鄧國梁 山東興華建設(shè)集團有限公司

近年來，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級迭代趨勢明朗，為經(jīng)濟發(fā)展、城市建設(shè)注入了強勁動力，建筑施工企業(yè)也由此獲得長足進步，截至2020年增加值已經(jīng)達到72 996億元，占到國內(nèi)增加值總量的7.2%左右，各種新建材、新技術(shù)層出不窮。這種狀況為建筑施工企業(yè)提供了重大發(fā)展契機，但也導(dǎo)致了競爭格局變更、生存壓力增大等問題，如何增強涉稅籌劃能力、降低企業(yè)涉稅成本成為了諸多企業(yè)關(guān)注的焦點。

一、建筑施工企業(yè)涉稅籌劃現(xiàn)狀及問題

(一)涉稅籌劃能力不足

建筑施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)較為多樣，從設(shè)備租賃采購到外包施工、安裝服務(wù)等環(huán)節(jié)，均會直接、間接產(chǎn)生稅費繳納行為，在稅法允許范圍內(nèi)開展籌劃工作，可以顯著降低企業(yè)稅負壓力，為企業(yè)爭取更多的營利空間。但從建筑施工企業(yè)運行現(xiàn)狀來看，涉稅籌劃能力不足的情況還比比皆是，以技術(shù)合同的簽訂為例，如果施工環(huán)節(jié)涉及到技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓，或者專利特許使用等情況時，可以按照現(xiàn)行規(guī)定所述到相關(guān)部門備案登記，從而享受增值稅的減免優(yōu)惠，幫助建筑施工企業(yè)省去技術(shù)服務(wù)購買的相關(guān)稅務(wù)費用。

部分企業(yè)對稅費政策了解較少，直接忽略該項政策后蘊藏的巨大籌劃空間，直接以6%增值稅率繳納，造成多繳問題的同時提高了資金占用率，使企業(yè)蒙受了不必要的損失。此外，在外出經(jīng)營業(yè)務(wù)上，跨地區(qū)施工是需要預(yù)繳一定額度的增值稅的，預(yù)征率在2%至3%之間，按規(guī)定企業(yè)受到預(yù)付工程款后，就需要繳納該項費用。但由于管理體系疏漏，很多情況下分包款項已經(jīng)支付，相應(yīng)的發(fā)票卻未能送達，后期無法進行抵扣操作，直接造成了金額的提前流出。

(二)缺乏風(fēng)險管控意識

“營改增”政策推行落實以來，建筑施工企業(yè)面臨的稅負壓力有所下降，可用于經(jīng)營流轉(zhuǎn)的資金更加充裕，重復(fù)收繳的情況基本消失，企業(yè)發(fā)展成長動力更加強勁。但建筑施工企業(yè)固有的經(jīng)營特征還是給涉稅籌劃問題帶來一定難度，一方面企業(yè)面對的稅種類型較為多樣，繳稅流程復(fù)雜且涉稅事項繁多，另一方面企業(yè)內(nèi)部的管控體系也有待完善，項目管理粗放、會計憑證管理混亂等狀況時有發(fā)生，企業(yè)面臨的涉稅籌劃風(fēng)險也更加多元。首先是法律風(fēng)險問題，部分管理者對籌劃的界限把控不當(dāng)，為壓減支出違規(guī)攤銷，甚至出現(xiàn)虛增研發(fā)費用的情況，反而會產(chǎn)生稅收罰款、滯納金等額外處罰款項。其次是信用風(fēng)險問題，納稅信用是社會普遍公認的信用評估指標，自《涉稅專業(yè)服務(wù)信息用評價管理辦法》頒發(fā)以來，國家對于納稅信用的管控愈發(fā)嚴格，涉稅信用以“誠信資產(chǎn)”的角色出現(xiàn)在了眾多行業(yè)領(lǐng)域之中，信用風(fēng)險控制不當(dāng)不僅會影響市場信任度，干擾正常交易行為，還會受到各種權(quán)威機構(gòu)的聯(lián)合懲戒。

(三)合同條款不夠明晰

在建筑施工企業(yè)核心業(yè)務(wù)的推進過程中，合同簽訂是極為關(guān)鍵和重要的步驟，現(xiàn)行合同形式主要有兩種，即甲供材、清包工以及包工包料，不同業(yè)務(wù)適用的合同方案是存在較大差異的。從涉稅籌劃角度來看，結(jié)合工程量清單、工程圖紙等訂立差異化合同是最為經(jīng)濟的做法，可以有效避免稅負超支的情況。但部分建筑施工企業(yè)對稅法政策的理解較為片面，合同簽訂時更傾向于使用利益空間更大的包工包料模式，看似能夠賺取更多的包工費用，但對于“一般納稅人”身份的企業(yè)來說，適用稅率是相對較高的，可以達到9%，雖然該身份下支持進項稅抵扣，但建筑施工企業(yè)龐大的勞務(wù)支出又很難進行抵扣，由此造成的稅負壓力非常大。此外，在具體條款的編制上，很多建筑施工企業(yè)的做法也是欠妥的，業(yè)務(wù)人員對價內(nèi)、價外稅理解不到位，合同編制時標準模糊，很容易影響比議價科學(xué)性，導(dǎo)致采購成本上升等狀況。

