蔣海燕（教授）

（成都紡織高等?？茖W(xué)校 四川成都 611731）

財(cái)務(wù)造假案件的頻繁發(fā)生，使人們逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。我國(guó)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,規(guī)定自2012年起滬深主板上市公司內(nèi)部控制由自愿性審計(jì)走向強(qiáng)制性審計(jì)，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制信息披露得到進(jìn)一步的規(guī)范。內(nèi)部控制審計(jì)是預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的有效屏障，也是保證企業(yè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)制，有助于提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

一、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

本文以2012—2019年滬深兩市上市公司為研究樣本，對(duì)滬深兩市及四川省上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及被出具否定意見(jiàn)的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。

從表1可以看出，自2012年開(kāi)始，上市公司積極地披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)從2012年的1 532家增加到2019年的2 827家，在數(shù)量上呈上升趨勢(shì)。同時(shí)被出具否定意見(jiàn)的公司數(shù)量有了大幅提升，這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，充分發(fā)揮了“看門人”的作用。四川省在2012年、2016年、2017年沒(méi)有上市公司被出具否定意見(jiàn)，2013年、2014年、2015年、2019年被出具否定意見(jiàn)的上市公司各有1家，分別為科倫藥業(yè)、水井坊、華澤鈷鎳、長(zhǎng)城動(dòng)漫，在2018年出具否定意見(jiàn)的上市公司有2家，分別為升達(dá)林業(yè)、長(zhǎng)城動(dòng)漫。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，2016—2019年四川省上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)占比分別為70.64%、68.70%、70.49%、65.08%，出具了無(wú)保留意見(jiàn)公司數(shù)的占比分別為100%、100%、97.67%、98.78%，被出具否定意見(jiàn)的公司數(shù)占比分別為0、0、2.32%、1.22%，可見(jiàn)，出具否定意見(jiàn)的公司數(shù)2018年、2019年都有所上升，四川省上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)不穩(wěn)定，特別是在2019年大比例減少，反映出部分上市公司內(nèi)部控制信息披露管理弱化。水井坊及長(zhǎng)城動(dòng)漫（2018年）在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中均未提到內(nèi)部控制重大缺陷，但都被出具了否定意見(jiàn)，其內(nèi)控效果令人失望。

