李艷 四川金象賽瑞化工股份有限公司

引言

國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、競(jìng)爭(zhēng)激烈，化肥企業(yè)如何在國(guó)家倡導(dǎo)去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀形勢(shì)下，提升企業(yè)精細(xì)化成本管理水平、降低化肥企業(yè)成本、提升效益、增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、精細(xì)化成本管理

精細(xì)化成本管理是通過(guò)現(xiàn)代管理理念和管理技術(shù)，對(duì)企業(yè)管理規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運(yùn)用程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)化和信息化的手段，對(duì)成本進(jìn)行分解、細(xì)化和落實(shí)的過(guò)程，是讓企業(yè)的成本管理能有效貫徹到每個(gè)環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過(guò)程，同時(shí)也是提升企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要途徑。一個(gè)企業(yè)在確立了建設(shè)精細(xì)化成本管理這一方向性思路后，由傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理向科學(xué)化管理轉(zhuǎn)變，成本管理在理念上發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，每個(gè)人都能夠清楚自己的職責(zé)，減少浪費(fèi)、控制成本、提高收入，確保價(jià)值目標(biāo)最大化。

二、J公司成本管理情況

（一）J公司概況

J公司成立于1970年，注冊(cè)資本4億元，資產(chǎn)規(guī)模50億元。公司主營(yíng)產(chǎn)品三聚氰胺、硝銨、硝基復(fù)合肥。J公司作業(yè)流程分為銷售、生產(chǎn)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、物流運(yùn)輸、售后服務(wù)等作業(yè)。

（二）J公司成本構(gòu)成

J公司成本主要由88%的變動(dòng)成本和12%的固定成本組成。變動(dòng)成本中天然氣、電、水成本占比65%，此類原材料處于壟斷地位，公司沒(méi)有議價(jià)權(quán)，價(jià)格不可控，其余原材料均屬于市場(chǎng)化程度較高的產(chǎn)品，屬于J公司的可控成本，特別是復(fù)合肥原料，總成本達(dá)3.5億元，占成本的15%，回爐料成本是在復(fù)合肥生產(chǎn)不合格產(chǎn)品投入再生產(chǎn)的成本，最理想的狀態(tài)是沒(méi)有回爐料產(chǎn)生，所有變動(dòng)成本的用量可通過(guò)生產(chǎn)負(fù)荷的穩(wěn)定、生產(chǎn)的連續(xù)性來(lái)降低，可以通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)用量來(lái)衡量實(shí)際生產(chǎn)消耗水平的高低。固定成本中人工成本占成本8%，折舊占成本4%，在同行業(yè)中處于較低水平。

（三）J公司成本管理情況

J公司有50年的化工生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，擁有行業(yè)領(lǐng)先的生產(chǎn)技術(shù)，在大化工產(chǎn)品生產(chǎn)操作、協(xié)同方面有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但在復(fù)合肥這類多配方、多批次的成本管理方面還存在一些問(wèn)題。復(fù)合肥原料成本是J公司可控成本中占比最高的成本，故對(duì)復(fù)合肥原料成本管理是控制成本的主要目標(biāo)之一。復(fù)合肥裝置按訂單生產(chǎn)，當(dāng)訂單不足時(shí)，為滿足前端生產(chǎn)裝置的長(zhǎng)周期運(yùn)行，生產(chǎn)基肥以維持連續(xù)生產(chǎn)。

J公司復(fù)合肥產(chǎn)品由復(fù)合肥車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)，作業(yè)流程是：銷售部門提出銷售計(jì)劃，生產(chǎn)裝備部排出生產(chǎn)計(jì)劃并提出原料需求，商務(wù)部采購(gòu)原料經(jīng)質(zhì)管部檢驗(yàn)合格后存入公司倉(cāng)庫(kù)，質(zhì)管部提供生產(chǎn)配方，各生產(chǎn)班組根據(jù)生產(chǎn)配方，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出適用的生產(chǎn)原料，在自動(dòng)配料系統(tǒng)輸入配方，原料工將原料倒入原料倉(cāng)，自動(dòng)秤按自動(dòng)配料系統(tǒng)指令自動(dòng)稱重后輸入混料倉(cāng)混合，送上100米高塔造粒生成復(fù)合肥，冷卻后送到包裝倉(cāng)庫(kù)，包裝工包裝成品按不同規(guī)格型號(hào)、品牌堆放在指定位置，倉(cāng)庫(kù)保管員收貨報(bào)檢，經(jīng)質(zhì)管部檢驗(yàn)后，將檢驗(yàn)結(jié)果標(biāo)識(shí)在產(chǎn)品定點(diǎn)堆放位置前端，銷售部門根據(jù)可售成品向客戶發(fā)貨。

