管昌瓊 山東省雜技團(tuán)

引言

應(yīng)用新《政府會(huì)計(jì)制度》之后比較全面具體的引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，為事業(yè)單位后續(xù)展開(kāi)成本核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)和可行性條件。成本核算管控工作是很重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，管控手段是否到位會(huì)對(duì)事業(yè)單位的主體業(yè)務(wù)及最終應(yīng)用效果產(chǎn)生直接影響，和事業(yè)單位后續(xù)的發(fā)展?fàn)顩r有著不容忽視的關(guān)系。分析現(xiàn)階段事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，想要推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)成本管控工作勢(shì)在必行。應(yīng)當(dāng)將單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不斷完善，推動(dòng)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

一、成本核算概念

成本核算簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是事業(yè)單位為了完成自身的職能在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中實(shí)際出現(xiàn)的一些損耗，根據(jù)已經(jīng)確定的成本核算對(duì)象及成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容完成分配計(jì)算的工作，確定每項(xiàng)成本核算對(duì)象的總成本及單位成本，最后把相關(guān)信息內(nèi)容提供給使用者的一種業(yè)務(wù)內(nèi)容。

事業(yè)單位是作為法人單位獨(dú)立存在的，有著提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的職責(zé)，不可避免的是在這個(gè)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)掉一部分公共資源，那么如何用較少的公共資源提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)便是事業(yè)單位進(jìn)行成本核算工作的主要目的之一。加強(qiáng)成本核算管控對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)：其一有助于提高事業(yè)單位成本管控工作質(zhì)量，降低成本支出，節(jié)約單位內(nèi)資金資源。這些年以來(lái)，政府對(duì)事業(yè)單位的成本支出的管理越來(lái)越嚴(yán)格，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管控也愈來(lái)愈細(xì)致，這就要求事業(yè)單位加強(qiáng)成本管控，做實(shí)財(cái)務(wù)工作。其二有助于事業(yè)單位完成轉(zhuǎn)型。在應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度之后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作有了較大的變革，做好成本管控工作不僅能夠節(jié)約公共資源，還可以提高單位資金利用率，在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，助力單位的可持續(xù)發(fā)展，為下一階段的轉(zhuǎn)型工作奠定基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位展開(kāi)成本核算管控工作的重要意義

從國(guó)內(nèi)開(kāi)始建立健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，事業(yè)單位和政府內(nèi)各部門之間的關(guān)系和其自身的職能定位都出現(xiàn)了比較大的變化，高效高質(zhì)的工作目標(biāo)使得事業(yè)單位展開(kāi)成本核算管控工作的重要性愈發(fā)突出，具體內(nèi)容表現(xiàn)在下列幾點(diǎn)：

（一）有助于優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部資源配置

可以說(shuō)事業(yè)單位的發(fā)展過(guò)程是將資源配置進(jìn)行優(yōu)化和整合的一個(gè)過(guò)程。借助強(qiáng)化成本核算工作，可以更加精準(zhǔn)地獲得事業(yè)單位提供服務(wù)的各種成本支出狀況，可以更加精準(zhǔn)的節(jié)約資金資源。因此，事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算管控有助于單位內(nèi)部的資源配置更加規(guī)范，并且還能夠推動(dòng)政府優(yōu)化對(duì)社會(huì)資源的分配。

（二）有助于提升事業(yè)單位的運(yùn)行效率

事業(yè)單位把發(fā)展公益當(dāng)作經(jīng)營(yíng)的目的，相對(duì)其他類型企業(yè)而言業(yè)務(wù)范圍比較單一，資金的來(lái)源也比較狹窄。過(guò)去事業(yè)單位“等、靠、要”的心理是非常明顯的，相對(duì)來(lái)說(shuō)財(cái)管的流程步驟也比較簡(jiǎn)化，單位內(nèi)部對(duì)成本管控工作的重視程度不足，出現(xiàn)了大量資源資金浪費(fèi)的狀況。為了能更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，事業(yè)單位需要進(jìn)一步強(qiáng)化成本核算并找尋成本產(chǎn)生的過(guò)程和影響因素，找到出現(xiàn)資源浪費(fèi)的主要原因，最后有針對(duì)性地進(jìn)行成本管控，避免浪費(fèi)情況再次出現(xiàn)。

