范曉慧

摘 要：稅收營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分，而根據(jù)世界銀行《營商環(huán)境報告》相關數(shù)據(jù)以及我國相關部門發(fā)布的數(shù)據(jù)了解到，我國的稅收營商環(huán)境雖然在便利度方面取得了顯著進步，但總體來看水平相對落后，主要是因為整體稅負過重以及報稅后流程指標不理想。因此，本文通過研究我國香港自由貿(mào)易港稅收制度，分析其稅制中鼓勵自由貿(mào)易的獨特設計，提出海南自由貿(mào)易港稅制設計時可借鑒的方案。

關鍵詞：稅收營商環(huán)境;稅負稅制;設計稅收制度

中圖分類號：F74 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.18.015

1 問題的提出

改革開放至今，我們國家就一直不斷優(yōu)化營商環(huán)境。自2013年起，國家把營商環(huán)境發(fā)展正式提升至國家發(fā)展戰(zhàn)略高度?，F(xiàn)階段各主要經(jīng)濟體之間的競爭越來越激烈，而優(yōu)化營商環(huán)境是提升自身影響力的重要途徑?！笆奈濉币?guī)劃指示我國要逐步建立市場化、法制化、國際化的營商環(huán)境。自從《外商投資法》和《優(yōu)化營商環(huán)境條例》頒布以來，我國的營商環(huán)境戰(zhàn)略開始逐漸步入法治化軌道。稅收營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分，世界銀行《營商環(huán)境報告（2020）》顯示，我國的稅收營商環(huán)境在不斷優(yōu)化，全球排名第105位，躍升了63位。但是，我國納稅指標仍有稅費負擔重、稅收信息化不健全、稅后流程繁瑣等方面的問題。因此，借鑒香港自由貿(mào)易港稅收營商環(huán)境法制化發(fā)展經(jīng)驗，我國優(yōu)化稅收營商環(huán)境也可以以此為突破口。

2 我國稅收營商環(huán)境存在的問題

2.1 各個部門權(quán)責劃分不夠清晰

不管是在管理工作中還是服務工作中，現(xiàn)階段政府部門大部分的工作都是多個部門一起完成，或者在合作的過程中各部門沒有劃分清楚各自的職權(quán)范圍或者應該承擔的義務，這就導致當出現(xiàn)問題時各個部門相互推卸，納稅人可以一次辦成的事去幾個部門也辦不成。雖然有關文件明確了各部門之間的權(quán)責劃分范圍，但由于在實際的工作中缺乏必要的監(jiān)督管理，各個部門之間的配合需要時間來不斷磨合。

2.2 我國稅制結(jié)構(gòu)目前還存在不合理的問題，稅種多且復雜

從稅制結(jié)構(gòu)看，我國稅收收入的主要來源是間接稅。一般來說直接稅和間接稅是按照稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁來劃定的，容易向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的是間接稅，由納稅人自己負擔的是直接稅。我國現(xiàn)在實行的稅制共有18個稅種，其中企稅、個稅、房產(chǎn)稅、車船稅等為直接稅，增值稅、消費稅等為間接稅。2018年，我國直接稅收入占稅收總稅收收入的338%，間接稅收入的占總稅收收入的662%，企業(yè)所得稅和個人所得稅占比分別為226%和89%。

2.3 稅收法律方面的人才缺乏，稅收信息化程度有待加強

為了推行信息化服務，國家稅務總局發(fā)布了《電子稅務局“非接觸式”辦稅繳費相關問題解答》，全方位的解答了納稅人網(wǎng)上辦稅可能存在的問題。經(jīng)過多年的稅收信息化建設，現(xiàn)行的以電子稅務局、金稅工程等為主體的稅收信息化系統(tǒng)已經(jīng)可以實現(xiàn)全方位網(wǎng)上辦稅。但從現(xiàn)實情況看，仍面臨這兩方面的問題：一是納稅申報高峰期稅控系統(tǒng)以及服務器的穩(wěn)定程度需要加強;二是新增納稅人在使用系統(tǒng)的過程可能會出現(xiàn)問題，而香港稅務局和參與“精明規(guī)管”計劃的決策局及相關部門每年都會盡力的制定并完成方便營商環(huán)境實施的各項措施，如改善牌照申請指引、加強支援服務等。

