吳 穎 浙勤機(jī)關(guān)后勤和培訓(xùn)服務(wù)中心

當(dāng)前，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善創(chuàng)新，事業(yè)單位加快了改革創(chuàng)新步伐，部分事業(yè)單位為提升管理效能，采用企業(yè)化管理模式。管理時(shí)，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善內(nèi)控體系，進(jìn)行全過程控制與監(jiān)督。但是受傳統(tǒng)管理理念與方法限制，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位內(nèi)控仍有不足之處，要從思想層面深化內(nèi)控理念、制度層面加強(qiáng)保障建設(shè)。同時(shí)，從技術(shù)層面加強(qiáng)信息化建設(shè)，減輕內(nèi)控負(fù)擔(dān)，讓事業(yè)單位緊跟時(shí)代發(fā)展步伐、適應(yīng)愈發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境。

一、企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控控制概述

(一)企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位

企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位要不僅要積極履行自身的行政管理職能和公益服務(wù)責(zé)任，同時(shí)要兼顧生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。一定程度上來看，企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位的主要收入源自市場，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提供專業(yè)有償服務(wù)來實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收；此類事業(yè)單位會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)需要嚴(yán)格按照相關(guān)制度，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行列支，并在稅法框架下依法納稅，如繳納增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。

(二)企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重要性

1.遵守政策法規(guī)，推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)建設(shè)水平逐漸提高，我國愈發(fā)重視解決民生問題，放寬事業(yè)單位限制、推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展，要求提升國有資產(chǎn)利用率。2011年，我國正式制定了內(nèi)控規(guī)范，同時(shí)相繼出臺(tái)了《內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》等規(guī)章制度，要求我國事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。為事業(yè)單位決策、發(fā)展以及服務(wù)，提供更加精準(zhǔn)的信息，讓管理層掌握實(shí)際情況，規(guī)范事業(yè)單位工作人員行為，保障各項(xiàng)活動(dòng)有序開展。從而增強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位建設(shè)目標(biāo)。

2.防控風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)利用率

事業(yè)單位內(nèi)控體系具有全面性、綜合性，能依據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)、工作流程，掌握事業(yè)單位的實(shí)際情況并實(shí)現(xiàn)信息共享目標(biāo)，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系。例如，財(cái)務(wù)部門能利用此體系搜集業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行全過程監(jiān)督，從而規(guī)范資金使用，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以免產(chǎn)生較大損失。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，還能減少事業(yè)單位的資產(chǎn)損失，科學(xué)整合與分配內(nèi)部資源，以免產(chǎn)生資產(chǎn)閑置等問題，減少事業(yè)單位運(yùn)行成本。

二、企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控中存在的主要問題

(一)內(nèi)控環(huán)境設(shè)置有待優(yōu)化

一方面，內(nèi)控意識(shí)淡薄。雖然部分單位已意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是未能深入了解內(nèi)控理念，降低了內(nèi)控工作效果，阻礙內(nèi)控體系建設(shè)。由于相關(guān)管理人員缺少危機(jī)意識(shí)，在實(shí)際工作中未能主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)，發(fā)生問題時(shí)仍采用傳統(tǒng)的管理方法，導(dǎo)致內(nèi)控體系浮于表面，未能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。另一方面，未形成嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境包括管控理念、崗權(quán)分配、人力資源管理等。部分單位在開展管理工作時(shí)不能掌握相關(guān)法律法規(guī)，降低了風(fēng)險(xiǎn)防控水平。例如，成本控制不到位、資產(chǎn)管理水平低，不能有效利用單位資金與資源，未形成嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境，工作人員的參與性不強(qiáng)。同時(shí)，預(yù)算控制較為薄弱，存在項(xiàng)目規(guī)劃與經(jīng)費(fèi)預(yù)算不符、預(yù)算編制與執(zhí)行水平低等問題，未能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算價(jià)值。

