魏星

（西南醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院 四川瀘州 646000）

1 研究意義

自我國(guó)實(shí)行改革開放以來，各類內(nèi)資、外資、合資企業(yè)如雨后春筍一般在國(guó)內(nèi)興辦起來。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題一直都是財(cái)務(wù)管理學(xué)界討論的熱點(diǎn)，然而，企業(yè)中的一個(gè)細(xì)小分支——醫(yī)院的下屬企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理問題卻鮮少被關(guān)注。這些醫(yī)院下屬的企業(yè)比較特殊，一方面，它們通常要為醫(yī)院的公益目標(biāo)提供服務(wù)，具有一定的公益性，但它們又不像醫(yī)院那樣屬于體制的監(jiān)管之內(nèi)；另一方面，它們發(fā)展市場(chǎng)業(yè)務(wù)，需要盈利才能繼續(xù)存活，具有一定的營(yíng)利性，但它們并不像普通的市場(chǎng)型企業(yè)那樣，完全進(jìn)入市場(chǎng)、充分地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。它們的特殊性使得其面臨的財(cái)務(wù)管理問題比普通企業(yè)的更為復(fù)雜。隨著越來越多的醫(yī)院做大、做強(qiáng)，更多的醫(yī)院下屬企業(yè)成立起來，這個(gè)細(xì)小分，也具有一定的數(shù)量和規(guī)模。因此，對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行研究很有實(shí)際意義。

筆者一直在一家醫(yī)院開辦的企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作，抱著解決實(shí)際問題的態(tài)度，將醫(yī)院下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題作為本文的研究主題。本文采用案例分析的方法，選取一家典型的醫(yī)院下屬企業(yè)K公司進(jìn)行研究，對(duì)其財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行揭示與分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，希望能為醫(yī)院下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供借鑒，讓其加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，不忘初心，牢記使命，履行自身責(zé)任，既要更好地提供偏公益性質(zhì)的服務(wù)，又要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。

2 案例背景

本文選取的K 公司是一家典型的醫(yī)院下屬企業(yè)。K公司成立于1992年，由N醫(yī)院全額注資，為獨(dú)立法人單位，負(fù)責(zé)全院物資采購(gòu)與科技開發(fā)等事宜。公司性質(zhì)為全民所有制企業(yè)，實(shí)行經(jīng)理負(fù)責(zé)制，進(jìn)行企業(yè)化管理，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。公司一方面承擔(dān)著醫(yī)院的采購(gòu)管理工作，負(fù)責(zé)全院藥品、設(shè)備、器械、耗材、辦公用品等各種物資的招標(biāo)采購(gòu)工作；另一方面對(duì)外積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，拓展業(yè)務(wù)，努力尋求發(fā)展。公司下設(shè)有便民門診部、醫(yī)藥供銷部、配鏡部、印刷廠、服裝加工廠5個(gè)企業(yè)，主要圍繞醫(yī)院需求開展業(yè)務(wù)。此時(shí)，公司既是一家獨(dú)立的公司，又相當(dāng)于醫(yī)院的一個(gè)業(yè)務(wù)部門。

2016年，由于采購(gòu)管理部門與公司的職能不同，根據(jù)事業(yè)、企業(yè)分開的要求，K公司的采購(gòu)管理工作從公司徹底剝離。醫(yī)院成立了采購(gòu)部作為醫(yī)院的職能部門，負(fù)責(zé)全院的采購(gòu)工作，公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)。2017年，根據(jù)國(guó)有企業(yè)改制的要求，K 公司進(jìn)行了改制，由全民所有制企業(yè)變更為國(guó)有獨(dú)資有限公司，由N醫(yī)院100%控股。2020年，公司成立第一屆董事會(huì)、第一屆監(jiān)事會(huì)，在公司規(guī)范化治理方向上更進(jìn)一步。此時(shí)，公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括醫(yī)藥銷售、醫(yī)療器械銷售、配鏡業(yè)務(wù)、印刷業(yè)務(wù)、服裝加工等。雖然公司性質(zhì)發(fā)生了變化，但管理權(quán)限仍受制于醫(yī)院，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)依舊依賴醫(yī)院。

