陳璇玲

（中山市家的電器有限公司，廣東 中山 528415）

所謂稅收籌劃即在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。隨著國企改革逐步深入，企業(yè)在進(jìn)一步探索轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展途徑，完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中，不僅關(guān)注于企業(yè)外部擴(kuò)展的產(chǎn)品市場占用，也更加重視于企業(yè)內(nèi)部管理。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問題日益被管理人員所關(guān)注，將稅收籌劃作為重要組成部分，并采用了科學(xué)的管理方式對企業(yè)資源統(tǒng)籌安排，從而提高了企業(yè)資源利用效率，全面推動了企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。盡管目前企業(yè)已在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行了稅收籌劃，并獲得了一些成果，但仍然面臨著一些問題，必須進(jìn)行修正。

一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的概述

（一）稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵

在開展稅收籌劃管理過程中，應(yīng)當(dāng)按照符合國家以及稅收政策的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，以國家有關(guān)政策規(guī)定為行動指導(dǎo)，在生產(chǎn)運(yùn)營或者投資活動前，經(jīng)過合理策劃，使納稅人的整體納稅利益最大化。由于稅收籌劃管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是以企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況為分析基礎(chǔ)，統(tǒng)籌考量企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)計(jì)劃管理。所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行稅收籌劃管理，達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的總體目標(biāo)，就必須事前策劃好稅收籌劃管理工作，統(tǒng)籌兼顧。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)流程中，稅收籌劃管理工作不僅能夠合理降低企業(yè)的稅務(wù)開支，節(jié)省企業(yè)運(yùn)營成本，增加企業(yè)可支配收入，還可以獲得延期納稅的好處，使有限的現(xiàn)金資源投向企業(yè)的重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目中，促使企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大投資效益，有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。而且，稅收籌劃管理是企業(yè)內(nèi)部管理得到改善的有效途徑，促使企業(yè)全面掌握各個環(huán)節(jié)資本運(yùn)用狀況，根據(jù)企業(yè)本身運(yùn)營情況，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，為其發(fā)展壯大提供源源不斷的力量。

（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)稅收籌劃需要以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為最終目標(biāo)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的起始條件與行動指南。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益、獲取資金時間價值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益并維護(hù)企業(yè)主體合法權(quán)益等。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃需要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，受企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，但稅收籌劃本身也會對財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃具有一致性，并且是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，稅收籌劃離不開企業(yè)財(cái)務(wù)控制?？傊?，企業(yè)稅收籌劃中的納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，二者相輔相成，有效的稅收籌劃需要良好的財(cái)務(wù)機(jī)制支撐，良好的稅務(wù)籌劃方案又會反作用于財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提高。

二、企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在操作稅收籌劃具體工作時，主要從以下環(huán)節(jié)入手，合理避稅。

（一）即征即退

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的來臨和電子信息化技術(shù)水平的提高，人類的生產(chǎn)、生活、工作等均離不開電子信息技術(shù)產(chǎn)品與設(shè)備的支撐，因此，我國政府為推動電子信息化工程建設(shè)，制定了許多相關(guān)優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)軟件的發(fā)展，同時出臺了專門對于電子軟件技術(shù)企業(yè)的政策，例如《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》，正是關(guān)于企業(yè)軟件開發(fā)公司與集成電路產(chǎn)品納稅的有關(guān)政策，在政策中也有提及，增值稅納稅人如果銷售的是自行開發(fā)的應(yīng)用軟件，依照17%稅率增收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的辦法，而該項(xiàng)優(yōu)惠政策的制定也激勵了企業(yè)應(yīng)用軟件開發(fā)公司的發(fā)展，從而減輕了稅收壓力，本操作屬于節(jié)稅籌劃。

（二）出口退稅

出口退稅是指在國家貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物，退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。一般分為兩種：一種是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成的產(chǎn)品出口時，退還已納的進(jìn)口稅；另一種是退還已納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時，退還該商品已納的國內(nèi)稅金。出口退稅有利于增強(qiáng)本國商品在國際市場上的競爭力，也是我國政府促進(jìn)出口業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)主要內(nèi)容。為世界各國所采用。企業(yè)可按照國家有關(guān)法規(guī)，根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，利用資本和交易方式等選用最佳的稅務(wù)方法。公司可在開始提交單證時，開展出口退稅的籌劃管理工作，免抵退稅辦法和報(bào)關(guān)單、發(fā)票等均有關(guān)聯(lián)，及時開展策劃能夠節(jié)省時間成本。

