黃偉平

（北部灣職業(yè)技術(shù)學(xué)校，廣西 欽州 535000）

0 引言

部門(mén)預(yù)算是指政府部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策和規(guī)定，結(jié)合自身未來(lái)一定時(shí)期履行職能的需要，從基層預(yù)算單位開(kāi)始對(duì)預(yù)算進(jìn)行逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào)，由財(cái)政部門(mén)審核并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門(mén)綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。對(duì)于預(yù)算編制工作，各行政事業(yè)單位都很重視，把它放在突出的位置，但各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的理解和對(duì)預(yù)算編制要領(lǐng)、技巧的把握有差別，導(dǎo)致其在預(yù)算編制實(shí)務(wù)中雖然基本支出預(yù)算普遍做得比較好，但項(xiàng)目支出預(yù)算編制質(zhì)量參差不齊，且在項(xiàng)目支出預(yù)算的完整性、必要性、可行性和合理性等方面存在一些共性問(wèn)題。基于此，筆者對(duì)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算編制中存在的共性問(wèn)題進(jìn)行剖析，并探尋提高預(yù)算編制質(zhì)量的路徑和辦法。

1 行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算編制存在的問(wèn)題

1.1 項(xiàng)目支出預(yù)算編制不夠細(xì)化

一是項(xiàng)目支出中使用“其他商品和服務(wù)支出”經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的項(xiàng)目，沒(méi)有列明具體支出類(lèi)型、用途和金額。二是部分項(xiàng)目沒(méi)有把經(jīng)濟(jì)分類(lèi)細(xì)化到“款”級(jí)科目，如有些部門(mén)項(xiàng)目資金總額300 萬(wàn)～400 萬(wàn)元，細(xì)化金額僅為100 萬(wàn)～200 萬(wàn)元，細(xì)化率不到50%。三是有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)測(cè)算雖然已細(xì)化，但細(xì)化得不夠合理，如某單位的車(chē)船運(yùn)行保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)用未能從車(chē)船使用年限和航行里程方面進(jìn)行細(xì)化說(shuō)明，車(chē)船用油安排未能從執(zhí)行任務(wù)航行里程和用油量方面進(jìn)行細(xì)化。四是未細(xì)化聘用人員工資金額標(biāo)準(zhǔn)。五是政府采購(gòu)預(yù)算沒(méi)有明細(xì)項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)。六是項(xiàng)目支出預(yù)算安排差旅費(fèi)，未細(xì)化列出計(jì)劃出差人數(shù)、天數(shù)等。七是培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明培訓(xùn)的具體類(lèi)型、學(xué)習(xí)內(nèi)容、參加人數(shù)、經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間地點(diǎn)等事項(xiàng)。

1.2 項(xiàng)目支出預(yù)算沒(méi)有提供相關(guān)依據(jù)或者提供的依據(jù)過(guò)時(shí)

在行政事業(yè)單位中，有的工程項(xiàng)目沒(méi)有提供詳細(xì)的前期工作經(jīng)費(fèi)使用方案；有的工程項(xiàng)目委托業(yè)務(wù)費(fèi)未附合同，聘用人員與安保人員未附合同、員工資料表等相關(guān)資料，有些合同已過(guò)期，如場(chǎng)地租用協(xié)議、聘用保安協(xié)議書(shū)；有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)測(cè)算所附文件依據(jù)是上一年度方案而不是當(dāng)年的，這些過(guò)時(shí)的文件都不應(yīng)該作為項(xiàng)目預(yù)算編制的依據(jù)。

1.3 預(yù)算編制出現(xiàn)邏輯性錯(cuò)誤

有些單位編制預(yù)算說(shuō)明時(shí)存在一些問(wèn)題，如部分?jǐn)?shù)字與報(bào)表上的不一致，預(yù)算“二上”與財(cái)政“一下”控制數(shù)不相符，項(xiàng)目名稱(chēng)與經(jīng)費(fèi)測(cè)算明細(xì)的名稱(chēng)及內(nèi)容不相符，編制說(shuō)明中有些數(shù)字與附件資料信息不一致。例如，某單位編制說(shuō)明實(shí)有人數(shù)是101 人，而提供的工資表上卻只反映了88 人的工資明細(xì)。