(二)內(nèi)控監(jiān)管制度有待完善

立足于發(fā)展實(shí)際可知，當(dāng)前，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位擁有較為成熟的財(cái)務(wù)管理理念與模式，但是部分單位未建設(shè)完善的內(nèi)控制度體系，難以進(jìn)行規(guī)范管控、提高運(yùn)行水平，未能加強(qiáng)事業(yè)單位管理保障。雖然制定了財(cái)務(wù)管理制度，但是制度運(yùn)行效果不佳，導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)薄弱，組織結(jié)構(gòu)不合理，降低了內(nèi)控監(jiān)督水平，不能發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督制度的作用，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)不明等問題。與此同時(shí)，事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程不明、各個(gè)環(huán)節(jié)銜接不到位，不能執(zhí)行業(yè)務(wù)流程制度，管理內(nèi)容模糊、執(zhí)行不當(dāng)，難以最短時(shí)間內(nèi)辨識(shí)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

(三)成本核算控制有待健全

企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，成本核算控制工作非常重要，既影響著單位運(yùn)行成本，也影響著單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2019年，我國正式出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要實(shí)施執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖能提高成本控制水平，在一定程度上規(guī)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是此工作落實(shí)不到位，首先，財(cái)務(wù)與審計(jì)等部門存在重視社會(huì)效益、輕視經(jīng)濟(jì)效益等問題，要通過資金應(yīng)用提高事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)水平，在社會(huì)效益的導(dǎo)向下，事業(yè)單位忽視了成本控制的重要性。其次，事業(yè)單位未能形成科學(xué)的成本核算與控制觀念，企業(yè)化管理模式下，事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作時(shí)，始終采用收付實(shí)現(xiàn)制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，雖然實(shí)行了新會(huì)計(jì)制度，但是仍忽視成本與利潤，不能從根源上提升成本核算與控制水平。最后，執(zhí)行不到位，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位，支出管理不夠規(guī)范，不能充分發(fā)揮資金運(yùn)營管理的作用，資金支出控制與資產(chǎn)管理仍保留著粗放式管理模式，降低了單位資產(chǎn)利用率。

(四)稅務(wù)籌劃意識(shí)有待提升

企業(yè)化管理模式下，事業(yè)單位不依靠政府財(cái)政撥款，主要依靠經(jīng)營創(chuàng)收，在稅務(wù)業(yè)務(wù)方面與企業(yè)具有相似性，甚至也是增值稅的一般納稅人，涉及著個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。若未能做好稅收籌劃工作，會(huì)增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。第一，事業(yè)單位的稅收籌劃意識(shí)薄弱，單位管理者未能意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，變相阻礙了稅收等工作開展。第二，未能落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能及時(shí)歸入費(fèi)用，計(jì)稅缺乏有效依據(jù)，產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，未能正確遵循稅法等，提高了單位稅收成本，導(dǎo)致部分稅款項(xiàng)目錯(cuò)誤。

(五)往來款項(xiàng)管理有待加強(qiáng)

企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位所面臨的市場競爭較為激烈，在實(shí)際的管理運(yùn)行過程中部分單位為最大程度地獲取實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于市場的客觀形勢以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素的關(guān)注程度不足，導(dǎo)致往來款項(xiàng)工作出現(xiàn)問題。與此同時(shí)，在單位的經(jīng)濟(jì)往來中常常會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)性結(jié)算業(yè)務(wù)，但大多單位在往來款管理方面存在重視不到位、長期掛賬、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范和清理不及時(shí)等問題。

(六)信息化建設(shè)支持力度有待提高

互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，大部分事業(yè)單位加強(qiáng)信息化建設(shè)，選擇智能化辦公，能簡單應(yīng)用一些數(shù)據(jù)軟件開展各項(xiàng)工作，例如，單位采購與預(yù)算審批等。在一定程度上提升了工作質(zhì)量，為建設(shè)內(nèi)部控制體系奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。想要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控體系，應(yīng)連接各類軟件、設(shè)備等，高速傳遞與分享信息數(shù)據(jù)，能整合全部資源、細(xì)化工作程序、規(guī)劃各部門權(quán)限并落實(shí)責(zé)任。但是各設(shè)備、系統(tǒng)與軟件間具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，各自運(yùn)行、履行職責(zé)，聯(lián)系弱、統(tǒng)一管理難度高，難以實(shí)現(xiàn)完整性體系建設(shè)目標(biāo)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對(duì)策