3 案例問題與對(duì)策分析

3.1 財(cái)務(wù)人員配置困境

3.1.1 存在問題

K公司從1992年成立至2016年，財(cái)務(wù)人員都采用醫(yī)院派駐人員搭配外聘兼職財(cái)務(wù)人員的模式。這也是很多小規(guī)模的或者初成立的醫(yī)院下屬企業(yè)常用的財(cái)務(wù)人員配置方法——為了節(jié)約成本，讓單位財(cái)務(wù)部門派人到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與管理，或者企業(yè)直接聘任一位兼職的代賬會(huì)計(jì)。K 公司正好兩種情況都有。在2016年進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備改制時(shí)，醫(yī)院發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)存在很大的問題：財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度極不健全，財(cái)務(wù)管理比較失控；代賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)賬目不清，往來賬因多年未核對(duì)而對(duì)不上；公司自查發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤，導(dǎo)致公司后面補(bǔ)稅并補(bǔ)繳了不少滯納金。第一種情況，醫(yī)院派駐財(cái)務(wù)人員，最顯而易見的好處是能直接掌握所屬企業(yè)的財(cái)權(quán)、隨時(shí)了解其日常經(jīng)營(yíng)狀況。但這種事業(yè)、企業(yè)人員混用的情況可能導(dǎo)致監(jiān)管審計(jì)制度、內(nèi)控制度形同虛設(shè)，也不符合事、企分離的原則。第二種情況，聘任代賬會(huì)計(jì)，雖然表面上節(jié)約了公司的人工成本，但是往往會(huì)存在財(cái)務(wù)核算不全面、不及時(shí)的現(xiàn)象，甚至給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2016年，K公司解散原有財(cái)務(wù)人員配置，醫(yī)院重新派駐幾名財(cái)務(wù)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范建設(shè)與管理，至此，公司不再有兼職會(huì)計(jì)。公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度逐步完善，每年還安排專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)來查漏補(bǔ)缺。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，公司也通過社會(huì)招聘來聘任了兩名會(huì)計(jì)人員，但是，事業(yè)單位、企業(yè)人員混用的情況仍然未得到妥善解決。醫(yī)院派駐人員的薪酬是根據(jù)其在醫(yī)院所聘任的崗位和級(jí)別制定的，而公司聘任會(huì)計(jì)的薪酬是與公司效益掛鉤的，這就會(huì)導(dǎo)致同工不同酬的現(xiàn)象產(chǎn)生，影響職工工作積極性。此外，公司的性質(zhì)特殊，受醫(yī)院及監(jiān)管部門的政策影響大，若是公司突然接到下發(fā)文件，要求派駐人員返回原單位工作（根據(jù)事、企分離的監(jiān)管要求，這種可能性比較大），那公司的財(cái)務(wù)管理工作勢(shì)必銜接不上，會(huì)給公司經(jīng)營(yíng)帶來不好的影響。

3.1.2 解決對(duì)策

K公司是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)，在其職工聘任方面不應(yīng)依賴醫(yī)院，必要的人工成本不能節(jié)省，應(yīng)組建獨(dú)立于醫(yī)院財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)部門。當(dāng)然，組建遇到問題時(shí)，可以請(qǐng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行指導(dǎo)和幫助。N 醫(yī)院作為K 公司的出資人，有權(quán)利也有必要了解公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲知公司真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。派駐財(cái)務(wù)人員并不是唯一的方法，醫(yī)院可以通過其他途徑來實(shí)現(xiàn)目的。醫(yī)院可以充分發(fā)揮審計(jì)部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)管作用，醫(yī)院的審計(jì)部門可以對(duì)公司賬務(wù)進(jìn)行不定期的抽查和審計(jì)，每年招標(biāo)一家專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)管理部門可以要求公司每月上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)說明、列席公司討論重大事項(xiàng)的會(huì)議，要求公司報(bào)備重大決議等。能夠開辦企業(yè)的醫(yī)院，其部門配置通常比較完善，可以參照N 醫(yī)院的模式來對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，讓下屬企業(yè)配備獨(dú)立、專職的財(cái)務(wù)人員。

3.2 財(cái)務(wù)監(jiān)管缺失與過度干預(yù)

3.2.1 存在問題

事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)的監(jiān)管分為兩種：分權(quán)模式和集權(quán)模式。在2016年前，N 醫(yī)院對(duì)K 公司下放權(quán)力，監(jiān)管更傾向于分權(quán)模式。醫(yī)院比較重視公司承擔(dān)的物資招標(biāo)采購(gòu)工作，而為公司帶來利潤(rùn)的市場(chǎng)銷售業(yè)務(wù)，因規(guī)模較小且利潤(rùn)微薄，醫(yī)院基本放權(quán)讓公司去自由發(fā)展。在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面，醫(yī)院因?yàn)榕神v了兩名財(cái)務(wù)人員對(duì)較為盈利的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)公司財(cái)務(wù)非常放心，幾乎未采取其他更多的監(jiān)管。這帶來了一定的益處：K 公司在開拓市場(chǎng)業(yè)務(wù)方面，因?yàn)樽灾鳈?quán)較大，能大膽嘗試、積極創(chuàng)新。公司除了繼續(xù)發(fā)展依托于醫(yī)院的藥品銷售、紡織品制造和印刷品印刷等，還不斷嘗試擺脫醫(yī)院影響，在外尋求新的業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)90年代就嘗試過投資卡拉OK、游戲廳、開飲料廠等。再談風(fēng)險(xiǎn)：監(jiān)管的缺失使得公司財(cái)務(wù)管理失控，存在賬目不清、欠稅等問題；一些投資無法收回成本，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)多年，業(yè)務(wù)仍舊不見起色。

