王冰 山東每日良食食品有限公司

引言

在新常態(tài)經(jīng)濟下，國內(nèi)經(jīng)濟趨于穩(wěn)定，市場競爭愈發(fā)激烈，我國對外開放格局逐漸形成。食品制造業(yè)作為重投入行業(yè)，設(shè)備、原料和人力在經(jīng)營成本中占據(jù)了較大比重，也是成本核算管控的重要內(nèi)容。在新的經(jīng)濟背景下，食品制造業(yè)必須高度關(guān)注成本核算和管控工作，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，降低企業(yè)經(jīng)營成本，助力企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、食品制造業(yè)成本核算相關(guān)闡述

（一）成本核算涵義

對于制造企業(yè)而言，成本核算工作主要是指對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費用、材料費用及其他相關(guān)費用等一系列財務(wù)管理工作進行歸集，利用會計核算方式優(yōu)化資源配置，降低成本，從而提高經(jīng)營效益。在成本核算管理中，財務(wù)人員不僅需要對成本費用進行統(tǒng)計，還需要開展成本數(shù)據(jù)差異分析、生產(chǎn)成本預(yù)測等，幫助管理者制定科學(xué)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策、戰(zhàn)略布局等工作。同時，通過成本核算過程和核算數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程和生產(chǎn)材料，進一步提高食品企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和效益。

（二）食品制造業(yè)加強成本核算的重要性

首先，食品制造業(yè)加強成本核算有利于整合分配內(nèi)部資源?？茖W(xué)精準(zhǔn)的成本核算體系能幫助食品制造業(yè)合理規(guī)劃生產(chǎn)計劃，如批次、數(shù)量等，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)集團規(guī)?；l(fā)展和批量成本最優(yōu)目標(biāo)，增強市場核心競爭力。其次，加強成本核算有利于及時掌握內(nèi)部各項生產(chǎn)物料。車間負(fù)責(zé)人可以對生產(chǎn)原料、工時、人力等消耗情況有足夠的了解，及時把數(shù)據(jù)反饋給生產(chǎn)部門和財務(wù)部門，通過預(yù)算對比、數(shù)據(jù)分析，能及時對生產(chǎn)流程和計劃做出調(diào)整，提高成本效益。最后，健全的成本核算體系還能對上下游供應(yīng)商及客戶之間的商業(yè)談判有重要的支撐作用。目前，食品制造業(yè)產(chǎn)品定價主要依靠兩個方面：一是產(chǎn)品成本，二是市場平均價格。企業(yè)為了保證市場核心競爭力，必須掌握定價權(quán)，生產(chǎn)質(zhì)高價廉的產(chǎn)品。因此，加強成本核算管理能增強供應(yīng)商材料談判優(yōu)勢，能在一定程度上為企業(yè)謀求更大利益。

二、食品制造業(yè)成本核算存在的主要問題

（一）企業(yè)對成本核算重視不足，核算理念落后

當(dāng)前，我國食品制造企業(yè)以中小型企業(yè)為主，企業(yè)管理者管理思維落后，在企業(yè)發(fā)展過程中更加重視市場和業(yè)務(wù)，對內(nèi)部管理和財務(wù)成本核算比較忽視。成本核算管理理念仍以傳統(tǒng)會計核算為主。在成本核算管理過程中，通過報表形式來對固定資產(chǎn)情況、物料人工費用情況等進行展示。其核算數(shù)據(jù)不能精準(zhǔn)的用于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃，無法對企業(yè)物料管控和一些市場訂單決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，成本核算結(jié)果尚局限于財務(wù)部門工作中。其次，食品制造企業(yè)內(nèi)部管理成本核算會計理念落后于生產(chǎn)流程，沒有在企業(yè)經(jīng)營中有效運用。目前，大部分食品制造企業(yè)在開展成本會計核算工作時，是把其納入財務(wù)會計中管理，而不是管理會計體系下。這導(dǎo)致成本核算工作及核算結(jié)果無法充分發(fā)揮作用，企業(yè)成本核算降本增效作用不明顯，經(jīng)濟效益提升緩慢。