三、J公司成本管理存在的問(wèn)題及分析

（一）銷售與生產(chǎn)信息不對(duì)稱

銷售部門在每年11月提出下年銷售計(jì)劃，每月25日提出次月的銷售計(jì)劃，J公司每月約有200種不同品種、品牌、包裝規(guī)格的產(chǎn)品。銷售計(jì)劃僅明細(xì)到產(chǎn)品品種，無(wú)包裝要求、無(wú)具體的提貨日期，銷售部門在臨近生產(chǎn)才通知生產(chǎn)部具體的銷售需求，導(dǎo)致銷售需要的品種未及時(shí)生產(chǎn)，客戶無(wú)法及時(shí)提貨，客戶滿意度降低，影響企業(yè)形象，同時(shí)庫(kù)存積壓。生產(chǎn)部門為了適應(yīng)銷售緊急需求，轉(zhuǎn)產(chǎn)頻繁，導(dǎo)致次品率高、成本增加。

（二）產(chǎn)品養(yǎng)分超標(biāo)準(zhǔn)

GB/T15063—2020第4.2條規(guī)定：組成產(chǎn)品的單一養(yǎng)分含量不應(yīng)小于4.0%，且單一養(yǎng)分測(cè)定值與標(biāo)明值負(fù)偏差的絕對(duì)值不應(yīng)大于1.5%。生產(chǎn)部門為保證復(fù)合肥產(chǎn)品質(zhì)量，按標(biāo)準(zhǔn)上限或者超標(biāo)準(zhǔn)投料。

財(cái)務(wù)部門對(duì)復(fù)合肥產(chǎn)品成本分析，將配方作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，以20XX年1-6月成本分析為例，因原料投入超標(biāo)，實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本514萬(wàn)元，增加復(fù)合肥成本21元/噸。

（三）原材料采購(gòu)精細(xì)化管理不足

J公司商務(wù)部負(fù)責(zé)復(fù)合肥原材料采購(gòu)，因各種原因未進(jìn)行集團(tuán)化的統(tǒng)一采購(gòu)，且按月按需采購(gòu)，采購(gòu)批量小、頻率高，在龍頭廠家面前沒(méi)有議價(jià)能力。通過(guò)經(jīng)銷商采購(gòu)，采購(gòu)成本高，原料到貨不及時(shí)，生產(chǎn)需要的原料不能及時(shí)到貨，復(fù)合肥車間為保證產(chǎn)品質(zhì)量不得已用有庫(kù)存的高養(yǎng)分原料代替低養(yǎng)分原料，導(dǎo)致成本高。

原料采購(gòu)重量控制偏差。J公司采購(gòu)復(fù)合肥原料一般是50kg/袋，供應(yīng)商送貨進(jìn)廠過(guò)磅，出廠退皮重，計(jì)算出凈重，保管根據(jù)磅單收貨。此方法簡(jiǎn)便易行，但是復(fù)合肥原料的包裝物成本沒(méi)有扣除，采購(gòu)的原料重量虛高。以包裝物重量100g/袋計(jì)，年采購(gòu)量約10萬(wàn)噸，每噸20袋，則年采購(gòu)原料虛增重量200噸，以原料平均單價(jià)2200元/噸計(jì)算，僅此一項(xiàng)采購(gòu)成本每年多計(jì)44萬(wàn)元。