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面

在公司的成本結(jié)構(gòu)中，固定資產(chǎn)占用的比例很大，所以一般都會采取會計(jì)核算雙倍余額逆時間法和年限平均法，來對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行評估核算，而按照一般稅務(wù)規(guī)則，企業(yè)的固定資產(chǎn)額可能不要求核算到稅法額范疇內(nèi)，但是，假如企業(yè)采取的方法有所不同，對稅法數(shù)額也是有影響的。所以，企業(yè)的經(jīng)營成本和所需交納的個人所得稅都會不同，假若當(dāng)時有其他稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)還可能想到辦法通過增加固定資產(chǎn)來提高稅前抵扣額，從而降低公司所要求交納的稅收數(shù)額。這要求公司承擔(dān)稅收籌劃工作的人員具有很高的專業(yè)知識素質(zhì)，能夠合理地運(yùn)用資產(chǎn)時間價值，減少企業(yè)的稅務(wù)額。所以，企業(yè)要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的測算，選用最佳方法，降低稅收壓力。

（四）企業(yè)銷售結(jié)算方面

公司銷售涉及的銷售方式和結(jié)算方法等都不同，銷售方式主要有賒銷、代理、直銷等，結(jié)算方法主要有分期付款、全款等，由于銷售方式不同，銷售的內(nèi)容或提供的服務(wù)不同，核算的方法和時限會有一定差異，對公司的繳納數(shù)額和時限也會有一定影響。根據(jù)《增值率暫行條例》規(guī)定，兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果企業(yè)不對經(jīng)營活動進(jìn)行事前納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)“納稅陷阱”，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但公司仍可按照自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和未來發(fā)展計(jì)劃，選用適當(dāng)?shù)臓I銷方法，根據(jù)控制資本返還的時限，合理地避稅。

（五）企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面

在公司運(yùn)營管理過程中，需要定期對公司所有的內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行全面檢測，對內(nèi)部資產(chǎn)發(fā)生的損失在合理的范圍內(nèi)做出預(yù)計(jì)估算，并且對每項(xiàng)固定資產(chǎn)都進(jìn)行資產(chǎn)的減值工作。一般情況下，在國家稅收政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，如果公司能夠通過備抵法來核算已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，對當(dāng)期出現(xiàn)的應(yīng)扣除項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)增加，可以在一定程度上降低公司的應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)所得稅繳納金額，實(shí)現(xiàn)收入稅繳納期限遞延功能，有效降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展增添必要的資金。企業(yè)不但要做好固定資產(chǎn)的折舊，還要注意固定資產(chǎn)的減值。公司的財(cái)務(wù)人員通常需要定期檢查企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，對已發(fā)生減值的部分做好記錄，并對計(jì)劃發(fā)生減值的部分固定資產(chǎn)做好預(yù)測計(jì)量。而科學(xué)合理實(shí)行資產(chǎn)減值評估，也是稅收政策中允許的。所以，通常企業(yè)都會采用備抵法來完成對企業(yè)壞賬的清理，對需要予以抵扣的各項(xiàng)予以累加計(jì)算，由于固定資產(chǎn)減值部分一般不需要征收稅收，所以，科學(xué)合理實(shí)行固定資產(chǎn)減值管理就能夠在一定程度上降低稅收壓力，給企業(yè)預(yù)留更多的資本，以便于經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)。

（六）稅收籌劃的地域方面

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，導(dǎo)致各個地方稅收優(yōu)惠政策各異，同樣的生產(chǎn)企業(yè)，由于所屬地域不同，要交納的個人、企業(yè)所得稅也不一樣，有的地方政府或許還會出現(xiàn)稅收政策變化，對生產(chǎn)企業(yè)要交納的企業(yè)所得稅數(shù)額影響也很大，但是生產(chǎn)企業(yè)仍可按照自己的具體情況，合理調(diào)整自己的繳納地點(diǎn)，從而降低稅率。例如，目前重慶、江蘇、云南工業(yè)園區(qū)推出的小規(guī)模個人獨(dú)資企業(yè)核定征收政策、有限公司稅收獎勵返還政策，以及新建霍爾果斯園區(qū)全免已恢復(fù)正常。

三、企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的注意要點(diǎn)

（一）籌資過程稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

在公司財(cái)務(wù)工作的推進(jìn)過程中，融資階段是相當(dāng)關(guān)鍵的一環(huán)，它對公司后期融資應(yīng)用具有很大的保障和維系效果。要較好地完成對于融資流程的優(yōu)化管理，著重做好關(guān)于稅收計(jì)劃的關(guān)注與管理至關(guān)重要。稅收計(jì)劃工作的主要目標(biāo)在于籌資工作可以給企業(yè)帶來最大的利潤，同時減少在該方面可能產(chǎn)生的稅負(fù)壓力。在融資流程中，必須先分析公司在未來發(fā)展中的融資需要，使融資需要量更加精準(zhǔn)，防止由于融資需要確定不合理造成后續(xù)融資出現(xiàn)明顯偏差，同時，減少了由于融資額度不合理造成的明顯稅負(fù)壓力。另外，融資過程中的稅收籌劃，還必須著重掌握融資成本的合理關(guān)系，注意各種融資途徑的利息費(fèi)用等，根據(jù)不同利息情況實(shí)現(xiàn)途徑的合理選擇，使其可以表現(xiàn)出較強(qiáng)的稅收籌劃積極效果。當(dāng)然，較為重要的還是需要細(xì)致了解在融資流程中可能涉及的影響稅負(fù)的因素，使這些稅負(fù)因素之間可以反映出較強(qiáng)的管控協(xié)同效應(yīng)，還可以針對融資渠道和融資的各個額度進(jìn)行細(xì)致解析和架構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證在相關(guān)融資階段所形成的稅款可以明顯降低，這樣可以較好地做到對稅務(wù)規(guī)劃價值的大幅有效優(yōu)化。

