劉秋平

(南平市建陽區(qū)旅游發(fā)展有限公司，福建 南平 354200)

1 國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些國有企業(yè)管理層對財務內(nèi)控認知水平不高，沒有準確把握財務內(nèi)控的精神內(nèi)涵，只是簡單地認為內(nèi)控只是財務部門的工作，未從企業(yè)管理的高度思考從企業(yè)整體層面推動建立和完善內(nèi)控體系，導致內(nèi)控作用范圍受限。為提高國有企業(yè)的會計信息質量，保護國有企業(yè)資金財產(chǎn)安全完整，降低和避免各種風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制。財務內(nèi)控工作強調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部管理的廣度、深度和嚴謹度，使其三者有機結合。在部分國有企業(yè)之中，內(nèi)部控制工作只是做了表面功夫，一味應付上級的各項檢查，工作執(zhí)行流程化，并沒有真正地針對企業(yè)內(nèi)部存在的問題給出解決的方案和處理的方法。產(chǎn)生該問題的主要原因在于部分國有企業(yè)的職責分工不明確，未形成相互制約的機制，分離工作未做到位。導致出現(xiàn)問題時相互推諉，所有人似乎都有責任，但似乎都沒有責任，無法做到各司其職、各負其責。例如財務部門在用網(wǎng)銀付款時，制單人和復核人不能為同一人；辦公室公章和私章不能由同一人保管；工作中授權、記錄、監(jiān)管以及核對工作由不同的人進行相應操作，以達到降低舞弊行為和風險的目的。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完善內(nèi)部控制制度至關重要。

2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

2.1 保護國有企業(yè)資金財產(chǎn)安全

企業(yè)財產(chǎn)及資金安全是企業(yè)財務管理工作的重點，企業(yè)內(nèi)控通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程中資金的收取、支付和財產(chǎn)物資采購流轉等進行程序把控，有效保證了企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失，進而合理充分發(fā)揮資金調(diào)度作用，有助于做好年度預決算工作，保證資金合理使用。嚴格規(guī)定企業(yè)內(nèi)部的授權及審批程序，確保各部門各負其責，使企業(yè)員工之間相互聯(lián)系、相互制約，有效防止貪污、盜竊、詐騙等不法行為。2021年5月某國有企業(yè)遭受網(wǎng)絡詐騙，由于內(nèi)部控制制度不完善，銀行兩個網(wǎng)銀盾由出納一人保管。出納在QQ群里接到虛假上級領導批示要付款200萬元給其他公司，出納在一人操作網(wǎng)銀盾的情況下將200萬元匯款出去，造成國有資產(chǎn)極大流失。通過此事件，再次證明只有保證內(nèi)部控制工作的質量，才能避免國有資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完整性。

2.2 保證企業(yè)會計信息正確性和完整性

良好的內(nèi)部控制能夠對國有企業(yè)的內(nèi)部運營管理工作起到積極的影響，企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，真實準確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。按照會計準則編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表，以便財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來作出評價和預測。健全的內(nèi)部控制可保證會計信息采集、記錄、歸類和匯總憑證的真實、完整、規(guī)范。內(nèi)部控制制度通過制定各種業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料相互佐證、相互牽制，可以有效地防止財務報表由于工作失誤甚至舞弊導致的重大錯報，保證會計資料的正確性和完整性。例如：財務報告使用者要想了解企業(yè)的基本情況可通過企業(yè)的資產(chǎn)負債表了解企業(yè)的資產(chǎn)構成情況、負債情況、所有者權益等。通過利潤表了解企業(yè)經(jīng)營情況；通過現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的資金動向。因為財務報表可以準確完整地反映企業(yè)的真實情況，國資部門為監(jiān)督和管控國有企業(yè)的動向、經(jīng)營情況，要求各國有企業(yè)每季度或年度提供財務報表，集團企業(yè)還需提供財務合并報表。為保證國有企業(yè)能公允反映內(nèi)部控制的成果，國資部門委托獨立的第三方會計師事務所對各年度財務報表進行審計，以便內(nèi)部控制工作對各個員工形成約束，對企業(yè)各項工作流程進行規(guī)范，保證企業(yè)日常工作的效率以及工作質量，從而提升國有企業(yè)整體戰(zhàn)略競爭力與凝聚力。

2.3 保證國有企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營的基礎

企業(yè)的內(nèi)部控制工作包含具體的制度、政策以及相應的流程，企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況制定：資金管理制度、固定資產(chǎn)、印簽管理制度、往來款項內(nèi)部控制制度、人事招聘制度、薪酬管理等系列內(nèi)控管理制度。內(nèi)控制度中明確其各項工作的分工與授權、實施與執(zhí)行情況、監(jiān)督與檢查機制。領導及各部門人員按內(nèi)部控制制度要求開展業(yè)務工作，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)獲得長遠發(fā)展。

完整的內(nèi)部控制制度不僅能保護企業(yè)資金財產(chǎn)安全，還可以提高企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)的管理者提供科學準確的決策依據(jù)，保證企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營，這是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長的必要條件。