3 香港自由貿(mào)易港稅收營商環(huán)境排名靠前的原因

稅收營商環(huán)境評價體系有很多，但比較權(quán)威的是世界銀行每年發(fā)布的《營商環(huán)境報告》。該報告中以納稅指標來評價一個國家的稅收營商環(huán)境。納稅指標包括四個二級指標：綜合稅負率、納稅時長、納稅次數(shù)、及申報后處置時間指數(shù)。香港自由貿(mào)易港納稅指標排名一直很好，這一方面是因為香港的稅收制度簡單、稅率比較低，另一方面是因為香港政府加強立法、持續(xù)改革、簡化納稅流程以及不斷應用科技手段等。香港的稅收營商環(huán)境排名靠前主要有以下幾個原因：

3.1 稅制簡單

香港自由貿(mào)易港現(xiàn)在實行的稅收制度體系屬于分類稅制，以所得稅為主、行為稅和財產(chǎn)稅為輔等。香港的稅制相對就簡單很多，主要包括利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅，不包括增值稅。利得稅稅率非常低，但香港稅收收入中利得稅占全部稅收總收入的58.9%。薪俸稅主要采用累進稅率和標準稅率，累進稅率適合低收入的人，標準稅率適合高收入的人，在所得稅性質(zhì)稅收中利得稅和薪俸稅是主體，基本占所得稅性質(zhì)稅收的94.4%。

3.2 稅率比較低

在香港，法人機構(gòu)與非法人機構(gòu)所適用的稅率有所不同，法人機構(gòu)適用的稅率是16.5%，非法人團體適用的稅率是15%。對于應納稅所得額不超過200萬元的所有企業(yè)都享有法定稅率減半征收的優(yōu)惠政策。對于特定鼓勵類行業(yè)，適用特惠稅率，該稅率是法定稅率的一半。

根據(jù)個人應納稅所得額的不同，香港薪俸稅有超額累進稅率模式與標準稅率模式可供選擇。其中累進稅率為五級的超額累進稅率，稅率分別為2%、6%、10%、14%及17%。標準稅率為定率征收，稅率是15%，標準稅率這種征收模式對高收入人士來說比較優(yōu)惠。

3.3 征稅范圍窄

香港采用屬地原則征稅，因此只能針對產(chǎn)生于香港的所得征稅，產(chǎn)生于香港外的所得無法征收所得稅，這就從根本上避免了雙重征稅。為了鼓勵資本運作，為了吸引資本投資者來香港投資，為了吸引高端人才來香港工作，為了推動香港本土的經(jīng)濟發(fā)展及人員就業(yè)，香港政府比較注重資本運作，因此，針對資本利得不征稅。

3.4 稅收法律健全

（1）香港有比較完善的稅收法律體系，包括稅收基本法、稅收程序法、稅收實體法以及其他涉稅法律;（2）有可以強化政策之間聯(lián)系的專門立法;（3）香港稅收政策的出臺和實施符合其經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，充分考慮了市場主體的需求;（4）香港政府充分放權(quán)，政府在稅收政策出臺過程中自由裁量權(quán)非常有限。

4 香港自由貿(mào)易港稅收營商環(huán)境優(yōu)化的經(jīng)驗借鑒

香港的稅收營商環(huán)境由于政府的重視一直在世界營商環(huán)境排名靠前。香港第一任行政長官董先生在其任職期間一直強調(diào)并致力于改善香港的工商業(yè)營商環(huán)境。1998年開始推廣方便營商計劃的施政方針，2006年成立了方咨會，2007年推行“精明規(guī)管”計劃，2008年營商咨詢電子平臺，至今香港政府始終恪守稅收法治的底線，這給我國內(nèi)地稅收營商環(huán)境的塑造提供了有益的借鑒。

4.1 政府實行簡政放權(quán)，構(gòu)建嚴密的規(guī)范的稅收管理體系

4.1.1 在“放管服”改革背景下，我國政府應該在全國推行權(quán)力清單制度，減少審批程序

借助互聯(lián)網(wǎng)、云平臺、大數(shù)據(jù)等簡化稅收流程，比如加快推進電子稅務局建設，加快金稅三期工程建設，為納稅人提供功能齊全、辦稅迅速的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，同時提升業(yè)務信息系統(tǒng)的功能，為納稅人提供更為人性化的服務，比如，提供針對納稅人基礎信息的預填或免填單服務，減少納稅人辦理納稅業(yè)務的時長，同時要及時做好稅務人員的培訓工作，根據(jù)不同的稅務系統(tǒng)的變化定期進行學習，加強稅務宣傳，使納稅人及時了解最新的稅務信息。香港鼓勵稅務師事務所代理納稅和審核，這有利于稅務工作的進行，我們可以借鑒。

