的困難也是不言而喻的。

筆者亦是想針對(duì)新技術(shù)提出一點(diǎn)想法和思路，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)在我國(guó)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的處理效率也必然會(huì)提高。

以上理論的局限性在于適用范圍小，僅使用企業(yè)會(huì)計(jì)并不適用政府等組織，并且相關(guān)的法律法規(guī)也比較少，并且三式記賬法可能只是一種概念，并不能實(shí)際使用。