（二）成本核算體系不完善，制度不明確

一般而言，食品制造企業(yè)成本核算主要是由四個部分組成：計劃、控制、核算和分析反饋。首先，很多企業(yè)在開展成本核算工作時，由于制度體系的不健全不完善，導(dǎo)致成本核算混亂。在管理制度上，部分企業(yè)缺乏嚴(yán)格的生產(chǎn)控制機制，存在著預(yù)算計劃不落實、產(chǎn)品生產(chǎn)不可控等問題，增加了企業(yè)產(chǎn)品成本消耗。同時，在核算管理中，企業(yè)財務(wù)核算部門沒有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督機制不完善，財務(wù)核算部門無法對生產(chǎn)情況進行監(jiān)督管理，而是作為后勤部門進行數(shù)據(jù)核算，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)可能并不符合企業(yè)生產(chǎn)實際情況。其次，食品制造企業(yè)未建立一個專業(yè)的成本管理部門，沒有明確成本核算權(quán)限和相應(yīng)職責(zé)及義務(wù)。企業(yè)成本核算工作存在著車間現(xiàn)場管理缺失、產(chǎn)品成本控制數(shù)據(jù)不完善等問題。最后，企業(yè)內(nèi)部溝通渠道不暢通。隨著企業(yè)規(guī)模擴張和精細(xì)化管理要求，產(chǎn)品生產(chǎn)制造流程工序也開始日益復(fù)雜，生產(chǎn)過程涉及材料多，參與人員廣，單憑財務(wù)核算人員是無法準(zhǔn)確做好成本核算工作，還需要其他部門人員進行配合。但實際上，大部分食品制造企業(yè)缺乏完善的信息溝通交流渠道，成本核算工作嚴(yán)重依賴核算部門，成本控制分散片面。生產(chǎn)車間、銷售、成本控制、采購等多部門協(xié)同效應(yīng)差，信息孤島嚴(yán)重，其他部門參與少。而財務(wù)人員缺乏對生產(chǎn)流程的了解，導(dǎo)致成本核算工作質(zhì)量不高或費用分配不合理等問題發(fā)生，為后續(xù)相關(guān)工作造成了較大壓力。

（三）成本核算范圍小，費用分?jǐn)偡绞絾我?/h3>

首先，當(dāng)前我國食品制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本根據(jù)內(nèi)容主要可以分為人工成本、材料成本、制造成本三大部分。這種成本劃分把成本核算工作局限在了產(chǎn)品制造層面，對前端材料、后端銷售等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本沒有嚴(yán)格計算，影響了企業(yè)成本核算質(zhì)量。其次，在成本核算方式上，當(dāng)前大部分食品制造企業(yè)采用的是品種法和分步法。這兩種方式雖然能快速計算出核算數(shù)據(jù)，但隨著企業(yè)發(fā)展，不同生產(chǎn)產(chǎn)品的核算要求也不一樣，品種法和分步法在一些多制造流程企業(yè)中，存在著精準(zhǔn)度偏差問題。同時，一些食品制造企業(yè)財務(wù)人員為了降低工作難度，故意精簡流程，對核算數(shù)據(jù)進行更改，造成成本核算數(shù)據(jù)失真。最后，相關(guān)費用分?jǐn)偡绞絾我?。一些企業(yè)把廠房等固定資產(chǎn)與管理人員薪資和相關(guān)維護費用一起計入成本，均以制造費來統(tǒng)一核算，這種簡單的劃分嚴(yán)重降低成本核算結(jié)果的精準(zhǔn)性，不利于成本管理工作的有序開展。

（四）成本核算管理和績效沒有充分結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，績效考核作為重要管理指標(biāo)，通過績效數(shù)據(jù)來對各部門工作情況進行檢查考核，從而激發(fā)員工工作積極性，實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。而部分企業(yè)在成本核算管理中，忽視了成本管理和績效工作的有效結(jié)合，沒有看到績效考核對成本控制的促進作用，導(dǎo)致成本管理工作在企業(yè)基層和生產(chǎn)車間難以推動，員工重視度不高。首先，績效考核片面。如在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，只是把生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最終生產(chǎn)結(jié)果作為績效考核成績，忽視了生產(chǎn)過程，沒有將績效考核細(xì)致拆分到生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)中。其次，績效考核數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目冃Э己朔桨?。一些食品制造業(yè)建立了績效考核體系，落實了績效考核工作，也根據(jù)生產(chǎn)流程和階段細(xì)分了績效考核成績，但在績效數(shù)據(jù)設(shè)置中不準(zhǔn)確，沒有完全和生產(chǎn)任務(wù)及戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致人工生產(chǎn)效率低、材料浪費嚴(yán)重，沒有達到總體成本控制目標(biāo)。