3 強化國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

3.1 完善并認真執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度覆蓋公司的各個部門、各項業(yè)務。各部門需按職責制定部門和崗位內(nèi)部控制制度，引導宣傳內(nèi)控控制制度，認真執(zhí)行內(nèi)控制度。例如：工程部需按相關法律法規(guī)制定安全生產(chǎn)內(nèi)控制度、工程招投標制度、工程預決算制度等。完善各項工程制度并認真執(zhí)行。財務部門需要根據(jù)相關法律法規(guī)制度及本企業(yè)的實際情況制定出：資金管理制度、日常報銷及工程款報銷制度、應收應付款管理制度、長期股權投資、在建工程、無形資產(chǎn)等制度。財務部門完善細化各項財務制度，引導各部門按規(guī)范填寫報銷憑證、張貼各項票據(jù)、嚴格審批各項原始憑證報銷。做好事前、事中的風險防控工作，事后的監(jiān)督檢查及整改工作。財務部門日常管理工作包括：資金管理、資產(chǎn)管理、成本管理、財務報銷管理、票據(jù)管理、預決算管理等，財務內(nèi)部控制制度大體為：①根據(jù)企業(yè)的具體情況制定相應審批和授權制度，各級管理人員應當嚴格按照審批制度在授權范圍內(nèi)進行業(yè)務處理，建立健全財務管理制度。②財務崗位具有分工明確、各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，對不相容職務實施分離。③按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況每年做好財務年初預算和年終決算工作。④制定資金管理及財務用章制度，定期對庫存現(xiàn)金進行盤點，銀行存款網(wǎng)銀盾使用三個U盾，分別由三人保管。財務人員若接到上級領導微信或QQ通知時要電話予以確認，不亂點擊對方發(fā)送的鏈接，企業(yè)銀行網(wǎng)銀盾實行分開保管，每月對賬單由會計人員去銀行領取和對銀行存款余額相符的確認工作。⑤對報銷的原始單據(jù)進行核算和審核，定期做出財務分析報告。⑥制定往來款項、固定資產(chǎn)、收入、成本等財務管理制度，對應收、應付及銀行票據(jù)進行統(tǒng)一管理。⑦會計憑證、會計賬簿等會計資料，應當整理成冊，建立檔案，妥善保管。

3.2 強化國有企業(yè)內(nèi)外部核算監(jiān)督

在建立完善內(nèi)部控制制度與評價體系后，企業(yè)應當及時對照國家最新政策標準，與外部核算監(jiān)督機構保持信息密切溝通，確保本企業(yè)可及時補充完善內(nèi)部控制制度。會計核算監(jiān)督是財務內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部應當成立審計監(jiān)督部門，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和會計資料真實性、完整性實行會計監(jiān)督，對保證企業(yè)會計核算的準確完整進行監(jiān)督檢查。會計核算內(nèi)部監(jiān)督主要包括：①審核和監(jiān)督會計原始憑證的真實性、完整性和合法性。②對企業(yè)財務收支情況及審批流程進行審核和監(jiān)督。③檢查企業(yè)賬務賬簿，監(jiān)督會計報表的編制情況。④檢查和監(jiān)督企業(yè)考勤、人員薪酬及招聘等情況。企業(yè)在做好內(nèi)部控制制度的同時，也應加強對會計工作的外部監(jiān)督，接受財政、稅務、審計、銀行等部門的監(jiān)督檢查，每年委托社會審計監(jiān)督部門對本單位經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，依法公開披露單位會計報告的真實性。2018年某國有企業(yè)在接受會計事務所會計報表審計時，會計師事務所根據(jù)企業(yè)賬簿記載的銀行存款余額與銀行進行詢征時，發(fā)現(xiàn)兩邊賬務金額偏差很大，后經(jīng)查為國有企業(yè)財務人員違規(guī)操作，篡改了銀行對賬單，而后此事交予有關部門進行處理。通過此事件證明為保證內(nèi)部控制的真實正確性，外部監(jiān)督是很有必要的。

3.3 建立高效協(xié)同辦公信息系統(tǒng)