(四)會計管理體系模糊

會計核算成果是建筑施工企業(yè)涉稅籌劃的重要依據(jù)，通過核算結(jié)果的分析，管理者可以及時了解企業(yè)資金鏈流轉(zhuǎn)情況，明確涉稅籌劃著手點和落腳點，保障籌劃策略的科學(xué)性與合理性。由于圖紙會審、技術(shù)交底以及正式施工過程中包含的人員物料要素較為多樣，因此建筑施工企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)，使用的會計科目是存在很大靈活性的，部分企業(yè)管理體系較為滯后，統(tǒng)一采用混列科目的方式進行梳理。比如，工藝研發(fā)環(huán)節(jié)，各項儀器設(shè)備的折舊費用不單獨羅列，而是直接計入“施工費用”一項中，由交接交底流程產(chǎn)生的會議費用，也直接計入“招待費用”科目。而現(xiàn)行稅法中，對該類科目的征繳稅額是有上限的，一旦混列并造成超支情況，將會造成扣除不足、剩余過多的情況，給企業(yè)稅負帶來較大壓力。此外，建筑施工企業(yè)物料購置、存儲，以及后期的設(shè)備折舊計提費用同樣需要優(yōu)化管理，核算方法不當(dāng)或者納稅不及時，均會造成籌劃效率下降、稅負壓力倍增甚至信用評級受損的情況。

(五)信息交互渠道閉塞

在市場經(jīng)濟繁榮、科技事業(yè)興盛的背景下，我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)正式崛起和成長起來，為區(qū)域信息化建設(shè)提供了強勁助力，“互聯(lián)網(wǎng)+”模式更是被普及到教育、醫(yī)療等諸多行業(yè)領(lǐng)域中?！爸悄茇敹愐惑w”概念就是在該種背景下誕生的，主要以云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)為依托，對建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行遠程管理和信息收集，各種會計信息被實時同步和傳送到系統(tǒng)平臺之中，有效消除了業(yè)務(wù)部門、采購部門、財會部門等相互孤立、相互割裂的現(xiàn)狀，保障了稅務(wù)信息交互流通時效性。雖然“智能財稅一體”的推行裨益良多，但很多建筑施工企業(yè)礙于技術(shù)、資金等因素制約，現(xiàn)階段仍舊未能實現(xiàn)網(wǎng)上平臺交互，稅務(wù)信息不對稱的問題時有發(fā)生，開票業(yè)務(wù)限額、限行難度大，后期的增值稅發(fā)票認證流程也較為繁瑣，跟蹤把控不當(dāng)極容易出現(xiàn)延遲、漏繳等狀況，直接導(dǎo)致企業(yè)信用評級受損等后果。

二、建筑施工企業(yè)涉稅籌劃對策及建議

(一)準確把握稅收政策，增強稅務(wù)籌劃能力

稅收政策是建筑施工企業(yè)涉稅籌劃環(huán)節(jié)最為基本和重要的依據(jù)，所有行為均要在政策允許范圍內(nèi)推進，只有準確把握稅收政策內(nèi)涵、了解稅收政策動態(tài)，才能真正實現(xiàn)高效、高質(zhì)的涉稅籌劃。作為經(jīng)營者和納稅義務(wù)主體，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，多方收集稅務(wù)政策變動信息，指定專門財務(wù)人員跟蹤變動情況，制作相關(guān)的稅務(wù)解讀和宣傳培訓(xùn)課程，保障企業(yè)籌劃能力的提升。具體運作環(huán)節(jié)，首先要精準定位納稅人身份，現(xiàn)階段可用的身份角色共兩種，其中“一般納稅人”適用增值稅稅率更高，可以達到9%，但實際經(jīng)營環(huán)節(jié)支持進項稅抵扣；“小規(guī)模納稅人”增值稅稅率僅有3%，但后期無法進行進項稅抵扣。企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)種類等科學(xué)決定身份申報問題，在合法情況下緩和稅負壓力。技術(shù)合同簽訂過程中，要及時登錄省、市技術(shù)合同信息服務(wù)管理平臺，或者科技創(chuàng)新管理服務(wù)平臺，將相關(guān)信息填報提交，然后準備好技術(shù)合同原件，以及認定通過后的資料內(nèi)容，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門備案，促成技術(shù)業(yè)務(wù)的增值稅減免工作，幫助企業(yè)降低相關(guān)稅務(wù)負擔(dān)。對于外出經(jīng)營預(yù)繳稅額來說，企業(yè)要提前辦理外出經(jīng)營證明，并按期預(yù)繳增值稅，把握好進項稅抵減相關(guān)政策，按時收取分包發(fā)票憑證，并按照規(guī)定申報抵扣、抵減。異地工程竣工之后也要及時注銷外出經(jīng)營證明，防止注銷不及時造成的稅收評級受損問題。

