王亮，張立

（衡陽華菱鋼管有限公司，湖南 衡陽 421001）

出口退稅是一項靈活且重要的宏觀政策工具，對中國產(chǎn)品出口以及對外貿(mào)易發(fā)展起到重要的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善外貿(mào)增長方式。一般而言，為鼓勵某種商品出口時，會提高該類產(chǎn)品的出口退稅率；當(dāng)要抑制某種商品出口時，則會降低或者取消該類產(chǎn)品的出口退稅率。進(jìn)入2021年以來，我國已經(jīng)先后兩次發(fā)布公告，直接取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅，共涉及169個商品代碼，幾乎涵蓋所有鋼鐵產(chǎn)品出口品種，其中也包含鋼管產(chǎn)品，引起整個鋼鐵行業(yè)極大震動[1-2]。

1 中國鋼鐵與鋼管產(chǎn)品出口退稅政策演變

1.1 出口退稅政策概述

出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。作為國際通行慣例，出口退稅可以使出口貨物的整體稅負(fù)歸零，有效避免國際雙重課稅。一般分為兩種：一是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品加工制成產(chǎn)品出口時，退還其已納的進(jìn)口稅；二是退還已納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報關(guān)出口時，退還其生產(chǎn)該商品已納的國內(nèi)稅金。出口退稅有利于增強(qiáng)本國商品在國際市場上的競爭力，為世界各國所采用；其中第二種退稅政策被廣泛使用。我國從1985年4月1日起實(shí)行出口產(chǎn)品退稅政策，并在1994年1月建立了以新的增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退（免）稅制度。出口退稅政策經(jīng)過30多年的實(shí)施，已經(jīng)成為影響我國外貿(mào)發(fā)展的重要稅收政策之一。由于我國采取差別化退稅政策，可以針對不同產(chǎn)品，在不同時期實(shí)行靈活的退稅率，便于國家從宏觀層面上對產(chǎn)品的出口規(guī)模、出口結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)節(jié)[3]。

1.2 鋼鐵以及鋼管產(chǎn)品出口退稅調(diào)整過程

2004—2021年8月1日，中國政府先后至少20次集中調(diào)整出口退稅率，其中涉及鋼鐵產(chǎn)品的有13次，2004年以后中國鋼材以及鋼管產(chǎn)品出口退稅調(diào)整情況見表1。從整體上看，退稅率為下調(diào)態(tài)勢，一般情況調(diào)整幅度為2%～3%，這期間也有幾次取消部分稅號出口退稅，包括初級制品、半成品、型材、平板材等。2021年調(diào)整幅度最大，4月26日、7月28日兩次調(diào)整，直接將146+23個稅號出口退稅率由13%下調(diào)為0，涉及全部鋼材品種，其中包括油井管、取向硅鋼、鋼軌、不銹鋼等高附加值品種[4-5]。

表1 2004年以后中國鋼材以及鋼管產(chǎn)品出口退稅調(diào)整情況

從鋼管這一類產(chǎn)品看，較長一段時間作為鋼材的高附加值產(chǎn)品，其出口退稅率一直較高且穩(wěn)定，基本都是執(zhí)行鋼鐵產(chǎn)品出口退稅最高稅率。2013年雖然下調(diào)了部分鋼管品種出口退稅率，但是最低退稅率仍然有9%。2020年3月，為了應(yīng)對新冠肺炎疫情對我國出口貿(mào)易的影響，我國又提高了部分鋼管出口退稅率，所有鋼管出口退稅率恢復(fù)到13%。2021年4月26日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布對146項鋼材取消出口退稅的公告；7月28日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布公告，自8月1日起對23項鋼材取消出口退稅、對3個產(chǎn)品加征出口關(guān)稅。2021年的兩次出口退稅政策調(diào)整，鋼管產(chǎn)品也涉及其中，所有鋼管產(chǎn)品出口退稅率直接從13%調(diào)整至0?；仡欎撹F產(chǎn)品以及鋼管產(chǎn)品出口退稅政策演變過程，此次調(diào)整時間間隔之短、力度之大都是罕見的。