2016年，K公司進(jìn)行了整改，剝離了醫(yī)院采購(gòu)業(yè)務(wù)職能，專心發(fā)展銷售業(yè)務(wù)。醫(yī)院也吸取整改前的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)了對(duì)公司的監(jiān)管。在財(cái)務(wù)層面，一是所有重大投資決策都要層層上報(bào)醫(yī)院，等待醫(yī)院開會(huì)討論，這導(dǎo)致辦公用房租賃、新業(yè)務(wù)投資等進(jìn)程非常緩慢。二是審計(jì)非常頻繁。常常是公司在每年度終了聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，醫(yī)院過一段時(shí)間又招標(biāo)一家事務(wù)所來再次審計(jì)，除了進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，還要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，重復(fù)的審計(jì)浪費(fèi)人力、物力。三是醫(yī)院用自身的財(cái)務(wù)管理制度來約束公司，公司所有制度都要參照醫(yī)院制度執(zhí)行，不能逾越醫(yī)院的標(biāo)準(zhǔn)。但公司和醫(yī)院畢竟性質(zhì)不同，財(cái)務(wù)管理制度的約束使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)不靈活，發(fā)展處處掣肘。醫(yī)院過度的監(jiān)管雖然有效防范了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是使公司喪失了發(fā)展的活力。

3.2.2 解決對(duì)策

醫(yī)院對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管要在缺失與過度之間找到一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，不能放任不管，也不能矯枉過正。首先，醫(yī)院要提高對(duì)K 公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，同時(shí)，培養(yǎng)K 公司的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管的過程中，未樹立正確全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?？梢砸胂冗M(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度。其次，K公司要實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理。對(duì)下屬企業(yè)而言，最好的事前調(diào)控形式就是做預(yù)算。醫(yī)院可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)、審議，但預(yù)算完成后，醫(yī)院對(duì)在預(yù)算范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)不要實(shí)施干預(yù)。再次，醫(yī)院不要過度監(jiān)管，勞民傷財(cái)又加重自身負(fù)擔(dān)?？梢越柚獠繉I(yè)機(jī)構(gòu)的力量，例如，每年度終了聘請(qǐng)一次外部審計(jì)，以較低的成本達(dá)到監(jiān)管目的。最后，醫(yī)院不能把自身的財(cái)務(wù)管理制度套在公司身上，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)和醫(yī)院的性質(zhì)不同，讓公司按照現(xiàn)代化公司治理標(biāo)準(zhǔn)來建設(shè)自己的制度。

3.3 從屬關(guān)系帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 存在問題

N 醫(yī)院為了解決物資采購(gòu)問題，同時(shí)承接自身周邊業(yè)務(wù)來額外創(chuàng)收，在1992年成立了K 公司。雖然K公司名義上是一家獨(dú)立的公司，但實(shí)際上醫(yī)院按照一個(gè)業(yè)務(wù)部門來對(duì)公司進(jìn)行管理。在公司運(yùn)營(yíng)管理上，醫(yī)院有說一不二的話語權(quán)，公司只能服從醫(yī)院的安排，醫(yī)院下屬企業(yè)往往對(duì)其上級(jí)單位服從性非常高。其根本原因要從下屬企業(yè)成立的初衷說起：為適應(yīng)醫(yī)院的機(jī)構(gòu)改革、提高醫(yī)院的收入水平、解決醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)缺乏等，在特殊歷史背景下，醫(yī)院出資成立了實(shí)體企業(yè)，醫(yī)院為主，下屬企業(yè)為輔，下屬企業(yè)是為了醫(yī)院更好、更便利地發(fā)展而誕生的。