1.4 預(yù)算編制說(shuō)明格式不正確，編制資料要素不夠完整，預(yù)算編制說(shuō)明不夠充分

有些單位沒(méi)有嚴(yán)格按照本級(jí)部門(mén)預(yù)算編制指南和格式編寫(xiě)預(yù)算說(shuō)明；有的單位會(huì)議紀(jì)要僅提供市本級(jí)的，而沒(méi)有提供所屬單位的；有些部門(mén)后勤服務(wù)人員實(shí)有3 人，部門(mén)預(yù)算資料僅附有2 份聘用合同；有的單位編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)未附有“一下”控制指標(biāo)通知；有的單位預(yù)算編制說(shuō)明中沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目支出的立項(xiàng)依據(jù)、可行性與必要性、預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。此外，行政事業(yè)單位預(yù)算編制文本不夠規(guī)范，如有的單位預(yù)算文本沒(méi)有附上部門(mén)“三定”方案和人員編制手冊(cè)，遺屬生活補(bǔ)助沒(méi)有附上相關(guān)部門(mén)審批依據(jù)。

1.5 聘用人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算不夠規(guī)范

有的單位預(yù)算說(shuō)明中自聘人員工資福利支出的預(yù)算資金來(lái)源為非稅收入，財(cái)政局部門(mén)預(yù)算“一下”控制數(shù)卻無(wú)該項(xiàng)目批復(fù)；有些單位的聘用人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算未附有聘用人員審批表、聘用備案表，沒(méi)有附上聘用合同或者聘用人員合同過(guò)期未重新簽訂；有些單位擅自調(diào)整后勤服務(wù)人員待遇標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有嚴(yán)格按當(dāng)?shù)鼗局С龆~標(biāo)準(zhǔn)和聘用人員控制數(shù)內(nèi)的實(shí)有人數(shù)做出工資和五險(xiǎn)一金的預(yù)算安排。比如，某行政部門(mén)的直屬事業(yè)單位聘用人員47 人，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排170 萬(wàn)元，人均工資3.6 萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)?shù)禺?dāng)年后勤控制數(shù)3.4 萬(wàn)元/人的標(biāo)準(zhǔn)。又如，某部門(mén)編制預(yù)算安排聘用人員經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，未把辭職人數(shù)減掉，預(yù)算經(jīng)費(fèi)超出實(shí)際。

1.6 預(yù)算科目使用不正確

有的單位在“其他商品和服務(wù)支出”經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制中，用于印制宣傳海報(bào)、制作宣傳橫幅標(biāo)語(yǔ)等的經(jīng)費(fèi)沒(méi)按要求記入印刷費(fèi)和委托業(yè)務(wù)費(fèi)科目，也沒(méi)按照要求編制政府采購(gòu)預(yù)算。有的單位未將聘用法律顧問(wèn)的費(fèi)用等經(jīng)費(fèi)納入委托業(yè)務(wù)費(fèi)科目中，而錯(cuò)用其他科目。有的單位把云服務(wù)使用費(fèi)既列入新增資產(chǎn)科目，又列入維修費(fèi)經(jīng)濟(jì)科目，前后不一致。有的單位在預(yù)算支出說(shuō)明中，用科目代碼代替項(xiàng)目名稱(chēng)。

1.7 在項(xiàng)目支出中錯(cuò)誤列支基本支出

有的預(yù)算單位在設(shè)備維護(hù)經(jīng)費(fèi)或業(yè)務(wù)工作經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目支出中列支基本支出；有的在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支后勤人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出；有的則在項(xiàng)目支出預(yù)算中將辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)安排在基本支出中。

1.8 預(yù)算編制相關(guān)數(shù)據(jù)不一致

行政事業(yè)單位存在收入總預(yù)算、一般公共預(yù)算撥款、支出總預(yù)算、非稅收入征收計(jì)劃等的編制說(shuō)明與報(bào)表數(shù)據(jù)不一致的問(wèn)題。比如，某部門(mén)“一般公共預(yù)算撥款”編制說(shuō)明金額為1 116.69 萬(wàn)元，報(bào)表上則是1 112.99 萬(wàn)元，經(jīng)比對(duì)，數(shù)據(jù)不一致是因?yàn)橛? 個(gè)直屬事業(yè)單位的“事業(yè)單位醫(yī)療”數(shù)據(jù)填報(bào)有誤，導(dǎo)致“收支預(yù)算總表”“收入預(yù)算總表”“支出預(yù)算總表”等多張與之相關(guān)的報(bào)表合計(jì)數(shù)出現(xiàn)不一致的情況。

1.9 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)重復(fù)申請(qǐng)