4.1.2 做好稅后風險管理工作

立法明確稅務人員的工作職責，盡量落實每個部門崗位的具體管理事項，避免一事多管或者沒人管的現(xiàn)象。針對納稅后的風險做好事中管理事后監(jiān)督，根據(jù)每一種稅不同的征稅方式和流程，科學的調(diào)整機構(gòu)設置，進一步明確稅務管理內(nèi)部各個崗位和環(huán)節(jié)之間的職責劃分，使各崗位之間相互監(jiān)督和制約。

4.1.3 積極探索推進稅收信用監(jiān)管

信用等級高的納稅人可以實行綠色快捷辦稅通道，減少對其的檢查次數(shù);信用等級較低的納稅人要加強監(jiān)管，進一步提升全社會的納稅遵從程度;對違法納稅人實施聯(lián)合懲戒，為企業(yè)發(fā)展營造良好的稅收營商環(huán)境同時應不斷完善稅務師事務所、會計師事務所和律師事務所的監(jiān)管工作。

4.2 簡化稅制，降低稅率

我國稅收營商環(huán)境排名之所以不太靠前有一部分原因是稅種多，稅制復雜、稅率較高。借鑒香港自由貿(mào)易港稅收制度的特點，建議我國從以增值稅和所得稅為主的雙稅制簡化為以所得稅為主的單稅制。目前我國的企業(yè)所得稅基本稅率是25%，相較于香港的來說還是比較高的，可以適當降低，另外針對消費稅可以適當縮小征稅范圍。

4.3 培養(yǎng)稅務法律人才

好的稅收營商環(huán)境離不開稅收人才的培養(yǎng)。國家應該以高校為基礎，重新確立相關課程的培養(yǎng)目標和培養(yǎng)模式，增加稅法、稅務代理、稅務籌劃等課程的學時，加入實操練習，提倡學生假期實習。而教師在授課過程中每一章從本章概覽、學習目標、情景引例入手，通過一些新穎的小模塊“提示”“知識卡片”“知識鏈接”“問題討論”“思考”等對相關內(nèi)容進行提示或比較，將理論知識與實務操作有效結(jié)合，讓學生能較快把握稅法內(nèi)容的精髓。另外鼓勵學生去考注冊會計師、稅務師等職業(yè)資格證書。

4.4 強化立法

（1）稅收法定原則是稅法的基本原則，是現(xiàn)代稅收制度的重要組成特征。我國應將稅收立法寫進《憲法》，只有這樣才能避免隨意出臺稅收政策等問題。

（2）規(guī)范我國稅收法律體系。我們要想形成法制化的稅收營商環(huán)境需要夯實稅收制度的基礎，想要實行簡政放權(quán)不是一時之事，需要久久為功，需要以立法的形式將其上升為制度。在我國需要出臺一部法律來明確稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法的權(quán)限，明確中央和地方的稅收法律關系，明確征納雙方的權(quán)利與義務。

（3）加快推進現(xiàn)行稅種立法。目前，我國現(xiàn)在實行的稅種有18個，其中有9個沒有完成立法。比如，我國第一大稅種增值稅適用的是《中華人民共和國增值稅暫行條例》。其實，一些長期使用并經(jīng)過實踐證明的符合我國稅收實際的稅收行政法規(guī)，可以按照立法的程序報請全國人大審議通過，使之成為正式的法律，從而提高我國稅收法律的級次和效力，防止稅法的誤用和濫用，另外針對各稅種的稅收優(yōu)惠也應該法定，避免濫用。

5 結(jié)語

2013年以來，我國政府開始重視營商環(huán)境的作用，進行了很多方面的稅收制度改革，這使得我國的稅收營商環(huán)境總體排名一直大幅度提升，但是和香港自由貿(mào)易港的稅收營商環(huán)境相比，我國稅收營商環(huán)境仍然存在很多短板，這就要求政府和有關部門要堅持納稅便利的理念，持續(xù)優(yōu)化我國內(nèi)地的稅收營商環(huán)境。比如納稅時間較長，稅收時間成本較高;增值稅退稅政策不完善導致稅后流程得分遠低于其他經(jīng)濟體;稅負過重，使得我國納稅人稅收負擔大。因此，我國要借鑒并引入國際經(jīng)驗。首先，要科學評價自身的稅收制度，盡快建立適合中國國情的稅收營商環(huán)境評價體系;其次，不斷進行適合經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的稅收制度改革，制定納稅制度績效考核體系;然后，深入落實減稅降費政策，完善稅收結(jié)構(gòu)，加強立法。最后，要轉(zhuǎn)變稅務機關的征收管理理念，使稅收征管由原來的強監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)向以人為本，針對不同的納稅人提供不同的個性化服務。

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