（五）食品制造企業(yè)缺乏專業(yè)的成本管控人才

目前，在食品制造企業(yè)組織架構(gòu)中，成本核算和成本控制基本是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。但是，大部分食品制造企業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，不能有效發(fā)揮成本管控作用。首先，部分食品制造企業(yè)財務(wù)人員大多為會計核算型人才，擅長對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進行核算統(tǒng)計，但缺乏數(shù)據(jù)分析能力，無法對財務(wù)數(shù)據(jù)進行再次加工分析利用。其次，財務(wù)人員成本控制意識不強和相關(guān)成本管控知識不熟練，成本核算和管理知識無法與時俱進，不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。同時，在企業(yè)管理中，財務(wù)成本核算人員權(quán)力較小，無法在企業(yè)決策中發(fā)揮作用，成本管控效果和自身利益關(guān)系不大，影響了成本核算人員工作積極性。最后，成本核算人員對業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品生產(chǎn)流程不夠了解。企業(yè)成本管控作用想要得到充分發(fā)揮，財務(wù)人員必須對原材料市場、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等有一定了解。但目前，食品制造企業(yè)業(yè)財融合工作開展緩慢，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員交流較少，使成本核算管控?zé)o法掌握精準(zhǔn)及時的數(shù)據(jù)信息。

三、完善食品制造業(yè)成本核算的建議

（一）加強成本核算管理，增強成本核算控制意識

在全面成本核算管理中，成本管控工作不僅僅是財務(wù)部門和成本核算人員工作，它涉及企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)和方面。對此，食品制造業(yè)必須要更新內(nèi)部成本核算理念，提升全體成員成本控制意識，為成本核算管控工作的開展?fàn)I造氛圍。首先，企業(yè)管理人員要增強對成本核算控制重要性的認(rèn)識，重視成本核算工作的開展。其次，食品制造企業(yè)要定期在內(nèi)部召開相關(guān)成本核算會議，要求中層管理者必須參加，提高車間負(fù)責(zé)人和采購人員成本控制意識，為成本核算工作的開展奠定一定基礎(chǔ)。最后，要加強全體員工對成本核算的重視。企業(yè)可以根據(jù)成本控制結(jié)果，拿出部分效益分派至員工，根據(jù)員工成本控制落實成績來獲得獎勵，從而提高員工參與成本控制積極性，實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏。

（二）建立健全成本核算體系

健全的成本核算體系是成本核算工作開展的重要保障，也是成本核算工作的核心。首先，食品制造企業(yè)應(yīng)成立相對獨立的成本核算部，對采購、生產(chǎn)、銷售等進行成本核算管理。企業(yè)要明確成本核算部職責(zé)，建立健全成本核算制度。該部門不對相關(guān)業(yè)務(wù)進行插手，僅僅作為監(jiān)督機構(gòu)對其經(jīng)營數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計。如設(shè)置各生產(chǎn)車間分部，由車間負(fù)責(zé)人進行管理，定期向成本核算部門匯報生產(chǎn)數(shù)據(jù)，成本核算部門統(tǒng)計后，向管理層匯報。結(jié)合實際情況對現(xiàn)有的成本管理制度和流程進行優(yōu)化完善，從而確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和成本管控效果。其次，落實成本核算管理制度。食品制造企業(yè)要注重成本控制的事前、事中及事后管理。事前對財務(wù)報表進行分析，結(jié)合外部市場環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營狀況，制定科學(xué)合理的成本控制戰(zhàn)略，做好財務(wù)規(guī)劃。事中，企業(yè)要對經(jīng)營期間涉及成本相關(guān)環(huán)節(jié)進行核算監(jiān)督管理。事后，要開展成本核算與控制分析工作，對一些存在問題的環(huán)節(jié)及時調(diào)整。再次，要健全交流溝通渠道。增強各部門與成本核算管控部門的交流意識，實現(xiàn)部門之間協(xié)同效應(yīng)。利用信息技術(shù)進行數(shù)據(jù)資源整合，為成本核算控制提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。最后，企業(yè)要建立成本核算監(jiān)督機制，確保成本核算工作的有效開展。