(二)強化內(nèi)部管控力度，樹立風(fēng)險控制意識

涉稅籌劃是以合法性、科學(xué)性為原則開展的系列統(tǒng)籌安排工作，籌劃目的主要是降低建筑施工企業(yè)稅負支出，增強企業(yè)長遠競爭實力和經(jīng)營效益，為達到目標籌劃環(huán)節(jié)務(wù)必要筑牢風(fēng)險管控意識，防止籌劃過度、不當(dāng)籌劃造成企業(yè)信用形象受損等情況。要著手完善企業(yè)內(nèi)控架構(gòu)與組織體系，創(chuàng)設(shè)專門的稅務(wù)管理中心，廣泛吸納業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門人員擔(dān)任中心成員，結(jié)合實際需求制定輪崗服務(wù)制度，所有輪崗人員提前進行培訓(xùn)演練，依托《稅務(wù)征收管理法》相關(guān)內(nèi)容細化培訓(xùn)體系，從稅收計算、稅收準備等方面強化培訓(xùn)力度，通過切身實地的了解和操作使各部門、崗位員工樹立起稅務(wù)籌劃意識，加深各部門人員對稅務(wù)籌劃的認知程度。同時建立起完善的激勵約束機制，科學(xué)制定稅務(wù)籌劃培訓(xùn)考核指標，使得稅收風(fēng)險管理成為公司日常的重要組成部分。此外，還需要建立完善的風(fēng)險預(yù)警機制，引進稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估人才，對企業(yè)各項涉稅籌劃決策進行合理評估，結(jié)合稅務(wù)政策的研讀了解明確方案合法性以及可調(diào)整方向等，對納稅行為也要加強監(jiān)督管控，以動態(tài)化思維監(jiān)督內(nèi)部納稅行為，妥善處理稅務(wù)方面出現(xiàn)的各種問題。結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛收集稅務(wù)政策信息，評估企業(yè)稅務(wù)支出趨勢和走向，及時發(fā)現(xiàn)其中蘊藏的風(fēng)險問題，將法律、信用層面的風(fēng)險因素扼殺在搖籃中，保障企業(yè)的長遠、健康發(fā)展。

(三)重視合同條款簽訂，減輕綜合稅務(wù)負擔(dān)

涉稅籌劃是一種典型的事前控制行為，需要從合同簽訂、業(yè)務(wù)執(zhí)行開始就做好預(yù)測和分析，通過細致深入的調(diào)查了解不同合同類型和細節(jié)條款的差異，為后期的籌劃工作做好鋪墊。針對合同類型選取問題，要積極明確工程成本費用問題，對于“一般納稅人”身份的企業(yè)來說，當(dāng)采購物資價成本價稅較低，小于總計價稅的30%時，更推薦使用甲供材模式，以防抵扣額度較小造成稅負壓力上升。企業(yè)可以多準備幾種合同方案，必要時也可采用“部分甲供”形式，最大限度兼顧企業(yè)、業(yè)主雙方經(jīng)濟利益，借助簡易計稅方法緩和稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟層面的合作共贏。在合同條款的編制核校上，也要明確稅價金額、發(fā)票類型等，考慮到近年來國內(nèi)高度關(guān)注“減稅降費”政策推行實效，很多行業(yè)的稅率都出現(xiàn)了減并調(diào)整趨勢。因此，采購合同中，更推薦使用“不含稅金額”，增強對稅率調(diào)整的適應(yīng)能力，防止采購成本出現(xiàn)大規(guī)模浮動的同時，還可以降低書立合同金額，減少印花稅支出費用。財務(wù)部門可以根據(jù)需求參與到合同審定過程中來，對供應(yīng)商類型、價款稅率項目等進行系統(tǒng)化評估，減少后期涉稅籌劃失敗風(fēng)險。在具體的支付條款上，也要結(jié)合施工進度進行分析考慮，必要時統(tǒng)一要求憑票支付，防止進項發(fā)票延后取得造成的當(dāng)期抵扣減少問題，將企業(yè)資金水平維持在相對健康的狀態(tài)。