表1 上市公司2012—2019年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)匯總表

二、基于內(nèi)部控制五要素的四川省上市公司內(nèi)部控制重大缺陷分析

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等。四川省被出具否定意見(jiàn)的上市公司治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，科倫藥業(yè)公司董事長(zhǎng)劉某持有25.8%的股份，劉氏家族持有接近40%的股份，“一股獨(dú)大”，股權(quán)過(guò)度集中。對(duì)于某些重大關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)委員會(huì)也并未發(fā)出任何意見(jiàn)。升達(dá)林業(yè)江某作為公司原實(shí)際控制人、原董事長(zhǎng)、原法定代表人在公司任職期間未經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)審批通過(guò)，違規(guī)以公司名義代原控股股東升達(dá)集團(tuán)對(duì)外借款和提供債務(wù)擔(dān)保，反映出企業(yè)控股股東將自己凌駕于企業(yè)內(nèi)控制度之上。子公司管控不力，長(zhǎng)城動(dòng)漫沒(méi)有對(duì)其子公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)管，造成子公司出現(xiàn)大量高管及員工離職、業(yè)績(jī)大幅度下滑、關(guān)鍵崗位人員缺失、財(cái)務(wù)核算體系不健全等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。人力資源培訓(xùn)機(jī)制不健全，華澤鈷鎳管理層未能對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)，從而造成多處會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)披露項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析將面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略?？苽愃帢I(yè)因年報(bào)信息披露不真實(shí)、不完整等問(wèn)題，被證監(jiān)會(huì)予以警告，并罰款30萬(wàn)元。由于重大關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)事件對(duì)股價(jià)產(chǎn)生了負(fù)面的影響，股民不但沒(méi)有獲得同期醫(yī)藥板塊股上漲的紅利，反而因科倫藥業(yè)信息披露違規(guī)和涉嫌利益輸送而遭到損失。證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查其信息披露違法違規(guī)事實(shí)，致使科倫藥業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。水井坊原子公司聚錦酒業(yè)公司得到郫縣財(cái)政局的9 400萬(wàn)元扶持資金，沒(méi)有按照約定在郫縣工業(yè)港重建生產(chǎn)基地，而是投資于邛崍生產(chǎn)基地及技術(shù)改造項(xiàng)目，改變資金用途和投向，面臨郫縣財(cái)政局有可能收回扶持資金的重大違約風(fēng)險(xiǎn)。華澤鈷鎳公司在6個(gè)月內(nèi)9次被監(jiān)管機(jī)構(gòu)“關(guān)注”，使公司深陷違法違規(guī)漩渦，面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。有小股東對(duì)于華澤鈷鎳提出的重組事件的可信性持懷疑態(tài)度，2016年被列入了“上市公司相關(guān)主體承諾履行失信榜”；由于公司股票價(jià)格持續(xù)下降，銀行不斷催收貸款，同時(shí)減少授信額度，出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用風(fēng)險(xiǎn)。升達(dá)林業(yè)由于公司違規(guī)擔(dān)保、資金占用等情況導(dǎo)致公司多個(gè)賬戶被凍結(jié)，公司不能從金融機(jī)構(gòu)籌措資金，公司面臨資金嚴(yán)重短缺，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。2018年被實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)警示，公司股票簡(jiǎn)稱由“升達(dá)林業(yè)”變更為“ST升達(dá)”。長(zhǎng)城動(dòng)漫出現(xiàn)部分金融機(jī)構(gòu)借款逾期，導(dǎo)致2018年資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生部分銀行賬號(hào)被凍結(jié)等事項(xiàng)，表明公司對(duì)資金管理存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不足。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，一般包括：不相容職責(zé)分離、授權(quán)審批、信息處理、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。華澤鈷鎳在業(yè)務(wù)流程審批上，存在不相容職務(wù)和授權(quán)審批控制制度缺失。董事長(zhǎng)王某架空公司治理層、管理層，直接管理公司的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，越權(quán)審批，致使部分大額資金和關(guān)聯(lián)方資金占用等“三重一大”事項(xiàng)未能履行適當(dāng)審批程序，給企業(yè)帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)水井坊董事會(huì)提供的說(shuō)明，2014年年末水井坊對(duì)成都水井坊酒業(yè)公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資額賬面價(jià)值為108 396 662.19元，但當(dāng)年被投資企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但水井坊卻確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，未能提供充分的支持性材料，導(dǎo)致出現(xiàn)重大核算錯(cuò)誤。長(zhǎng)城動(dòng)漫未采取有效的控制活動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在以下重大缺陷：其子公司上海天芮經(jīng)貿(mào)有限公司沒(méi)有及時(shí)的對(duì)賬與催收，導(dǎo)致公司部分應(yīng)收賬款超過(guò)信用期仍不能收回，同時(shí)也影響了公司應(yīng)收賬款期末余額的準(zhǔn)確性。上海天芮2019年末存貨的實(shí)際盤點(diǎn)金額、財(cái)務(wù)賬面金額、公司ERP系統(tǒng)金額存在較大差異，公司并未根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整一致。升達(dá)林業(yè)和長(zhǎng)城動(dòng)漫存在印章使用登記冊(cè)管理不規(guī)范情況，包括部分審批人員缺失以及未能書面記錄印章外借等用印事項(xiàng)，且年內(nèi)整改不徹底，與印章管理相關(guān)的內(nèi)部控制失效。