（四）存貨精細(xì)化管理水平有待提高

J公司存貨收發(fā)存管理相對(duì)粗放，實(shí)物按產(chǎn)品的品種、品牌、規(guī)格分別收發(fā)存，但是在J公司的信息化系統(tǒng)中僅按品種進(jìn)行管理，管理的維度不能完全滿足各業(yè)務(wù)部門需求。對(duì)各種品種、品牌、規(guī)格的庫(kù)存情況依靠人工統(tǒng)計(jì)，保管工作重復(fù)、不準(zhǔn)確，信息及時(shí)性差、準(zhǔn)確度不高，曾出現(xiàn)裝錯(cuò)車、發(fā)錯(cuò)庫(kù)存信息而導(dǎo)致客戶來(lái)車無(wú)貨可拉的現(xiàn)象。

四、J公司精細(xì)化成本管理解決方案

為降低J公司的經(jīng)營(yíng)成本，提高成本管理水平，通過(guò)改善J公司價(jià)值鏈上各作業(yè)流程，盡可能在各個(gè)可控環(huán)節(jié)上壓縮成本，將成本管理做細(xì)做精，減少非增值作業(yè)，提高工作效率，消除浪費(fèi)。

（一）精細(xì)化成本管理實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

1.精細(xì)化成本管理思想意識(shí)。一個(gè)企業(yè)能否有效地進(jìn)行成本精細(xì)化管理，關(guān)鍵在于管理者以及員工是否樹立了精細(xì)化管理的思想意識(shí)。企業(yè)的各個(gè)作業(yè)是由全體員工協(xié)同來(lái)完成的，員工的主觀能動(dòng)性和意愿將直接影響作業(yè)質(zhì)量、效率。

2.基于集團(tuán)化管理信息化平臺(tái)。通過(guò)適用于化工、化肥生產(chǎn)企業(yè)的集團(tuán)化信息化管理平臺(tái)，細(xì)化、固化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)資源一體化。此平臺(tái)集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金管理、生產(chǎn)管理、人力資源、采購(gòu)管理、銷售管理、收發(fā)存管理、成本管理為一體，將各子公司資源集中，信息及時(shí)傳遞，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)精細(xì)化管理。

（二）以標(biāo)準(zhǔn)成本法為管理目標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化成本管理

J公司是一個(gè)生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)，所有復(fù)合肥產(chǎn)品均有標(biāo)準(zhǔn)配方，比較容易設(shè)計(jì)各類復(fù)合肥標(biāo)準(zhǔn)成本，以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并按照例外管理的原則，對(duì)不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷降低產(chǎn)品成本。

（三）精細(xì)化成本管理程序

將精細(xì)化成本管理貫穿在事前、事中、中后。

1.事前預(yù)測(cè)。復(fù)合肥產(chǎn)品可以設(shè)計(jì)出成千上萬(wàn)種，如何確定企業(yè)生產(chǎn)什么品種有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要市場(chǎng)部門根據(jù)客戶需求來(lái)預(yù)判。采購(gòu)部門需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、未來(lái)市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)判采購(gòu)，質(zhì)管部門提供標(biāo)準(zhǔn)配方，財(cái)務(wù)部門根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)配方，計(jì)算產(chǎn)品成本、利潤(rùn)，為決策層決策生產(chǎn)什么產(chǎn)品、定什么價(jià)提供數(shù)據(jù)支撐。此程序改變了過(guò)去由銷售部門決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、定什么價(jià)的傳統(tǒng)，也減少了因缺少數(shù)據(jù)無(wú)法量化收入、成本、利潤(rùn)而盲目決策的風(fēng)險(xiǎn)。

2.事中管理控制。將原來(lái)粗放型的管理，細(xì)化剝離到可控的多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，并將作業(yè)在信息化系統(tǒng)中以單據(jù)或字段形式體現(xiàn)，每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置量化指標(biāo)、設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)部門及崗位進(jìn)行了職責(zé)劃分，將職責(zé)在信息化系統(tǒng)中以權(quán)限形式體現(xiàn)，將成本管理貫穿在可控的過(guò)程管理中，將過(guò)程留痕，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)糾偏。

3.事后管理分析。利用信息化系統(tǒng)固化的數(shù)據(jù)，各業(yè)務(wù)部門可隨時(shí)進(jìn)行各類分析，且業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳導(dǎo)到成本管理模塊中，按設(shè)置的規(guī)則自動(dòng)進(jìn)行成本核算，成本核算可明細(xì)到品種、品牌、規(guī)格，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可進(jìn)行全過(guò)程追溯，為考核各部門、各崗位提供充分、有效數(shù)據(jù)證明，促進(jìn)管理提升。