(四)規(guī)范會計核算操作，明確基礎(chǔ)工作流程

涉稅業(yè)務(wù)多元、繳納流程繁瑣是建筑施工企業(yè)涉稅籌劃環(huán)節(jié)需要面對的重點問題，面對該種情況要積極規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，通過科學(xué)、系統(tǒng)的要素梳理完善原始憑證的管控流程和財務(wù)款項的科目統(tǒng)計流程。要著重關(guān)注業(yè)務(wù)的真實性問題，規(guī)避非現(xiàn)金支付下出現(xiàn)的各種誠信風(fēng)險，以《會計核算準則》為依據(jù)，不斷完善會計科目體系，為成本核算和增值稅核算提供基礎(chǔ)指引。管理會計、財會人員也要加強學(xué)習(xí)，不斷積累專項籌劃經(jīng)驗，積極把握稅法優(yōu)惠條目，著手處理好每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制更加完善、明確的財稅報表，為涉稅籌劃提供決策參考。面對會議費等特殊款項時要做好資料收集，后期憑借真實憑證進行抵扣，工藝研發(fā)款項則可以計入“技術(shù)開發(fā)”科目，執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)抵扣政策。對于固定資產(chǎn)的計提折舊管理也要適當(dāng)優(yōu)化，在營收額固定的情況下，通常折舊費用越高，建筑施工企業(yè)所需要繳納的稅款就會越少。因此，實踐管理環(huán)節(jié)可以適當(dāng)縮短年限指標，在法律允許范圍內(nèi)計提折舊，減少當(dāng)期應(yīng)繳納稅款金額。由于資金本身是存在時間價值的。因此，該種計提實際上提前了款項使用節(jié)點，相當(dāng)于獲取了零息貸款，有助于延后納稅時間、提高企業(yè)資金留存量。必要時還可以根據(jù)發(fā)票種類重新劃分業(yè)務(wù)類別，使用分開核算策略，單獨進行供貨單位、勞務(wù)單位等的對接籌劃工作，提高籌劃策略的針對性。

(五)加快信息共享速率，搭建一體ERP平臺

建筑施工企業(yè)涉稅籌劃內(nèi)容較為繁瑣，實踐中要積極利用信息化優(yōu)勢，加快一體化ERP平臺的搭建，通過信息的高速交互消除不對稱風(fēng)險，保障涉稅籌劃可靠性。對內(nèi)要著重完善模塊管理功能，結(jié)合業(yè)務(wù)需求開發(fā)發(fā)票管理平臺，向下細分收票開票板塊、在線認證板塊等，支持電子發(fā)票的調(diào)取、查看工作，配套完善納稅申報模塊，直接對接系統(tǒng)臺賬、底稿，涉稅籌劃人員通過關(guān)鍵詞搜索、時間段設(shè)定等，即可規(guī)定數(shù)據(jù)規(guī)則，方便涉稅數(shù)據(jù)的使用和分析。向外則要對接各種勞務(wù)公司、甲供方等，由于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟合同中，人工勞務(wù)成本的占比可以達到25%—30%，且大多是3%的進項專票或普票，因此實踐中要積極強化與勞務(wù)公司的溝通，采用勞務(wù)分包形式開具9%進項發(fā)票，保障抵扣操作的順利推進。物資采購環(huán)節(jié)也要以ERP平臺為依托加強與供應(yīng)商的交流，在含稅報價相同，且提供發(fā)票類型一致的情況下，要優(yōu)先選取經(jīng)營規(guī)模較大、行業(yè)口碑較好的商戶。含稅報價存在差異的情況下，則要重點考察供應(yīng)商發(fā)票提供類型，優(yōu)先選擇增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商戶。在機械設(shè)備的購置過程中，要優(yōu)先選擇“一般納稅人”身份商家，由商家提供13%稅率進項發(fā)票，方便后期進行固定資產(chǎn)進項稅抵扣。

三、結(jié)語

綜上所述，涉稅籌劃工作具有鮮明的專業(yè)性、科學(xué)性特征，能夠在現(xiàn)行稅法規(guī)制下，對企業(yè)涉稅事務(wù)進行統(tǒng)籌優(yōu)化，在確保合法合理的同時降低企業(yè)稅負壓力，保障企業(yè)經(jīng)營效益的提升。實踐中務(wù)必要正視其關(guān)鍵價值，積極把握稅收政策內(nèi)涵，通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流明確政策導(dǎo)向，科學(xué)選擇納稅人身份，同時強化內(nèi)部管控、重視合同條款簽訂問題，不斷規(guī)范會計核算流程和操作細節(jié)，為建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃效能的提升奠定堅實基礎(chǔ)。