張 恒

(德州市公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 德州 253000)

財(cái)務(wù)內(nèi)控構(gòu)成了單位資金預(yù)算監(jiān)管、資產(chǎn)合規(guī)配置的重要舉措，長(zhǎng)期以來(lái)備受學(xué)界和業(yè)界關(guān)注。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)分析已然成了助力單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的技術(shù)手段。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，能夠幫助財(cái)務(wù)內(nèi)控主體更好研判風(fēng)險(xiǎn)以增強(qiáng)風(fēng)控能力。隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)向財(cái)務(wù)內(nèi)控不斷滲透，也陸續(xù)暴露出需要引起重視的問(wèn)題。大數(shù)據(jù)分析需得到海量數(shù)據(jù)的支撐，其在助力單位財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)則需廣泛收集與之相關(guān)聯(lián)的各類數(shù)據(jù)信息，并對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。同時(shí)，在區(qū)塊鏈概念體系的導(dǎo)引下，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用需建立在“多中心”的基礎(chǔ)之上，即需打破由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)領(lǐng)的傳統(tǒng)局面，而應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)化結(jié)構(gòu)下建立各節(jié)點(diǎn)信息交互的格局，從而在各節(jié)點(diǎn)所形成合力作用下，助力財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的有序開展。以下，文章將以單位專用性資產(chǎn)配置為研究對(duì)象開展主題討論。

1 相關(guān)研究述評(píng)

1.1 相關(guān)研究概述

近年來(lái)，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的研究大量涌現(xiàn)，這里筆者選取代表性研究觀點(diǎn)給予概述：①有研究從財(cái)務(wù)分析的角度指出，財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)資料并結(jié)合業(yè)務(wù)資料為依據(jù),對(duì)組織一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。該研究首先對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹,其次根據(jù)組織的經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)情況,提出財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營(yíng)決策中存在的主要問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化財(cái)務(wù)分析促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策的對(duì)策。②有研究以事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控為視角指出，對(duì)行政事業(yè)單位而言,其開展內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是預(yù)算管理,而對(duì)其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行實(shí)施審計(jì),對(duì)降低預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。該研究以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》為指導(dǎo)，提出了包括：確定審計(jì)目標(biāo)、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、建立審計(jì)中間表、建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，以及模型使用等審計(jì)實(shí)施流程在內(nèi)的對(duì)策。③有研究認(rèn)為，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)對(duì)內(nèi)控、管理以及運(yùn)營(yíng)的優(yōu)化需求也日益增加,由此財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心開始受到國(guó)內(nèi)企業(yè)的普遍關(guān)注。[4]有研究基于大數(shù)據(jù)環(huán)境,提出了在大數(shù)據(jù)下構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境、建立健全監(jiān)督機(jī)制、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、變革執(zhí)行方式四項(xiàng)措施。

1.2 相關(guān)研究評(píng)析

不難發(fā)現(xiàn)，上述研究所形成的觀點(diǎn)為文章的立論提供了啟示。然而，在這里筆者仍需指出，當(dāng)前在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控研究時(shí)缺乏具體的應(yīng)用情景，這就弱化了上述研究觀點(diǎn)的指導(dǎo)價(jià)值。盡管有研究者已經(jīng)注意到大數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用價(jià)值，但在具體的應(yīng)用研究中又存在原則性強(qiáng)，而可操作性較弱的不足。在應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析時(shí)首先需建立完備的數(shù)據(jù)資源庫(kù)，其次需在區(qū)塊鏈概念體系下形成多中心互動(dòng)格局。只有這樣，才能形成“生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系”間的辯證統(tǒng)一。文章給定了大數(shù)據(jù)分析助力單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體應(yīng)用情景，并嘗試在多中心視角下容納大數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用情景。

2 單位財(cái)務(wù)內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)

圍繞專用性資產(chǎn)配置活動(dòng)的開展，單位財(cái)務(wù)內(nèi)控主要面臨以下四個(gè)方面的挑戰(zhàn)。

2.1 對(duì)技術(shù)改造與資產(chǎn)重置的選擇面臨挑戰(zhàn)