（三）助力事業(yè)單位財(cái)政收支平衡

事業(yè)單位內(nèi)成本核算工作相對(duì)來(lái)說(shuō)規(guī)范程度不足，是比較薄弱的環(huán)節(jié)，一般這種情況很容易出現(xiàn)支出過(guò)度或者節(jié)約過(guò)度的狀況，以至于最終的成本核算結(jié)果和實(shí)際狀況出現(xiàn)偏差，使得最終的事業(yè)單位年度既定任務(wù)的完成情況比較差，影響其長(zhǎng)久發(fā)展。只有事業(yè)單位已經(jīng)具備完善的成本管理控制制度體系和手段，并且把它當(dāng)作對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效考核的評(píng)價(jià)指標(biāo)，才能夠推動(dòng)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)做到量入為出，圍繞既定目標(biāo)對(duì)資金進(jìn)行配置，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡。

（四）推動(dòng)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展

近幾年來(lái)，我國(guó)逐步加快事業(yè)單位的分類改革進(jìn)程，將財(cái)政款項(xiàng)撥付主要集中在公共事業(yè)單位，對(duì)其他類型的事業(yè)單位的撥款相對(duì)較少。新《政府會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則的應(yīng)用大幅提升事業(yè)單位的資金利用率，強(qiáng)化成本核算工作，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)收益的提升，強(qiáng)化自身優(yōu)勢(shì)。

（五）提高事業(yè)單位的社會(huì)聲譽(yù)

科學(xué)有效的成本核算工作有助于事業(yè)單位社會(huì)聲譽(yù)的提升。只有將成本核算管控工作做好，才可以確保其內(nèi)部資金狀況比較好，確保單位可以健康長(zhǎng)久維持運(yùn)轉(zhuǎn)，更好地給廣大人民群眾提供服務(wù)。

三、事業(yè)單位內(nèi)成本核算管理工作存在的問(wèn)題和不足

（一）部分事業(yè)單位內(nèi)部成本核算管控意識(shí)較差

在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位都使用收付實(shí)現(xiàn)制而且把它當(dāng)作展開(kāi)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，與此同時(shí)要求量入為出，嚴(yán)格規(guī)定收入、支出以及結(jié)余必須滿足財(cái)政預(yù)算，片面強(qiáng)調(diào)支出費(fèi)用的核算內(nèi)容，對(duì)成本管理工作的重視度不足。與此同時(shí)，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力不達(dá)標(biāo)，在此項(xiàng)工作當(dāng)中所能操作的內(nèi)容比較少，對(duì)事后成本統(tǒng)計(jì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)以至于忽視了核算管理。部分事業(yè)單位享有財(cái)政撥款，國(guó)家及地方政府的財(cái)政部門都是它的堅(jiān)實(shí)后盾，沒(méi)有收入來(lái)源的擔(dān)憂，所以成本核算管控的意識(shí)比較差，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的重要性。

（二）部分事業(yè)單位內(nèi)成本核算管控缺少制約

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)事業(yè)單位的考核主要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行狀況和職能發(fā)揮狀況，這也就導(dǎo)致一些事業(yè)單位會(huì)更加重視社會(huì)效益而忽視了經(jīng)濟(jì)效益的重要性。將關(guān)注重點(diǎn)放在服務(wù)內(nèi)容上，忽視了成本管控。一些事業(yè)單位缺少動(dòng)力去管控成本支出，成本核算管控工作完成狀況一直沒(méi)有被納入考評(píng)體系當(dāng)中，即使成本管控效果比較好也沒(méi)有激勵(lì)政策，與之相對(duì)的也不會(huì)被懲罰，所以對(duì)于這種情況缺少制約的手段，很有可能會(huì)讓一些工作人員動(dòng)歪心思，比如為了完成工作任務(wù)而提高成本等。

（三）部分事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理體系存在缺陷

預(yù)算全過(guò)程包括預(yù)算編制工作、預(yù)算執(zhí)行工作、預(yù)算考核評(píng)價(jià)和預(yù)算監(jiān)督這幾項(xiàng)內(nèi)容，有一部分的預(yù)算管理工作存在一定的缺陷致使預(yù)算管理不能發(fā)揮出最大效用。比如：負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的負(fù)責(zé)人是由財(cái)務(wù)工作人員兼任的，并不具有完備的知識(shí)體系和專業(yè)技能，所以在考慮問(wèn)題時(shí)往往不夠全面，最終完成的內(nèi)容會(huì)比較隨意，不夠科學(xué)合理；同時(shí)因?yàn)樗麄兾茨苋媪私獾筋A(yù)算項(xiàng)目的發(fā)展前景和整體計(jì)劃，編制項(xiàng)目和當(dāng)?shù)匕l(fā)展的重點(diǎn)會(huì)有一點(diǎn)偏差，在預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)，更多是使用事后核算的方式，所以不能夠及時(shí)進(jìn)行過(guò)程管控，預(yù)算評(píng)價(jià)比較滯后，更多的是進(jìn)行事后考評(píng)，缺少過(guò)程評(píng)估這一步驟；預(yù)算監(jiān)督力度不足，審計(jì)和社會(huì)財(cái)政監(jiān)督都未能達(dá)到預(yù)期效果，最終流于形式。