目前大多企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)協(xié)同辦公信息系統(tǒng)企業(yè)，借助OA、EPC云客戶端等軟件，通過建立協(xié)同辦公信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的管理水平和效率。文章所在的國有企業(yè)就是一個很好的例子。2018年根據(jù)政府文件，為實行政企分開，將原先由行政事業(yè)管轄下的國有企業(yè)重新組合成新的集團企業(yè)。由于組建前的國有企業(yè)行業(yè)、成立時間及管理水平不同，有些企業(yè)財務人員用手工做賬或單機版軟件，亂用會計科目等，導致集團一級子公司做小合并時，需要財務人員人工完成，不僅影響效率也影響其質量，集團催促報表時提交不及時或數(shù)據(jù)不準確現(xiàn)象時有發(fā)生。為加強對集團子公司的管理，2021年集團企業(yè)要求所管轄的22家子公司全部采用金蝶ERP財務軟件進行賬務處理，有效的幫助集團財務部管理下級子公司，隨時查看、了解、監(jiān)督各子公司的資金流向，憑證制作情況、往來款情況、投資情況等。各子公司之間可以核對和抵消往來款、現(xiàn)金流、權益等信息。金蝶ERP財務軟件還增加了合并報表功能，一級子公司的小合并及集團的大合并可以通過金蝶ERP財務軟件自動取數(shù)，而后生成集團合并報表。有效保證了集團合并報表的質量，保證其準確性和及時性。同時集團企業(yè)為保證內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮，一級子公司采用OA系統(tǒng)的小天辦公軟件，該軟件模塊有：公司派車申請、出差申請、付款申請、合同會簽、人員簽到等公司內(nèi)部控制的辦公表格，同時該軟件有權限審批辨別功能，如總經(jīng)理審批權限為兩萬元以下，當經(jīng)辦人在制作付款申請單時系統(tǒng)將顯示最終審批人為總經(jīng)理，總經(jīng)理審批后直接由出納執(zhí)行付款，無須董事長加簽。小天辦公軟件可記錄員工簽到，有效管理考勤，可以查看申請的流程到了哪個環(huán)節(jié)，是否已經(jīng)完成，是否需要進行催促等。該軟件有上傳下達功能，子公司可在軟件中上報需要集團給予批復的申請，集團可下發(fā)各類的通知和文件等。小天辦公軟件可以在電腦或手機上操作，無論審批人員是在外地出差、開會、請假等都可以及時審批。因為小天辦公軟件在填制付款申請單時要求上傳報銷附件材料，當上級部門需要企業(yè)提供復印材料時，企業(yè)便可以直接將已上傳的憑證附件材料打印出來，既省時又省力。

3.4 完善企業(yè)內(nèi)部組織結構、加強部門間的協(xié)調(diào)配合

企業(yè)應建立組織結構圖，設置董事會、監(jiān)事會、工程部、財務部、綜合部等相關部門，根據(jù)企業(yè)實際情況可增設運營、宣傳等部門，明確各部門各崗位職責，編制崗位職責說明書和流程圖等。定期加強崗位職責及績效考評。內(nèi)部控制活動覆蓋了業(yè)務管理、職責劃分、監(jiān)督考評等環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)管理的方方面面，各部門相互制約、相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)配合。例如：財務部門需根據(jù)人事部門制定的薪酬管理制度審核人員的薪資。因此需要人事部門對新進人員、后勤人員、副經(jīng)理級、經(jīng)理級、領導層等各崗位人員薪酬體系制定出統(tǒng)一標準，對新進人員培訓、員工轉正、年度考核、晉升等進行規(guī)定，同時人事部需制定考勤制度、請假制度等，以便財務部門審核各項發(fā)放的職工薪酬。資產(chǎn)運營部需制定固定資產(chǎn)制度，明確其固定資產(chǎn)分工與授權、取得與驗收、使用與維護、處置與轉移、監(jiān)督與檢查，以便財務部門根據(jù)固定資產(chǎn)制度錄入財務系統(tǒng)及完成配合年終盤點工作。每項制度的制定必須根據(jù)企業(yè)自身情況，且通過各部門研究決定后開始執(zhí)行。各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合。

3.5 加強國有企業(yè)管理者對財務部門的重視，提高財務人員綜合素質

企業(yè)管理者要提高對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視程度，明確財務內(nèi)部控制的作用和意義，帶動員工提升其整體素質，提高專業(yè)水平，自覺遵守相關法律法規(guī)。重視企業(yè)年度預決算工作，定期開展相關內(nèi)部控制工作會議，并要求管理層與財務負責人參會，會議中需要對企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況進行分析和報告。提高財務人員內(nèi)控的認知水平，加強財務人員職業(yè)道德教育，加強財務人員繼續(xù)教育培訓，學習和掌握管理會計相關的企業(yè)管理、內(nèi)部控制、預算、風險管理。財務人員每年進行定期考核，實行會計崗位定期輪換制度。財務人員要協(xié)助指導和進一步規(guī)范企業(yè)相關人員的內(nèi)控工作。強化人員整體內(nèi)控工作素質，提升財務內(nèi)控體系建設水平。

4 結論

在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)不僅要提高服務水平和產(chǎn)品質量，而且要根據(jù)針對性、合法性和整體性的原則制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度。從日常財務工作、財務風險控制制度、資金管理、固定資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等層面入手，不斷完善相關制度，推動企業(yè)財務會計管理步入規(guī)范化、高效化的運行軌道，提升企業(yè)內(nèi)部控制成效。加強企業(yè)會計財務管理和內(nèi)部控制有效結合，保證國有企業(yè)的日常工作得以高效開展，提升國有企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力和市場競爭力，為其他企業(yè)樹立良好的榜樣，為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展與民生建設貢獻力量。

[1]薄殷.論內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用[J].中國市場,2021(5):163-164.

[2]李紹梅.企業(yè)會計財務管理及內(nèi)部控制[J].中國市場,2022(3):159-160.