財(cái)務(wù)內(nèi)控在資產(chǎn)管理方面，存在著技術(shù)改造與資產(chǎn)重置的兩難選擇。技術(shù)改造的優(yōu)勢(shì)在于資金投入相對(duì)較少，且不改變現(xiàn)有的技術(shù)組織形態(tài)。資產(chǎn)重置的優(yōu)勢(shì)在于能顯著提升單位的工作效能，但卻面臨著資金投入大、需改變現(xiàn)有技術(shù)組織形態(tài)的問(wèn)題。盡管在“二選一”時(shí)會(huì)開展可行性論證，但受制于信息不對(duì)稱和信息不充分等因素影響，同時(shí)受到?jīng)Q策層“有限理性”的干擾，在優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)時(shí)仍面臨挑戰(zhàn)。

2.2 提高資產(chǎn)采購(gòu)的預(yù)算編制精度面臨挑戰(zhàn)

財(cái)務(wù)內(nèi)控在資金管理方面，存在著預(yù)算編制精度問(wèn)題。單位預(yù)算編制主要分為兩類：年度預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，年度預(yù)算一般開始于上一年度的11月份，專項(xiàng)預(yù)算則根據(jù)事由特事特辦。針對(duì)專用性資產(chǎn)采購(gòu)而做的預(yù)算編制便屬于專項(xiàng)預(yù)算，受制于預(yù)算編制人員的知識(shí)短板，以及對(duì)資產(chǎn)廣義價(jià)格系統(tǒng)演變趨勢(shì)的誤判，極易影響到預(yù)算編制的精確度。如，2021年春節(jié)之后上游生產(chǎn)資料價(jià)格普漲，該漲價(jià)效應(yīng)在4月左右便傳導(dǎo)至終端產(chǎn)品環(huán)節(jié)，進(jìn)而使提高預(yù)算編制精度面臨挑戰(zhàn)。

2.3 專用資產(chǎn)歸口使用的維護(hù)管理面臨挑戰(zhàn)

隨著專用性資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)的結(jié)束，緊接著便涉及歸口使用的問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前在歸口使用中的維護(hù)管理領(lǐng)域面臨挑戰(zhàn)。該挑戰(zhàn)反映在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面則是：資產(chǎn)維護(hù)經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃存在不確定性，資產(chǎn)使用的合理“產(chǎn)出/投入”關(guān)系難以確定。對(duì)于前者而言，根源于多因素決定了維護(hù)成本的發(fā)生；對(duì)于后者而言，則歸因于缺乏參照的標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)桿。經(jīng)驗(yàn)表明，若該挑戰(zhàn)無(wú)法得到有效應(yīng)對(duì)，將使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作陷入形式化的泥潭。

2.4 下沉全面預(yù)算管理的督導(dǎo)效能面臨挑戰(zhàn)

在上文2.2中提到了年度預(yù)算，年度預(yù)算主要針對(duì)單位常規(guī)工作的開展之需，并由基層提交各部門的年度預(yù)算，向上匯集后通過(guò)預(yù)算調(diào)整最終形成單位年度預(yù)算。目前在財(cái)務(wù)內(nèi)控中，下沉全面預(yù)算管理的督導(dǎo)效能面臨挑戰(zhàn)。具體反映為，各部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)要么試圖“把錢用完”，要么試圖“追加部門預(yù)算”，這顯然違背了單位提質(zhì)增效的原則。

3 對(duì)大數(shù)據(jù)分析助力作用的認(rèn)識(shí)

在問(wèn)題導(dǎo)向下，對(duì)大數(shù)據(jù)分析助力作用的認(rèn)識(shí)可從以下四個(gè)方面開展。

3.1 為資產(chǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐

選擇技術(shù)改造，意味著單位需深挖存量資產(chǎn)的使用價(jià)值；選擇資產(chǎn)重置，意味著單位將打破現(xiàn)有的技術(shù)組織形態(tài)。面對(duì)兩者所存在的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，大數(shù)據(jù)分析能為其提供數(shù)據(jù)支撐。該助力作用具體反映為，通過(guò)對(duì)單位現(xiàn)有專用性資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)分析，并將分析結(jié)論與同業(yè)均值進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而可對(duì)單位存量資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的合理性作出定性判斷。與此同時(shí)，利用單位財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)來(lái)做成本分析，便能為單位調(diào)整存量資產(chǎn)和培育增量資產(chǎn)提供量化指標(biāo)，而關(guān)鍵在于開展資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的成本分析。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，資本有機(jī)構(gòu)成與組織運(yùn)營(yíng)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系，所以需增強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析的植根性。