(一)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先，應(yīng)樹立正確的內(nèi)控意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控理論，并根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行深入研究，形成專業(yè)認(rèn)識(shí)，理解內(nèi)控內(nèi)涵，從而加強(qiáng)各部門、工作人員、業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制的聯(lián)系。依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)際，提出科學(xué)有效的建議。要制定內(nèi)控目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、崗位意識(shí)與責(zé)任意識(shí)。其次，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。第一，要制定內(nèi)控制度，保證各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)合規(guī)開展。根據(jù)國家方針政策明確單位內(nèi)控方向，增強(qiáng)內(nèi)控制度的全面性、細(xì)節(jié)性。第二，要加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，面對(duì)賬實(shí)不符、管理機(jī)制建設(shè)不到位等問題，要根據(jù)固定資產(chǎn)類型進(jìn)行分類管理，開展電算化管理，能真實(shí)反映資產(chǎn)采購、核算、報(bào)廢等工作。通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)掌握實(shí)時(shí)信息，制定資產(chǎn)目錄。還要在管理系統(tǒng)中設(shè)定固定資產(chǎn)管理模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中化管理，強(qiáng)化資產(chǎn)登記、憑證生成、制作財(cái)產(chǎn)匯總表等功能。要求各部門、工作人員積極溝通，提高資產(chǎn)管理水平。同時(shí)，還要建立資產(chǎn)管理機(jī)制，制定固定資產(chǎn)管理目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任制度。第三，要加強(qiáng)成本控制，建設(shè)內(nèi)控體系時(shí)，要將成本控制放在首位。企業(yè)化管理的事業(yè)單位應(yīng)從單位運(yùn)行實(shí)際出發(fā)，通過分析市場動(dòng)態(tài)，制定成本控制目標(biāo)、分析成本控制實(shí)際與預(yù)期的差異，將其融入到財(cái)務(wù)管理工作中，能適應(yīng)外部環(huán)境變化。同時(shí)，開展成本控制工作時(shí)，要先掌握單位的資產(chǎn)情況、資金流動(dòng)情況等，然后進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。

(二)制定完善的內(nèi)控監(jiān)管制度

企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)模逐漸擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增多，既提高了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，也產(chǎn)生了各類問題，需要制定完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，增強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。同時(shí)，科學(xué)、合理的制度也能規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。立足于企業(yè)化管理模式特性，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)融合，落實(shí)內(nèi)控職能，保障財(cái)務(wù)管理工作有序開展。還要建設(shè)相應(yīng)的考核與評(píng)估機(jī)制，提高內(nèi)控制度運(yùn)行水平。事業(yè)單位應(yīng)掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，采用多種方法評(píng)估單位經(jīng)濟(jì)。要制定崗位分離制度，明確崗位職責(zé)。如，要求采購與驗(yàn)收崗位各自獨(dú)立，明確崗位權(quán)限、工作范圍等，不能超越權(quán)限管理，工作人員只能對(duì)個(gè)人崗位負(fù)責(zé)。要求權(quán)責(zé)銜接，設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督小組，監(jiān)控單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。定期開展清查工作，盤查單位資產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證賬實(shí)相符。在此過程中，也要不斷完善內(nèi)控制度，讓負(fù)責(zé)人能掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。

(三)加強(qiáng)成本核算管控

事業(yè)開展成本核算工作時(shí)，應(yīng)該遵守《事業(yè)單位成本核算基本指引》，按照制度引導(dǎo)。要求財(cái)務(wù)人員、管理人員學(xué)習(xí)新制度與新政策，突破傳統(tǒng)管理理念限制，將社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益放到同等地位上，強(qiáng)化成本核算與控制意識(shí)?？梢詤⒖计髽I(yè)成本核算、控制經(jīng)驗(yàn)，引入市場機(jī)制，提升事業(yè)單位成本核算與控制效果，能提高市場競爭力。

(四)統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)稅收管理

企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，其中，以稅收法規(guī)制度為重點(diǎn)，定期、精準(zhǔn)繳納單位稅款，統(tǒng)籌規(guī)劃、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，既能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也能合法避稅，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位應(yīng)該具備良好的稅收籌劃理念，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，制定管理制度、鼓勵(lì)各部門積極溝通，能分享稅收信息數(shù)據(jù)等。同時(shí)，財(cái)稅人員也應(yīng)該掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)，關(guān)注外部動(dòng)態(tài)，動(dòng)態(tài)完善稅收籌劃方案。