2 全面取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的背景

2.1 促進(jìn)鋼鐵行業(yè)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)

“雙碳”目標(biāo)是指碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)。中國在2020年承諾將提高國家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭在2030年前達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。中國是世界鋼鐵生產(chǎn)大國，也是世界鋼鐵出口貿(mào)易大國，在為全球提供大量鋼鐵產(chǎn)品的同時我國環(huán)境又承載著大量二氧化碳排放。抑制鋼材產(chǎn)品出口，實(shí)質(zhì)也是抑制我國鋼鐵過高的產(chǎn)能、產(chǎn)量，從長期上看，有利于鋼鐵行業(yè)節(jié)能減排[6]，對實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)將起到積極的促進(jìn)作用。此次鋼鐵產(chǎn)品出口退稅率全部歸0，還表現(xiàn)出中國政府為完成“雙碳”目標(biāo)的堅定決心。

2.2 構(gòu)建“雙循環(huán)”新格局稅收政策的新策略

2021年3月通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中指出“立足國內(nèi)大循環(huán)，協(xié)同推進(jìn)強(qiáng)大國內(nèi)市場和貿(mào)易強(qiáng)國建設(shè)”。在“雙循環(huán)”新模式下，稅收政策如何促進(jìn)我國外貿(mào)發(fā)展，謝永清等[7]研究認(rèn)為取消出口退稅將減輕政府財政壓力，同時完全廢除出口退稅政策不會明顯減少出口，從長期看，反而會促使企業(yè)加大產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，出口更多高質(zhì)量產(chǎn)品。2020年我國全年出口鋼鐵產(chǎn)品5 367.7萬t，其中有約95%的出口量采用13%的退稅率，2021年1—11月我國出口鋼材6 188萬t，取消出口退稅，將為國家財政大幅減少退稅支出，有利于鋼鐵產(chǎn)品與國家財政支出等資源要素向國內(nèi)大循環(huán)發(fā)展集聚。

2.3 緩解鋼鐵產(chǎn)品出口貿(mào)易摩擦

取消退稅最直接的效果反映在價格效應(yīng)上，目前企業(yè)在做報價成本核算時都已經(jīng)考慮了退稅收益，因此退稅取消，企業(yè)不得不提高售價來彌補(bǔ)損失。從短期看，退稅取消會給鋼鐵產(chǎn)品的出口帶來暫時困境，國外客戶目前已經(jīng)習(xí)慣我國性價比高的鋼鐵產(chǎn)品，一時提價難以適應(yīng)；但是從長期看，取消退稅，提高鋼鐵產(chǎn)品出口價格，有利于減少國外對我國鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查，緩解目前鋼鐵產(chǎn)品遭遇較多貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查的不利局面[8]。以中國鋼管產(chǎn)品出口為例，2020年中國鋼管、世界鋼管出口數(shù)量與單價見表2，即使中國鋼管產(chǎn)品提高13%的價格，仍然與世界鋼管產(chǎn)品出口平均價格存在較大差距，取消退稅，倒逼國內(nèi)鋼管企業(yè)全面提價，縮小與世界鋼管產(chǎn)品平均價格的差異。