（二）投資過程稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

在公司正常運(yùn)作流程中，做好對投資方面的關(guān)注也是相當(dāng)重要的，對投資流程的優(yōu)化同樣是企業(yè)稅收籌劃的主要手法和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在投資流程中考慮稅收籌劃工作，核心的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容便是掌握好對稅后利潤的準(zhǔn)確分析，防止僅僅考慮投資的利潤，忽略了稅收方面的占比，從而造成最終公司的經(jīng)濟(jì)效益損失。由于不同產(chǎn)業(yè)及其各個產(chǎn)品的投資收益有著顯著區(qū)別，相關(guān)政策同樣也存在著比較明顯的差別，那么也就必然要求重點(diǎn)圍繞相關(guān)政策開展詳細(xì)分析，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式以及投資伙伴的選擇進(jìn)行優(yōu)化選擇。例如：從投資方式來看，企業(yè)在進(jìn)行間接投資時，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券所得收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)大；直接投資涉及的稅收問題更多，需要面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，企業(yè)在進(jìn)行直接投資時，還需要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡，合理籌劃稅負(fù)。另外，企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外進(jìn)行投資時，一定要進(jìn)行資產(chǎn)評估，以此確定相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，在發(fā)生資產(chǎn)增值或減值時，投資方和被投資方都應(yīng)及時核算轉(zhuǎn)讓所得或損失，減少或增加應(yīng)納稅所得額，數(shù)目巨大的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在5年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽?yīng)納稅所得額中。

（三）營運(yùn)過程稅收籌劃要點(diǎn)

由于當(dāng)前政府營改增政策的持續(xù)深入與貫徹，在稅收政策方面的變動與調(diào)整也是比較突出的，具體到企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營過程，同時又必須在財(cái)務(wù)管理中著重強(qiáng)化對稅務(wù)籌劃工作的高度重視，重點(diǎn)圍繞著盈利做出細(xì)致分析，著眼于企業(yè)發(fā)展最終收益，通過減輕稅務(wù)負(fù)債，提高企業(yè)效益。企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以采用的納稅籌劃手法也是很多種的，例如，如果從稅收收入視角考慮，就必須能夠根據(jù)稅收收入的方法、時段做出合理調(diào)節(jié)，使其可以獲得較為理想的效益，由于稅收與收入方法的差異會形成不同的稅率，特別是關(guān)于結(jié)算方面，各種核算方法所對應(yīng)的征稅標(biāo)準(zhǔn)往往有著明顯區(qū)別，那么也就必須著重加以詳細(xì)分析，并選取較為合理的核算方法，對核算日期作出合理調(diào)節(jié)，同樣也是節(jié)約費(fèi)用的主要手法。而以往不少企業(yè)通過推遲核算日期，也可以做到延期納稅，效益相當(dāng)明顯。無論企業(yè)是初創(chuàng)期還是發(fā)展期，企業(yè)的應(yīng)納稅額取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少，在收入既定、遵守國家稅收法律的前提下，充分列支成本費(fèi)用可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，設(shè)立分公司可相互彌補(bǔ)收入、費(fèi)用；開辦費(fèi)的攤銷、存貨的計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊計(jì)量、人工成本的計(jì)量、利息支出、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷等，都可以通過稅收籌劃，前移后期成本、費(fèi)用，彈性利用攤銷比例，充分列支可稅前抵減的費(fèi)用，使前期會計(jì)利潤后移，獲得延期納稅的資金時間價值，合理合法合規(guī)避稅。

四、結(jié)語

稅收籌集是納稅人為實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。由于市場競爭的激烈，企業(yè)經(jīng)營收入降低，成本增加，很多企業(yè)都對稅收籌劃有了比較充分的認(rèn)識，并予以高度重視。企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，要注重在法規(guī)規(guī)定的區(qū)域內(nèi)開展運(yùn)作，充分合理地運(yùn)用有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策，吸納專業(yè)的辦稅人員，進(jìn)行稅收籌劃工作，合理合法合規(guī)避稅，提高企業(yè)的效益，推動企業(yè)健康發(fā)展。