(五)規(guī)范化管理應(yīng)收款項(xiàng)

立足于企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際可知，想要適應(yīng)競爭，事業(yè)單位必須具備良好的資金周轉(zhuǎn)能力，其中，應(yīng)收賬款管理非常重要，影響著單位運(yùn)行與發(fā)展。應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等。如果放松了應(yīng)收款項(xiàng)的管理，各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)與日俱增，勢必造成大量資金沉淀在應(yīng)收款項(xiàng)上，使事業(yè)單位資金難以運(yùn)轉(zhuǎn)。所以企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位應(yīng)該做好應(yīng)收賬款管理工作，規(guī)控單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)、完善內(nèi)控體系，制定賒銷規(guī)范制度等。同時(shí)，也要將工作納入到績效考核中，激發(fā)員工熱情、主動(dòng)回收賬款，能夠提高賬目核對(duì)水平、規(guī)控賬目。還要定期分析長期拖欠的賬款，加強(qiáng)催收，處理壞賬。

(六)加強(qiáng)信息化內(nèi)控建設(shè)

想要做好內(nèi)部控制工作，要以構(gòu)建內(nèi)控體系為保障，以制度建設(shè)為主要手段。在此過程中，事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持實(shí)用性原則，根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況以及屬性等進(jìn)行針對(duì)性建設(shè)，制定科學(xué)有效的內(nèi)控制度。要邀請(qǐng)專業(yè)學(xué)者或權(quán)威人士共同制定，參考權(quán)威意見，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處并進(jìn)行優(yōu)勢優(yōu)化，加強(qiáng)內(nèi)控制度的指導(dǎo)、制定防控措施。

企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作的過程中，若出現(xiàn)內(nèi)外部信息不對(duì)稱等問題，會(huì)降低內(nèi)控效率。由此，首先要建立業(yè)務(wù)信息溝通機(jī)制。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須保證各項(xiàng)信息傳遞及時(shí)、分享精準(zhǔn)，要引進(jìn)信息技術(shù)并熟練操控。要求信息管理部門建設(shè)信息溝通機(jī)制，深入了解事業(yè)單位運(yùn)行情況、內(nèi)控工作需求等，科學(xué)設(shè)定崗位、分配責(zé)任，配備充分的專職工作人員。其次，要建設(shè)縱橫交錯(cuò)的信息交流平臺(tái)。內(nèi)部控制工作具有復(fù)雜性、整體性，不能將其局限于某一范圍內(nèi)，應(yīng)該構(gòu)建縱橫交錯(cuò)的信息溝通平臺(tái)，既能實(shí)現(xiàn)上下級(jí)溝通，也能實(shí)現(xiàn)各部門與工作人員之間的信息溝通。例如，建設(shè)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，提高基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平，能財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)一體化管控，以免因溝通不當(dāng)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)糾紛，降低業(yè)務(wù)辦理水平。最后，要加強(qiáng)信息技術(shù)學(xué)習(xí)。當(dāng)前，事業(yè)單位進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)為主?？梢酝ㄟ^開展技術(shù)座談會(huì)、培訓(xùn)活動(dòng)等，強(qiáng)化內(nèi)控人員的技術(shù)意識(shí)。同時(shí)還能讓決策人員、管理人員等了解未來發(fā)展趨勢，進(jìn)行高效決策與管理，優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，從量的提升轉(zhuǎn)為質(zhì)的飛躍。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位管理具有綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性等特征。而隨著近些年我國對(duì)事業(yè)單位的改革，逐步失去其公益性質(zhì)，準(zhǔn)公益事業(yè)一般財(cái)政收支平衡，半公益事業(yè)需要通過創(chuàng)收來維持企業(yè)發(fā)展。面臨著激烈、多變的市場競爭環(huán)境，事業(yè)單位需要轉(zhuǎn)變管理模式，通過企業(yè)化管理提高經(jīng)濟(jì)效益與競爭實(shí)力。應(yīng)以內(nèi)控為突破點(diǎn)，通過完善內(nèi)部控制體系適應(yīng)企業(yè)化管理需求，規(guī)控發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)并有序開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。