3.2 為預(yù)算管理提供風(fēng)控機(jī)制

這里的預(yù)算管理主要指向?qū)ｍ?xiàng)預(yù)算管理，其中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)便是：因預(yù)算編制精度不高，而對(duì)單位流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。以專用性資產(chǎn)管理為研究對(duì)象，大數(shù)據(jù)分析能根據(jù)以往的資產(chǎn)采購(gòu)數(shù)據(jù)，為預(yù)算編制確定彈性系數(shù)。這里的彈性系數(shù)起到了消化資金風(fēng)險(xiǎn)的作用，并為資金風(fēng)控提供了前置性數(shù)據(jù)支持。在廣義價(jià)格體系下，依托大數(shù)據(jù)還能刻畫出一定周期內(nèi)上游生產(chǎn)資料價(jià)格的波動(dòng)趨勢(shì)線，這又能為專項(xiàng)預(yù)算編制提供前置性經(jīng)驗(yàn)。由此可知，單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控中需重視對(duì)歷史數(shù)據(jù)的收集與歸類，這樣才能為大數(shù)據(jù)分析提供可靠的信息源。

3.3 為資產(chǎn)維護(hù)提供經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

就專用性資產(chǎn)的維護(hù)管理而言，除了需對(duì)資產(chǎn)提供良好的物理維護(hù)外，還需在資產(chǎn)使用中保證其處于最優(yōu)工效之中?？梢?jiàn)，在第二類維護(hù)中不僅含有物理維護(hù)的要求，還含有經(jīng)濟(jì)維護(hù)的要求。經(jīng)濟(jì)維護(hù)的意義在于，延長(zhǎng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，并在獲得滿意的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系基礎(chǔ)上，間接降低資產(chǎn)維護(hù)成本。利用大數(shù)據(jù)分析，可以量化得出具體任務(wù)下合理的資產(chǎn)運(yùn)維規(guī)模，進(jìn)而就能對(duì)資產(chǎn)維護(hù)提供幫助。

3.4 為預(yù)算督導(dǎo)提供共享信息

在上文中筆者多次提到了“區(qū)塊鏈”，這里筆者采集現(xiàn)有研究中所提到的“共享中心”的觀點(diǎn)，同時(shí)指出需在區(qū)塊鏈概念下建立多中心財(cái)務(wù)內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而使大數(shù)據(jù)分析更加精細(xì)化和數(shù)據(jù)專業(yè)化。其中的原理主要為，將單位各職能部門納入財(cái)務(wù)內(nèi)控主體范疇，并要求各部門做好對(duì)主業(yè)歷史數(shù)據(jù)的收集與歸類，便能極大地釋放財(cái)務(wù)管理部門的工作壓力，且還能借助業(yè)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，使大數(shù)據(jù)更具專業(yè)化。此時(shí)，便需在下沉全面預(yù)算管理任務(wù)的基礎(chǔ)上，在全員范圍內(nèi)培育財(cái)務(wù)內(nèi)控文化，并對(duì)專人開展大數(shù)據(jù)分析的能力培訓(xùn)。

4 大數(shù)據(jù)分析助力財(cái)務(wù)內(nèi)控的策略

根據(jù)以上所述，大數(shù)據(jù)分析助力財(cái)務(wù)內(nèi)控的策略構(gòu)建如下。

4.1 以全面預(yù)算管理驅(qū)動(dòng)部門開展數(shù)據(jù)管理

若要發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析的助力作用，首先便需提高數(shù)據(jù)收集與分類的質(zhì)量。在區(qū)塊鏈思維導(dǎo)引下，單位應(yīng)建立多中心的數(shù)據(jù)管理模式。因此，應(yīng)以全面預(yù)算管理驅(qū)動(dòng)部門開展數(shù)據(jù)管理。具體的做法為，財(cái)務(wù)部門與各部門一同開發(fā)出數(shù)據(jù)收集和分類標(biāo)準(zhǔn)，將部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集和分類工作納入部門預(yù)算執(zhí)行考核中來(lái)。為了確保數(shù)據(jù)收集的及時(shí)性，管理層可授權(quán)財(cái)務(wù)部門按月度對(duì)各部門進(jìn)行考核。

4.2 以信息共享平臺(tái)助力部門財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)