表2 2020年中國鋼管和世界鋼管出口數(shù)量與單價

2.4 抑制鐵礦石價格

普氏IODEX鐵礦石價格指數(shù)是目前最普遍使用的鐵礦石價格指數(shù)，能較真實(shí)地反映中國進(jìn)口鐵礦的成交價格。2012—2021年普氏鐵礦指數(shù)如圖1所示。從圖1可以看出，2020年5月開始，中國進(jìn)口鐵含量62%的普氏鐵礦指數(shù)（IODEX 62%Fe）不斷增加，從84美元/t增加至2020年12月底的159.2美元/t，增幅接近90%。進(jìn)入2021年一季度，進(jìn)口普氏鐵礦指數(shù)在震蕩中進(jìn)一步增加，期間鐵礦石指數(shù)最高達(dá)到178.5美元/t，最低為150.1美元/t，仍在高位運(yùn)行。但是進(jìn)入2021年二季度后，鐵礦石指數(shù)一路狂飆，從一季度收盤時的166.6美元/t飆升至2021年6月7日的220美元/t，創(chuàng)歷史最高值，且一直維持在高位。鐵礦石價格瘋狂的飆升，嚴(yán)重影響到了我國鋼鐵工業(yè)原材料供給安全，與此同時造成鋼材以及下游行業(yè)產(chǎn)品價格不斷上漲，國家相關(guān)部委2021年5月23日約談鋼鐵行業(yè)協(xié)會以及重點(diǎn)企業(yè)，要求維護(hù)好市場價格秩序[9]。這兩次取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅，政府調(diào)控目標(biāo)明確，就是要壓縮鋼鐵產(chǎn)能、產(chǎn)量，抑制過高鐵礦石價格。

圖1 2012—2021年普氏鐵礦指數(shù)（IODEX 62%Fe）

3 出口退稅取消對鋼管產(chǎn)品的影響

3.1 對鋼管出口數(shù)量的影響

理論上，退稅取消將會造成出口成本的上升，導(dǎo)致出口量下降。針對出口退稅政策調(diào)整對鋼鐵產(chǎn)品出口的影響，國內(nèi)學(xué)者研究不多，且一般為定性分析。例如：賈建華等[10]認(rèn)為出口退稅不足以左右鋼鐵出口量變化，而是由其他綜合因素主導(dǎo)的。筆者以無縫鋼管為例，通過分析從2012—2020年鋼管產(chǎn)品稅則號為730431（冷軋的鐵制或非合金鋼無縫鋼管），730439（非冷軋的鐵制或非合金鋼無縫鋼管），730441（冷軋的不銹鋼制無縫鋼管）三類鋼管出口退稅率變化與其出口數(shù)量變化率關(guān)系，發(fā)現(xiàn)出口數(shù)量變化率與出口退稅率之間并無同向變化關(guān)系（出口退稅率降低或取消，出口數(shù)量也降低）。例如2013年1月1日，出口退稅率由13%下調(diào)至9%，鋼管產(chǎn)品稅則號730431，730439，730441這三個品種的2013年出口數(shù)量較2012年反而增加了9%；又例如2020年3月出口退稅率由10%上調(diào)至13%，2020年出口數(shù)量較2019年反而減少了3%。因此可以看出，出口退稅小幅度調(diào)整，對無縫鋼管出口數(shù)量的影響效應(yīng)小于其他綜合因素。2012—2020年部分鋼管產(chǎn)品出口退稅率與出口數(shù)量增長率對比如圖2所示。

圖2 2012—2020年部分鋼管產(chǎn)品出口退稅率與出口數(shù)量增長率對比

但是2021年針對鋼管產(chǎn)品的出口退稅變化力度和涉及范圍都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以往。受出口退稅取消影響，2021年1—9月我國無縫鋼管出口數(shù)量為221萬t，同比減少了14.7%[11]，短期內(nèi)出口退稅取消對鋼管出口抑制效應(yīng)顯著。長期而言，筆者認(rèn)為無縫鋼管出口數(shù)量將會受到?jīng)_擊，在其他因素（國際市場需求、供給、價格，貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查影響等）共同作用下重新進(jìn)入一個新的平衡點(diǎn)[12]。

3.2 對鋼管出口品種結(jié)構(gòu)的影響

樊琦[13]研究認(rèn)為出口退稅對初級產(chǎn)品出口影響顯著且正相關(guān)，對高技術(shù)產(chǎn)品影響不顯著或者較小。朱宇[14]則認(rèn)為出口退稅已經(jīng)成為低附加值產(chǎn)品出口的外貿(mào)企業(yè)的主要利潤來源，不利于出口產(chǎn)品品種升級。所以取消退稅將會使較低端的鋼管品種出口受阻，同時也會促使出口企業(yè)更注重高技術(shù)、高附加值產(chǎn)品出口，使高技術(shù)產(chǎn)品出口比重不斷提升，從而優(yōu)化鋼管產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)[15-18]。