（四）精細(xì)化成本管理具體措施

1.提高銷售計(jì)劃的準(zhǔn)確度

J公司設(shè)置市場(chǎng)部對(duì)產(chǎn)品、原料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、分析，為產(chǎn)品銷售定價(jià)、原料采購(gòu)價(jià)格提供市場(chǎng)信息。

銷售部每年11月提出次年的銷售計(jì)劃，明細(xì)到月、區(qū)域、品種、品牌。每季25日提出下一季度銷售計(jì)劃，明細(xì)到區(qū)域、品種、品牌、規(guī)格、需求日期。市場(chǎng)部審核銷售定價(jià)是否符合市場(chǎng)信息。財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售計(jì)劃測(cè)算收入、成本、利潤(rùn)，測(cè)試是否符合企業(yè)年度目標(biāo)。生產(chǎn)部根據(jù)審核通過(guò)后的銷售計(jì)劃擬定生產(chǎn)計(jì)劃，根據(jù)需求日期來(lái)組合生產(chǎn)，盡量保證少轉(zhuǎn)產(chǎn)，提高產(chǎn)品一次合格率。

考核標(biāo)準(zhǔn)：銷售計(jì)劃準(zhǔn)確率99%（每低于1%，扣銷售績(jī)效1%）、合格產(chǎn)品庫(kù)齡（超過(guò)6個(gè)月按庫(kù)存成本0.1%扣銷售部績(jī)效）。

2.控制產(chǎn)品養(yǎng)分超標(biāo)

制定合理的考核制度，將國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)作為考核復(fù)合肥車間績(jī)效考核指標(biāo)，有效調(diào)動(dòng)員工積極性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效。

保證計(jì)量系統(tǒng)準(zhǔn)確性。復(fù)合肥配方是由自動(dòng)配料系統(tǒng)稱重輸入原料，但是因粉塵、振動(dòng)等原因使計(jì)量不準(zhǔn)確，故應(yīng)定期清除傳感器粉塵、較準(zhǔn)計(jì)量秤。

提高計(jì)量精準(zhǔn)度。計(jì)量秤的精準(zhǔn)度允許每倉(cāng)（2噸）有25kg誤差，通過(guò)物理定量投料保證原料入倉(cāng)準(zhǔn)確度。復(fù)合肥車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃分解成原料領(lǐng)用計(jì)劃，庫(kù)房根據(jù)原料領(lǐng)用計(jì)劃限額領(lǐng)料并記錄在信息化系統(tǒng)中，原料工根據(jù)限額領(lǐng)料按規(guī)定重量投入料倉(cāng)，并將投料后包裝袋以20根一扎捆好存放在固定地點(diǎn)，復(fù)合肥車間根據(jù)自動(dòng)配料系統(tǒng)自動(dòng)稱重記錄好每小時(shí)投料品種、重量，第二天早上8點(diǎn)，內(nèi)控部、庫(kù)房、生產(chǎn)車間、當(dāng)班原料工共同清點(diǎn)扎捆好的原料包裝袋數(shù)量，用以計(jì)算原料投入量，同時(shí)將保管材料出庫(kù)、生產(chǎn)分公司自動(dòng)稱重?cái)?shù)據(jù)三方核對(duì)，及時(shí)找出差異原因，及時(shí)較準(zhǔn)自動(dòng)計(jì)量秤。通過(guò)這些措施保證了每日投料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。再根據(jù)當(dāng)日產(chǎn)出情況和標(biāo)準(zhǔn)配方計(jì)算應(yīng)投原料數(shù)量，得到投入產(chǎn)出比，超養(yǎng)分情況當(dāng)天通報(bào)批評(píng)，并按制度規(guī)定扣當(dāng)事人績(jī)效。