（四）個(gè)別單位的成本數(shù)據(jù)質(zhì)量較差

部分事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算工作時(shí)會(huì)被限制在整體成本核算及特定項(xiàng)目預(yù)算成本核算這個(gè)框架當(dāng)中，以至于對(duì)其他個(gè)別成本核算和內(nèi)部職能部門成本核算過(guò)于忽視。在對(duì)職能部門和個(gè)人工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)不能量化評(píng)價(jià)，數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，也不能滿足不同管理和不同成本信息數(shù)據(jù)使用者的需求。另外，預(yù)算項(xiàng)目的應(yīng)用一般是由事業(yè)單位內(nèi)部工作人員進(jìn)行，有時(shí)會(huì)有工作人員把單位內(nèi)基本支出合并到項(xiàng)目支出中進(jìn)行結(jié)算，甚至有隨意列支、不根據(jù)成本支出范疇進(jìn)行報(bào)賬的狀況出現(xiàn)，使得成本核算結(jié)果真實(shí)性較低。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部缺少健全完善的內(nèi)控體系

當(dāng)前階段國(guó)內(nèi)的事業(yè)單位數(shù)量是比較多的，并且經(jīng)營(yíng)規(guī)模有大有小，發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展趨勢(shì)也各有優(yōu)劣，在這樣的背景下想要推動(dòng)事業(yè)單位的整體進(jìn)步和發(fā)展，那么建立健全完善的內(nèi)部控制制度體系勢(shì)在必行，除此以外，系統(tǒng)、健全的內(nèi)部控制制度體系也是事業(yè)單位展開(kāi)成本核算管控工作的依據(jù)和保障。然而如今國(guó)內(nèi)部分事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制都存在或多或少的問(wèn)題，比如體系不健全、監(jiān)督力度不足等，整體上來(lái)說(shuō)并不完善，而這些問(wèn)題的存在會(huì)直接影響到成本核算管控工作的質(zhì)量和效率，給其帶來(lái)消極影響，不利于管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、提高事業(yè)單位內(nèi)會(huì)計(jì)成本核算工作質(zhì)量的優(yōu)化策略

（一）增強(qiáng)成本核算管控意識(shí)，提高管理水平

能否做好成本核算工作其根本取決于事業(yè)單位內(nèi)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度和財(cái)務(wù)部門管理人員的業(yè)務(wù)水平。一方面來(lái)講，事業(yè)單位內(nèi)部管理人員和決策者的重視程度會(huì)推動(dòng)成本核算工作的展開(kāi)，而且得益于領(lǐng)導(dǎo)人員的重視，成本核算工作也會(huì)展開(kāi)的比較順利，讓成本核算管控工作更加規(guī)范有序；另一方面來(lái)講，財(cái)務(wù)工作人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)水平會(huì)直接影響到最后的成本核算管控結(jié)果，所以，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)成本核算的認(rèn)知和重視程度，提高其專業(yè)知識(shí)技能，具體可以組織成本核算相關(guān)的培訓(xùn)和講座活動(dòng)來(lái)強(qiáng)化其意識(shí)理念，借助和人才之間的業(yè)務(wù)交流更新相關(guān)的知識(shí)理論。

（二）重視績(jī)效考核，優(yōu)化成本核算管理機(jī)制

將事業(yè)單位成本核算管理機(jī)制進(jìn)行完善，落實(shí)成本管控工作，想要將上述機(jī)制真正實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將成本核算歸納到事業(yè)單位的考評(píng)體系當(dāng)中，讓該項(xiàng)工作更加規(guī)范。一方面來(lái)講，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r來(lái)明確未來(lái)的發(fā)展重點(diǎn)，同時(shí)和單位的經(jīng)濟(jì)收益相結(jié)合，健全管理體制，做到依制度辦事，將成本核算及績(jī)效考核評(píng)價(jià)的前期工作完善好；另一方面來(lái)講，在個(gè)人考評(píng)內(nèi)容中加入成本核算管控工作的完成狀況，將核算管理工作的質(zhì)量同財(cái)務(wù)工作人員的績(jī)效掛鉤，調(diào)動(dòng)成本核算工作人員的積極性和工作熱情，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己，讓成本核算工作更加規(guī)范有序。在成本核算管控工作當(dāng)中和績(jī)效考評(píng)內(nèi)容相結(jié)合，借助考評(píng)的手段助力成本核算管控工作落實(shí)到位，有助于提升事業(yè)單位成本核算工作的質(zhì)量。