某單位編制的預(yù)算中有用于購(gòu)買(mǎi)特定崗位工作服的經(jīng)費(fèi)，但根據(jù)上級(jí)部門(mén)出臺(tái)的文件和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)文件的規(guī)定，該工作服裝配置是有要求的，原則上每?jī)赡曛谱饕淮喂ぷ鞣?，而該單位該?xiàng)服裝費(fèi)在上年度預(yù)算中已經(jīng)做出安排，如果本年度再申請(qǐng)，就會(huì)造成經(jīng)費(fèi)重復(fù)申請(qǐng)。

1.10 部分公共專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算未明確分配計(jì)劃，細(xì)化率不高

有些部門(mén)和單位公共專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算金額較多，但對(duì)所安排的項(xiàng)目在預(yù)算編制時(shí)尚未明確分配計(jì)劃，存在預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題。比如，某單位有兩項(xiàng)測(cè)繪專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，兩個(gè)項(xiàng)目都是1 ∶500 地形圖測(cè)繪費(fèi)用，一個(gè)項(xiàng)目為43 000 元，另一個(gè)項(xiàng)目卻是40 000 元，經(jīng)費(fèi)相差3 000 元。

2 行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算編制問(wèn)題產(chǎn)生的原因

行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算編制之所以存在上述問(wèn)題，主要原因有以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算編制的認(rèn)識(shí)與政策要求存在偏差；二是財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制過(guò)程中與單位各業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通不夠深入，預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)性欠缺；三是有些單位沒(méi)有把預(yù)算編制納入統(tǒng)籌層面，重視度不高，預(yù)算準(zhǔn)備工作缺乏領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌，且缺少科學(xué)完善的流程，財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算信息收集、項(xiàng)目可行性調(diào)研等工作做得不到位等。這些因素的存在都影響著項(xiàng)目支出預(yù)算編制的質(zhì)量。

3 行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算編制問(wèn)題對(duì)策

針對(duì)以上行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出預(yù)算編制普遍存在的突出問(wèn)題，筆者認(rèn)為各部門(mén)、各單位編制人員首先應(yīng)當(dāng)明確項(xiàng)目支出預(yù)算是圍繞“項(xiàng)目”編制的支出計(jì)劃，項(xiàng)目支出預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)在遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡等原則的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出以下3 個(gè)方面特征：一是專(zhuān)項(xiàng)性。項(xiàng)目支出預(yù)算的專(zhuān)項(xiàng)性體現(xiàn)在預(yù)算與業(yè)務(wù)的結(jié)合中，預(yù)算圍繞項(xiàng)目，項(xiàng)目圍繞特定的業(yè)務(wù)目標(biāo)，預(yù)算是為完成特定業(yè)務(wù)目標(biāo)而編制的經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃，針對(duì)不同目標(biāo)應(yīng)分別設(shè)立項(xiàng)目。二是獨(dú)立性。每個(gè)項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)有其明確范圍，項(xiàng)目之間支出不能交叉，項(xiàng)目支出與基本支出之間也不能交叉，如果出現(xiàn)交叉，則說(shuō)明項(xiàng)目的目標(biāo)或任務(wù)有重疊，項(xiàng)目邊界不清，設(shè)置不夠合理。三是完整性。項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)包括完成特定業(yè)務(wù)目標(biāo)所涉及的全部經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)避免將因一個(gè)目標(biāo)而發(fā)生的支出拆解分散到多個(gè)項(xiàng)目支出中。在編制細(xì)節(jié)上，行政事業(yè)單位應(yīng)做好以下幾點(diǎn)。

3.1 預(yù)算編制前要先熟悉相關(guān)法律法規(guī)

行政事業(yè)單位要把好建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的時(shí)代脈搏；要深度學(xué)習(xí)《預(yù)算法》和《政府采購(gòu)法》等相關(guān)法律法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神內(nèi)核；要熟悉黨的方針政策，全面貫徹統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效、收支平衡的原則；要發(fā)揮預(yù)算的硬約束作用，從根源上杜絕歪風(fēng)邪氣，杜絕奢靡和腐敗之風(fēng)，確保每一分財(cái)政資金都用到刀刃上。

3.2 要同步抓好項(xiàng)目庫(kù)的申報(bào)工作

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位要規(guī)范項(xiàng)目入庫(kù)管理，項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)研究、論證、評(píng)審等程序后方可入庫(kù)。將所有項(xiàng)目納入項(xiàng)目庫(kù)，年度預(yù)算安排項(xiàng)目從項(xiàng)目庫(kù)中擇優(yōu)選取。由此看來(lái)，項(xiàng)目庫(kù)申報(bào)與項(xiàng)目支出申報(bào)同等重要，需要同步進(jìn)行。規(guī)模較大的單位需要做的項(xiàng)目往往也會(huì)有很多，這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)提前與單位的業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，切實(shí)做好項(xiàng)目的提出、論證等工作，并結(jié)合實(shí)際，有輕重緩急地進(jìn)行項(xiàng)目審核、遴選、排序、申報(bào)，確保財(cái)政每一分錢(qián)都用在關(guān)鍵點(diǎn)上。