（四）信息溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、處理、傳遞相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間有效溝通。要實(shí)現(xiàn)良好的信息溝通，不僅在企業(yè)內(nèi)部上下、橫向順暢的溝通，還應(yīng)保證對(duì)外能有效的溝通。水井坊將取得的9 400萬(wàn)元財(cái)政扶持資金改投邛崍生產(chǎn)基地，應(yīng)該及時(shí)與郫縣財(cái)政部門進(jìn)行有效的溝通，明確該資金能否用于邛崍項(xiàng)目，但從報(bào)表披露的信息來(lái)看，顯然水井坊此方面工作有欠缺，說(shuō)明水井坊在對(duì)外信息溝通方面還有待改善?？苽愃帢I(yè)在報(bào)告期間內(nèi)對(duì)于發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易并未進(jìn)行及時(shí)披露，信息質(zhì)量沒(méi)達(dá)到及時(shí)性要求，在溝通方面也存在較大問(wèn)題，致使財(cái)報(bào)和信息披露等存在重大遺漏。升達(dá)林業(yè)違規(guī)為升達(dá)集團(tuán)對(duì)外借款提供的擔(dān)保，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，及時(shí)完整地對(duì)外披露，同時(shí)對(duì)募集資金管理和使用未進(jìn)行信息披露。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，監(jiān)督是內(nèi)部控制自我調(diào)整的機(jī)制?？苽愃帢I(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系早就已經(jīng)存在，但公司內(nèi)部監(jiān)督并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，致使公司經(jīng)營(yíng)失去保障。畢馬威華振事務(wù)所對(duì)水井坊內(nèi)部控制審計(jì)出具了否定意見(jiàn)，但水井坊在內(nèi)部控制自評(píng)估報(bào)告中仍然認(rèn)為公司內(nèi)部控制沒(méi)有存在重大缺陷，自評(píng)的結(jié)論是內(nèi)部控制有效，與畢馬威華振事務(wù)所的意見(jiàn)不一致，表明水井坊內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未充分履行其監(jiān)督職責(zé)。升達(dá)林業(yè)控股股東的絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)使公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)很難執(zhí)行其監(jiān)督職責(zé)，控股股東占用上市公司資金金額超過(guò)9億元，內(nèi)部監(jiān)督完全失效。

三、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

上市公司治理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，完善的內(nèi)部控制制度對(duì)化解風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)缺陷具有積極的作用。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基石，強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)至關(guān)重要，具體如下：第一，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建“三會(huì)一層”（即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層）相互制約牽制的管理機(jī)制，合理設(shè)置公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免一股獨(dú)大，實(shí)施重大事項(xiàng)集體決策制度。針對(duì)子公司管理方面存在的重大缺陷問(wèn)題，上市公司要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)子公司的有效管控，建立科學(xué)的投資管控制度。第二，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督審查上，審計(jì)委員會(huì)具有專業(yè)性，更具有發(fā)言權(quán)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的不足，嚴(yán)格審查重大關(guān)聯(lián)交易，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息及其披露中的缺陷。讓內(nèi)部審計(jì)部門全力參與內(nèi)部控制制度建設(shè)，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部的影響力。第三，改善人力資源管理。建立有效的人員選拔、聘任、培訓(xùn)制度，建立并實(shí)施人員退出制度，嚴(yán)格執(zhí)行員工離職交接管理制度規(guī)定。良好的人力資源能使企業(yè)員工具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)和較好的專業(yè)勝任能力，確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）重視和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化，風(fēng)險(xiǎn)因素日趨增多，被出具否定意見(jiàn)的5家上市公司均暴露出對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的充分性和深入性不夠，風(fēng)險(xiǎn)管控能力亟待加強(qiáng)。企業(yè)應(yīng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和能力建設(shè)，了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分析存在的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，來(lái)化解和降低風(fēng)險(xiǎn)。控制活動(dòng)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)防范風(fēng)險(xiǎn)采取的一系列的政策程序，是防控企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的具體手段和方法。通過(guò)分析可以看出，四川省上市公司在資產(chǎn)管理、資金活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告方面問(wèn)題比較嚴(yán)重，改進(jìn)的重點(diǎn)領(lǐng)域比較明確，如應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，防止越權(quán)審批，濫用職權(quán)現(xiàn)象，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，嚴(yán)格賒銷審批，高度重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款對(duì)賬和催賬，加強(qiáng)存貨盤點(diǎn)清查，規(guī)范印章保管、使用制度。