合理調(diào)整配方。根據(jù)原料價(jià)格高低，在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定范圍內(nèi)，在保證總養(yǎng)分的前提下，合規(guī)、有效調(diào)節(jié)單一養(yǎng)分含量，將原料價(jià)格高的磷、鉀養(yǎng)分控制在標(biāo)準(zhǔn)允許的負(fù)偏差范圍1.5%，平均每噸成本可下降67.84元/噸。

3.原料采購(gòu)成本精細(xì)化管理

集團(tuán)總部對(duì)大宗原材料統(tǒng)一采購(gòu)。通過(guò)信息化系統(tǒng)，再造了集采分收的采購(gòu)流程，將集團(tuán)內(nèi)5家大型生產(chǎn)子公司復(fù)合肥原料、包裝物統(tǒng)一集中采購(gòu)，年采購(gòu)量達(dá)40萬(wàn)噸，有了較強(qiáng)的議價(jià)能力。

與一級(jí)經(jīng)銷商合作，聯(lián)合到原料生產(chǎn)廠家采購(gòu)，降低采購(gòu)成本。采用供應(yīng)商寄存模式，保證原料及時(shí)供給，防止缺貨斷料。供應(yīng)商寄存模式是合作供應(yīng)商將其供應(yīng)的原料寄存在各生產(chǎn)子公司倉(cāng)庫(kù)，單獨(dú)存放，使用后根據(jù)使用量結(jié)算。

部門原料期貨交易，鎖定成本。結(jié)合期貨市場(chǎng)趨勢(shì)，判斷原材料現(xiàn)貨價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，在價(jià)格低谷時(shí)大量購(gòu)入。

按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)控制原料收貨重量。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T8569規(guī)定，產(chǎn)品用符合 GB/T8569規(guī)定的材料進(jìn)行包裝，包裝規(guī)格為50kg、40kg，每袋凈含量允許范圍分別為（50±0.5）kg、（40±0.4）kg，每批產(chǎn)品平均每袋凈含量不應(yīng)低于50.0kg、40.0kg。制定各種規(guī)格的包裝袋標(biāo)準(zhǔn)并錄入地磅系統(tǒng)中，采用雙重量孰低標(biāo)準(zhǔn)作為采購(gòu)數(shù)量，即采購(gòu)數(shù)量=毛重-凈重-包裝袋重量或采購(gòu)數(shù)量=實(shí)際收貨的袋數(shù)量*規(guī)格。保管收貨時(shí)既要看過(guò)磅計(jì)重，又要對(duì)原料按件計(jì)數(shù)，推算單包重量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。

用新的收貨標(biāo)準(zhǔn)，比原標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)數(shù)量減少0.82%，僅此一個(gè)精細(xì)化成本管理動(dòng)作，可為集團(tuán)年節(jié)約六百多萬(wàn)元。

4.提高存貨精細(xì)化管理水平

實(shí)施貨位管理。細(xì)分原料、成品堆放區(qū)域，按堆放區(qū)域設(shè)置了數(shù)字貨位，在信息化系統(tǒng)中啟用貨位管理，將原料、成品分品種、品牌、時(shí)間、定點(diǎn)、定量堆放，保證貨物先進(jìn)先出，每天可在系統(tǒng)中看到各種原料、成品的收發(fā)存情況，滿足不同業(yè)務(wù)部門對(duì)存貨收發(fā)存的查詢需求。

實(shí)施品牌管理。在信息化系統(tǒng)中將包裝物、產(chǎn)品、原料增加了品牌管理維度，在合同、收貨、發(fā)貨環(huán)節(jié)均帶上品牌，結(jié)存存貨可按品牌查詢，避免了發(fā)錯(cuò)貨現(xiàn)象，銷售可發(fā)貨信息更詳細(xì)，也更精細(xì)地實(shí)現(xiàn)了從銷售到生產(chǎn)到出廠的全過(guò)程跟蹤。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述精細(xì)化成本管理措施，J公司取得了明顯成效，在化肥行業(yè)內(nèi)的精細(xì)化成本管理可實(shí)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。精細(xì)化成本管理是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行的科學(xué)管理手段，隨著日益變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，為使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，精細(xì)化成本管理已被越來(lái)越多的企業(yè)所采納，成為提高管理水平、實(shí)現(xiàn)利益最大化、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力的有效手段。