開展大數(shù)據(jù)分析需依托信息化平臺(tái)，所以應(yīng)建立信息共享平臺(tái)助力部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)。具體的做法為，財(cái)務(wù)部門、計(jì)劃部門共同開展對(duì)存量資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的大數(shù)據(jù)分析，將大數(shù)據(jù)分析結(jié)果發(fā)布在共享平臺(tái)中。授權(quán)各部門負(fù)責(zé)人可查閱平臺(tái)信息，通過(guò)共享平臺(tái)信息能夠幫助部門負(fù)責(zé)人決策資產(chǎn)重置的合理性與可能性。這樣一來(lái)，不僅能降低部門在資產(chǎn)重置中的非理性狀態(tài)，也能釋放管理層對(duì)資產(chǎn)重置的決策壓力。

4.3 歸集部門數(shù)據(jù)以助力專項(xiàng)預(yù)算編制工作

隨著各部門按月度完成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集和分類，則需按季度將數(shù)據(jù)歸集至財(cái)務(wù)部門，以幫助財(cái)務(wù)部門提升專項(xiàng)預(yù)算的編制質(zhì)量。具體的做法為：①在線上依托信息共享中心，按季度由部門負(fù)責(zé)人用專屬賬號(hào)傳遞數(shù)據(jù)信息，并對(duì)數(shù)據(jù)缺失、缺損的原因作出書面說(shuō)明。②在線下財(cái)務(wù)部門應(yīng)與資產(chǎn)歸口使用部門合作，在充分考慮技術(shù)因素、成本因素、技術(shù)組織形態(tài)調(diào)整因素的基礎(chǔ)上，完成專項(xiàng)預(yù)算編制工作。其中，通過(guò)對(duì)部門匯集數(shù)據(jù)的分析，可為最終的專項(xiàng)預(yù)算賦予彈性系數(shù)。

4.4 對(duì)接行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)助力資產(chǎn)管理的合理化

在單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中應(yīng)引入對(duì)標(biāo)管理模式，所以需對(duì)接行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)以助力資產(chǎn)管理的合理性。具體的做法為，單位應(yīng)積極與行業(yè)協(xié)會(huì)、主管部門聯(lián)系來(lái)獲得“資產(chǎn)規(guī)模/運(yùn)維規(guī)模”的比例關(guān)系，并將該比例關(guān)系作為一般標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)單位的具體數(shù)據(jù)信息。比對(duì)結(jié)果若是大于一般標(biāo)準(zhǔn)，則需對(duì)單位資產(chǎn)的運(yùn)維效率(產(chǎn)值)進(jìn)行考察，并與行業(yè)均值進(jìn)行比對(duì)。在突出財(cái)務(wù)內(nèi)控的植根性要求下，客觀作出存量資產(chǎn)規(guī)模的合理性評(píng)價(jià)。

4.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)和相關(guān)人員培訓(xùn)

在發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析助力作用時(shí)，還需為其提供保障措施。這里的保障措施便是，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，并對(duì)相關(guān)人員開展大數(shù)據(jù)分析的能力培訓(xùn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境主要由：組織架構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)制、財(cái)務(wù)內(nèi)控文化組成。本著“先易后難”的原則，當(dāng)前需在單位內(nèi)部樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控文化，使全員都能意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控與自身利益的關(guān)聯(lián)性，以及保管歷史數(shù)據(jù)的價(jià)值。在人員培訓(xùn)中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)部門的信息員、業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)收集和分類人員開展大數(shù)據(jù)分析能力訓(xùn)練。

5 結(jié)論

文章認(rèn)為，大數(shù)據(jù)分析需得到海量數(shù)據(jù)的支撐，其在助力單位財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)則需廣泛收集與之相關(guān)聯(lián)的各類數(shù)據(jù)信息，并對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。同時(shí)，在區(qū)塊鏈概念體系的導(dǎo)引下，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用需建立在“多中心”的基礎(chǔ)之上，即需打破傳統(tǒng)由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)領(lǐng)的局面，而應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)化結(jié)構(gòu)下建立各節(jié)點(diǎn)信息交互的格局，從而在各節(jié)點(diǎn)所形成合力作用下，助力財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的有序開展。助力策略可圍繞著以全面預(yù)算管理驅(qū)動(dòng)部門開展數(shù)據(jù)管理、以信息共享平臺(tái)助力部門財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)、歸集部門數(shù)據(jù)以助力專項(xiàng)預(yù)算編制工作、對(duì)接行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)助力資產(chǎn)管理的合理化、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)和相關(guān)人員培訓(xùn)五個(gè)方面開展。