（三）提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量

上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求，合理地設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍，組建具有專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，編制有效的工作計(jì)劃，做好重要領(lǐng)域的流程梳理和制度執(zhí)行工作，高效審慎地進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定內(nèi)控缺陷的性質(zhì)及缺陷影響程度，充分揭示內(nèi)控缺陷問(wèn)題，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷提出有效的整改措施。資金活動(dòng)、信息披露和關(guān)聯(lián)交易一直是上市公司問(wèn)題頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)，應(yīng)規(guī)范關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別、審批和披露，加強(qiáng)對(duì)上市公司資金活動(dòng)的授權(quán)與審批等工作，對(duì)外擔(dān)保及募集資金使用的信息應(yīng)按規(guī)范要求及時(shí)完整地披露。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，企業(yè)應(yīng)綜合應(yīng)用各種評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、實(shí)施的有效性開(kāi)展評(píng)價(jià)。通過(guò)檢查測(cè)試，將其測(cè)試結(jié)果記錄于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿中，按照內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷等，按內(nèi)部控制規(guī)范格式及內(nèi)容要求保質(zhì)保量地編制企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告，真正為報(bào)告使用者提供更具實(shí)際價(jià)值的內(nèi)控信息，幫助他們做出正確的決策。

（四）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量

雖然近年來(lái)被出具內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)否定意見(jiàn)數(shù)量的上市公司在增多，但在所有上市公司中占的比例還是很低，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在具有良好職業(yè)道德素養(yǎng)的情況下，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計(jì)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為鑒證的主體，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不僅在形式上還應(yīng)在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，使其能在審計(jì)中保持客觀、公正立場(chǎng)，真正做到不偏不倚。隨著內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的大力開(kāi)展，行業(yè)應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，加大力度培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員，掌握內(nèi)控審計(jì)的流程和方法，對(duì)于企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域集中的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)關(guān)注。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)初入行業(yè)人員的指導(dǎo)，對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，以提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（五）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)

從查閱的上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)看，部分報(bào)告信息披露質(zhì)量不高，表現(xiàn)為過(guò)于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，難以具體地反映上市公司自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為此，監(jiān)管層對(duì)信息披露應(yīng)要求能充分體現(xiàn)行業(yè)特征、企業(yè)特點(diǎn)，真實(shí)披露其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。針對(duì)內(nèi)控缺陷披露不規(guī)范，對(duì)重大、重要、一般缺陷制定細(xì)化等級(jí)認(rèn)定，從定量和定性兩個(gè)維度劃分認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷進(jìn)行明確界定，不僅要對(duì)內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，還應(yīng)對(duì)缺陷整改情況進(jìn)行完整反映。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

認(rèn)真總結(jié)內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題，修訂和完善內(nèi)部控制相關(guān)制度法規(guī)，以內(nèi)部控制規(guī)章為依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作督導(dǎo)，細(xì)化監(jiān)管要求，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確上市公司治理層在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中的主體責(zé)任，加大對(duì)隱瞞、虛假披露內(nèi)部控制信息的上市公司的懲處力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)控報(bào)告的鑒證者，應(yīng)嚴(yán)把內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量關(guān),認(rèn)真履行“看門人”的職責(zé)。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加大內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)和培訓(xùn)力度，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則等方面的理解和應(yīng)用水平，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量檢查，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中違反職業(yè)道德、未能勤勉盡責(zé)等行為要嚴(yán)格追責(zé)，以此保障內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)水平，提升內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。