3.3 對鋼管行業(yè)發(fā)展影響

中國目前是世界鋼管生產(chǎn)大國、出口大國，但是我國鋼管出口競爭力與傳統(tǒng)歐洲、美國、日本鋼管生產(chǎn)地區(qū)和國家來說還存在差距。降低出口退稅率會使企業(yè)更重視調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使企業(yè)行為向產(chǎn)品深加工以及服務(wù)型制造轉(zhuǎn)型，以提高產(chǎn)品的綜合附加值，促進(jìn)我國鋼管出口由“數(shù)增長”向“質(zhì)增長”轉(zhuǎn)型。與此同時，出口退稅取消，對于產(chǎn)品附加值高、品牌好的企業(yè)，將會占據(jù)更有利的位勢，相反將會沖擊一些以低端產(chǎn)品出口為主的企業(yè)。另外從出口商類型來看，取消出口退稅，一些靠退稅為主要利潤來源的純鋼鐵產(chǎn)品外貿(mào)企業(yè)或者公司，將舉步維艱，面臨極大生存壓力。

4 啟示

4.1 加強(qiáng)出口合同風(fēng)險防控

企業(yè)要加強(qiáng)出口合同風(fēng)險防控，緊密關(guān)注國家涉及出口的政策消息。這兩次出口退稅突然取消，并且公布期與生效期間隔時間非常短，不同企業(yè)在應(yīng)對這次取消退稅過程中表現(xiàn)參差不齊。一些風(fēng)險控制較好的企業(yè)，提前做好了應(yīng)對預(yù)案。例如：提前在對外合同文本中加列了退稅取消條款，在簽訂合同前與客戶進(jìn)行溝通，在后續(xù)談判中占據(jù)了有利地位。

4.2 做好鋼鐵產(chǎn)品稅目細(xì)分工作

當(dāng)前無縫鋼管執(zhí)行的部分稅目，不夠細(xì)化，不能完全體現(xiàn)產(chǎn)品的優(yōu)劣屬性。以油套管為例，現(xiàn)行稅目根據(jù)產(chǎn)品屈服強(qiáng)度進(jìn)行劃分，但是未考慮接頭螺紋的區(qū)別。非API特殊螺紋接頭在連接強(qiáng)度、密封性能、螺紋抗黏結(jié)性能、接頭的應(yīng)力水平、抗應(yīng)力腐蝕等方面都要大大優(yōu)于API螺紋接頭，因此具有廣闊的市場前景和高附加值。但是非API特殊螺紋接頭研發(fā)周期長，成本高，風(fēng)險大，我國此類產(chǎn)品目前世界占有率很低，部分產(chǎn)品仍依靠進(jìn)口[19]。因此建議細(xì)致梳理現(xiàn)行鋼鐵產(chǎn)品的稅目情況，對比發(fā)達(dá)國家鋼鐵產(chǎn)品稅目設(shè)置，綜合考慮我國鋼鐵產(chǎn)品競爭力現(xiàn)狀，向有關(guān)部門提出優(yōu)化的稅目設(shè)置建議，進(jìn)一步細(xì)化我國鋼鐵產(chǎn)品進(jìn)出口稅則稅目。

4.3 提高企業(yè)核心競爭力

在“雙碳”目標(biāo)和“雙循環(huán)”“零退稅”等國家宏觀政策指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)自身核心競爭力建設(shè)，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，品牌創(chuàng)立，能耗管理[20]，服務(wù)型制造[21]，國內(nèi)國外兩個市場布局上狠下功夫，確保企業(yè)在“十四五”期間得到優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

4.4 鋼鐵產(chǎn)品出口多元化發(fā)展

鼓勵企業(yè)從過去的單一產(chǎn)品出口，向技術(shù)出口，鋼鐵制造裝備出口，專利出口轉(zhuǎn)變，在日趨嚴(yán)苛的環(huán)境規(guī)制以及成本增加的情況下尋求新的出口方向。