（三）擴大成本核算范圍，豐富費用分?jǐn)偡绞?/h3>

首先，企業(yè)要擴大成本控制范圍，提高成本控制效益，改變傳統(tǒng)的單一產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，挖掘各環(huán)節(jié)可優(yōu)化流程。如采購部門根據(jù)多方對比選擇優(yōu)質(zhì)材料；銷售部門通過針對性營銷提高客戶數(shù)量，降低營銷成本；研發(fā)部門結(jié)合市場和客戶反饋，對產(chǎn)品進行優(yōu)化，降低成本。同時，在成本核算細(xì)化過程中，企業(yè)要建立相關(guān)模型，對經(jīng)營成本進行模擬計算，搭配生產(chǎn)組合，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。其次，要改善相關(guān)費用分?jǐn)偡绞健Ｆ髽I(yè)要按照實際情況進行分?jǐn)?。把實際費用攤銷法和不規(guī)則攤銷法結(jié)合起來，在降低避稅費用的前提下，盡量按照項目進行分?jǐn)?，使企業(yè)能清晰掌握各項成本支出，為成本管控提供科學(xué)數(shù)據(jù)。

（四）注重成本核算控制和績效考核的結(jié)合

成本核算體系的健全，離不開績效考核機制。食品制造企業(yè)通過績效考核，能有效激發(fā)全體員工參與成本核算控制的熱情。首先，食品制造企業(yè)要明確自身戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，結(jié)合成本核算預(yù)算編制來確定績效考核計劃。根據(jù)各部門生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)來分解績效目標(biāo)，細(xì)化績效考核指標(biāo)，使各個部門及人員熟悉自身成本核算管控任務(wù)。其次，增強績效結(jié)果運用。為了確保員工對成本核算控制的重視，企業(yè)應(yīng)對績效考核結(jié)果進行反饋，把成本核算績效結(jié)果納入員工薪酬中去。最后，完善績效考核反饋。考核結(jié)束后，應(yīng)對現(xiàn)有成績進行總結(jié)歸納，找出成本核算中存在的問題，判斷現(xiàn)有成本核算機制是否符合企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，從而從整體上降低成本，提高成本核算質(zhì)量。

（五）培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的成本核算人才

首先，食品制造業(yè)為確保財務(wù)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，要加快推進內(nèi)部業(yè)財融合工作。在現(xiàn)有市場經(jīng)濟下，財務(wù)和業(yè)務(wù)聯(lián)系愈發(fā)密切，企業(yè)不能將財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作相隔離，對于企業(yè)成本核算人員而言，必須充分了解生產(chǎn)流程和相關(guān)成本細(xì)節(jié)，車間負(fù)責(zé)人和產(chǎn)品銷售人員等也應(yīng)熟悉成本核算需要哪些具體細(xì)致的數(shù)據(jù)，并安排好相關(guān)人員進行詳細(xì)記錄保存。通過這種舉措，能極大提高企業(yè)成本核算人才綜合素質(zhì)，增強核算科學(xué)性和準(zhǔn)確性。其次，食品制造企業(yè)要加大成本核算人才培養(yǎng)力度，為企業(yè)成本核算工作培養(yǎng)一支專業(yè)性強的管控團隊。一是要掌握較高的成本核算與控制技術(shù)；二是要轉(zhuǎn)變?nèi)藛T管理思維，從核算技術(shù)型人才向管理型人才轉(zhuǎn)變，使成本核算結(jié)果能為企業(yè)發(fā)展提供有效建議。最后，增強成本核算人員信息化能力。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財務(wù)工作對信息技術(shù)和相關(guān)軟件的依賴性越來越高。成本核算人員通過相關(guān)系統(tǒng)可以更加便捷地分析出各環(huán)節(jié)成本支出點，發(fā)現(xiàn)成本支出是否存在問題，使成本核算真正提高企業(yè)經(jīng)營效益。

結(jié)語

在新經(jīng)濟時期，食品制造企業(yè)發(fā)展面臨著機遇與挑戰(zhàn)。隨著人民消費水平的提高，食品企業(yè)在擴大的同時，其市場競爭愈發(fā)激烈。對此，食品企業(yè)應(yīng)加強對成本核算管理工作的重視，增強成本核算意識，建立健全成本核算體系和成本管控制度，擴大成本核算范圍，優(yōu)化成本核算方式，培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的成本核算人才，從而使企業(yè)成本核算工作真正發(fā)揮作用，使成本核算管理為企業(yè)精細(xì)化發(fā)展提供支撐，實現(xiàn)食品制造企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。