3.3 細(xì)化項(xiàng)目支出并提供充足的依據(jù)

行政事業(yè)單位在編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)著重對(duì)“其他商品和服務(wù)支出”經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目安排的項(xiàng)目列明具體支出的類(lèi)型和用途，以及寫(xiě)清楚將會(huì)產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，要充分體現(xiàn)該項(xiàng)目資金安排的重要性和必要性。此外，對(duì)于有聘用人員的單位，其應(yīng)細(xì)化聘用人員工資金額標(biāo)準(zhǔn)，使標(biāo)準(zhǔn)不高于當(dāng)?shù)?、?dāng)年的文件規(guī)定并提供聘用合同等文件依據(jù)。另外，對(duì)于項(xiàng)目支出中的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算，不能籠統(tǒng)測(cè)算，應(yīng)當(dāng)把計(jì)劃培訓(xùn)項(xiàng)目的具體類(lèi)型、培訓(xùn)內(nèi)容、參加人數(shù)、經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間地點(diǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。值得一提的是，如果培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算與上年相比有較大幅度的提高，編制人員還應(yīng)當(dāng)提供充足的依據(jù)，以證明其大幅增加該項(xiàng)培訓(xùn)預(yù)算費(fèi)用的必要性。

3.4 項(xiàng)目支出預(yù)算安排必須提供相關(guān)依據(jù)

不做無(wú)依據(jù)的預(yù)算安排，這就要求各部門(mén)提供的支撐材料要真實(shí)、充分。預(yù)算編制實(shí)務(wù)中應(yīng)著重把好這兩關(guān)：一是有沒(méi)有上級(jí)文件作為依據(jù)，二是相關(guān)合同是否已經(jīng)過(guò)期。

3.5 預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)邏輯性錯(cuò)誤

編制人員要認(rèn)真核對(duì)編制說(shuō)明中提及的數(shù)據(jù)與相關(guān)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否一致；“二上”與財(cái)政“一下”控制數(shù)要核對(duì)好，確保相符；要重視有關(guān)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系，且要核對(duì)好；報(bào)表的數(shù)據(jù)與附件資料信息要一致，避免出現(xiàn)鉤稽關(guān)系與報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接的情況。

3.6 預(yù)算編制說(shuō)明格式要規(guī)范，預(yù)算編制要確保標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

編制資料要素要完整，預(yù)算編制說(shuō)明要盡量充分。為提高預(yù)算編制質(zhì)量，一般來(lái)說(shuō)，各地財(cái)政部門(mén)在每年各單位開(kāi)展預(yù)算編制前都會(huì)編印預(yù)算編制指南。各單位應(yīng)當(dāng)深入研究預(yù)算編制指南，用好指南，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)?、?dāng)年預(yù)算編制指南和格式編制預(yù)算說(shuō)明，還要做到要素齊全、規(guī)范，數(shù)據(jù)翔實(shí)，依據(jù)充分。

3.7 厘清項(xiàng)目邊界，杜絕出現(xiàn)重復(fù)預(yù)算申請(qǐng)

各單位編制預(yù)算時(shí)，要先厘清各項(xiàng)目邊界，應(yīng)縱觀近兩年的預(yù)算，避免出現(xiàn)項(xiàng)目年度性預(yù)算重復(fù)申請(qǐng)，還要確保項(xiàng)目之間支出不交叉，項(xiàng)目支出與基本支出之間也不能交叉，不得把本該屬于基本支出的預(yù)算列到項(xiàng)目支出中。

4 結(jié)語(yǔ)

預(yù)算編制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，而編制好項(xiàng)目支出預(yù)算又是預(yù)算編制工作中非常重要的環(huán)節(jié)。隨著時(shí)代變遷和經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，行政事業(yè)單位和各行業(yè)都要抓住機(jī)遇實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，但這離不開(kāi)資金的支持。項(xiàng)目支出預(yù)算關(guān)系到各部門(mén)、各單位職能發(fā)揮的效果，這需要負(fù)責(zé)預(yù)算編制的財(cái)務(wù)人員高度重視預(yù)算編制工作，以相關(guān)法律法規(guī)和政策文件為依據(jù)，切實(shí)編制好項(xiàng)目支出預(yù)算，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，讓每一分財(cái)政資金都發(fā)揮作用，助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。