在2016年，K公司進(jìn)行了改制，在形式上基本實(shí)現(xiàn)事、企分離，但醫(yī)院對(duì)公司的實(shí)際控制依舊很強(qiáng)。這在管理層面上體現(xiàn)為：公司全部高管都由醫(yī)院指派任命，公司財(cái)務(wù)部門也主要由醫(yī)院派駐人員控制；重大事項(xiàng)的決策都要上報(bào)醫(yī)院進(jìn)行審批。在業(yè)務(wù)層面上則體現(xiàn)為：公司業(yè)務(wù)對(duì)醫(yī)院的高度依賴。公司銷售的醫(yī)藥、醫(yī)療器械品類不能與醫(yī)院已有的品類相同而沖突，要與醫(yī)院需求形成互補(bǔ)，公司常常根據(jù)醫(yī)院的需要進(jìn)行品種的增減調(diào)整；配鏡業(yè)務(wù)的客戶完全來源于醫(yī)院眼科患者；印刷廠、服裝加工廠的客戶主要是醫(yī)院，兩個(gè)工廠隨時(shí)響應(yīng)各個(gè)科室的需求提供產(chǎn)品。公司為醫(yī)院提供便利的服務(wù)，同時(shí)像寄居蟹一樣依靠醫(yī)院生存，對(duì)醫(yī)院的依賴性非常強(qiáng)。若是沒有這些關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，公司在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)藥、醫(yī)療器械的銷售和配鏡業(yè)務(wù)將遭遇滑鐵盧，印刷廠、服裝廠則因完全沒有競(jìng)爭(zhēng)力而面臨倒閉。

醫(yī)院享有極大的話語權(quán)，公司有高度的服從性，這種從屬關(guān)系埋下了廉政風(fēng)險(xiǎn)的隱患。在對(duì)K公司的審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了一些不合規(guī)的情況。案例一：公司違規(guī)報(bào)銷醫(yī)院接待費(fèi)。N 醫(yī)院有自己的公務(wù)接待管理制度，對(duì)于各類接待有詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，不合規(guī)的接待費(fèi)用嚴(yán)禁報(bào)銷。在醫(yī)院的接待過程中，偶有超標(biāo)的情況發(fā)生，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)不能報(bào)銷的部分，院方出面讓K公司給予報(bào)銷，公司出于對(duì)醫(yī)院的服從性，明知不合規(guī)，也給予了報(bào)銷。案例二：公司代購(gòu)、代持車輛供醫(yī)院使用。K 公司出資購(gòu)買車輛，產(chǎn)權(quán)登記在公司名下，每年由公司前往車輛管理所進(jìn)行機(jī)動(dòng)車年檢。審計(jì)清查資產(chǎn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，公司從未使用過該車輛，該車一直放在醫(yī)院供其人員使用。這種做法相當(dāng)于變相損害公司利益，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，在財(cái)務(wù)上也是不合規(guī)的。當(dāng)然，查出問題后，公司和醫(yī)院都進(jìn)行了相應(yīng)的整改。

3.3.2 解決對(duì)策

要徹底解決從屬關(guān)系帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)，首先要解

下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題的根本在于兩者間沒有把責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系明確劃分。在事、企分離的大趨勢(shì)下，N醫(yī)院和K公司之間要厘清責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。

醫(yī)院方面應(yīng)明確醫(yī)院是公司的股東而不是上級(jí)，應(yīng)摒棄以前把公司當(dāng)作一個(gè)業(yè)務(wù)部門的管理方式，不能直接任命公司管理層；醫(yī)院應(yīng)在確保公司經(jīng)營(yíng)的大方向與醫(yī)院步調(diào)一致的情況下，充分發(fā)揮公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用，為公司選配合適的職業(yè)經(jīng)理人，讓公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化治理。

公司方面要明確公司是獨(dú)立法人，對(duì)股東負(fù)責(zé)。公司要制訂長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，明確自身戰(zhàn)略目標(biāo)，以利潤(rùn)分紅的方式來回饋股東，而不是用不合規(guī)的方式為醫(yī)院某些人員“排憂解難”。另外，公司要健全財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。公司要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由專業(yè)的企業(yè)管理人員，結(jié)合公司自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，按經(jīng)營(yíng)管理的要求，不斷地完善財(cái)務(wù)管理制度。

醫(yī)院要落實(shí)自身的監(jiān)管責(zé)任，確保公司財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)，堅(jiān)決不能監(jiān)守自盜。公司要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，拒絕醫(yī)院施加的不合規(guī)行為。

4 結(jié)語

醫(yī)院下屬企業(yè)支持了醫(yī)院的公共服務(wù)事業(yè)，也為單位帶來了不少額外收益，下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題應(yīng)被賦予重視。進(jìn)入事、企分離的新時(shí)代，醫(yī)院下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也面臨著新要求。財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)不斷探索的、持久的工作，財(cái)務(wù)人員需要在工作實(shí)踐中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)管理工作不斷改善，變得高效且優(yōu)質(zhì)。做好財(cái)務(wù)管理工作，有助于醫(yī)院與下屬企業(yè)間形成共贏的局面，醫(yī)院為下屬企業(yè)發(fā)展助力，下屬企業(yè)以利潤(rùn)反哺醫(yī)院的公共服務(wù)職能。

本文采用案例分析的方法，對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題做了初步的研究，也希望有更多的學(xué)者能夠關(guān)注、研究醫(yī)院下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題。