（三）科學(xué)編制預(yù)算內(nèi)容，優(yōu)化預(yù)算管理制度體系

用科學(xué)合理的方式編制預(yù)算內(nèi)容能夠強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行能力，這樣也可以彌補(bǔ)制度上存在的缺陷和不足，能夠更加合理地推動(dòng)事業(yè)單位成本核算管控工作的進(jìn)步。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)大力培養(yǎng)或者招聘高水平、能力強(qiáng)的預(yù)算編制工作人員，充分了解預(yù)算項(xiàng)目的發(fā)展前景及未來(lái)規(guī)劃，再完成預(yù)算方案的編寫制定工作，可以使預(yù)算方案更加科學(xué)合理，可行性更高。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要全面關(guān)注成本核算管控工作，從預(yù)算成本、監(jiān)控成本直至統(tǒng)計(jì)成本，一步都不能錯(cuò)漏，可以給領(lǐng)導(dǎo)人員及時(shí)提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)把過(guò)程評(píng)估這一內(nèi)容融入執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中。健全預(yù)算監(jiān)管制度體系，對(duì)不涉及保密項(xiàng)目的內(nèi)容及時(shí)公開(kāi)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程，同時(shí)引入社會(huì)監(jiān)督，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督的力度，在廣泛的監(jiān)督之下預(yù)算信息數(shù)據(jù)獲得最及時(shí)全面的反饋，這樣才能夠更加科學(xué)的對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最終再依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整預(yù)算方案，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部審計(jì)著手，明確會(huì)計(jì)部門的權(quán)責(zé)，讓其充分發(fā)揮出內(nèi)控及監(jiān)督職能。

（四）了解并掌握新會(huì)計(jì)制度，提升成本數(shù)據(jù)質(zhì)量水平

在如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中想要爭(zhēng)得一席生存之地是很不容易的，為此應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)揮自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化自己，所以在政府頒布新的制度規(guī)范之后，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行學(xué)習(xí)并掌握，依照其中相關(guān)內(nèi)容將事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，同時(shí)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在實(shí)際工作中充分體現(xiàn)新制度當(dāng)中的內(nèi)容，確保新舊制度的更替順利完成。把控新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的一些變動(dòng)，從政府會(huì)計(jì)核算模式、政府會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)功能等多個(gè)因素為切入點(diǎn)對(duì)新的制度規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)。熟悉并把握新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容和具體核算手段，一步步完成由“核算型”會(huì)計(jì)向“參與管理型”會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。提升事業(yè)單位的財(cái)管工作效率和質(zhì)量，對(duì)賬目當(dāng)中已經(jīng)存在的成本核算內(nèi)容的錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行修正，避免再次出現(xiàn)偏差，提升成本數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（五）善用大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式

互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和普及讓人們的生活變得更加便捷，同時(shí)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等也讓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中各行各業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。各行各業(yè)中的企業(yè)都面臨著巨大的生存壓力，逆水行舟，不進(jìn)則退，所以企業(yè)必須提升自身才能夠得以生存。舊有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式已經(jīng)不再適用于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需求做出調(diào)整，對(duì)現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行創(chuàng)新和完善，推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。而這種轉(zhuǎn)型不僅要求財(cái)務(wù)管理工作人員有著更為扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，還應(yīng)當(dāng)有著將書面理論轉(zhuǎn)化為具體操作的能力，并且具備高水平的財(cái)管能力、數(shù)據(jù)整合和分析能力等，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等內(nèi)容和大數(shù)據(jù)相結(jié)合。

結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，在應(yīng)用了新《政府會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則之后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)成本核算工作出現(xiàn)了比較大的變動(dòng)，現(xiàn)如今新會(huì)計(jì)制度及權(quán)責(zé)發(fā)生制正在進(jìn)行有關(guān)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的變革，而且國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定還并沒(méi)有全面完善，所以各個(gè)事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化成本核算的廣度和深度。在新《政府會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則的背景下，要把《基本指引》當(dāng)成制度規(guī)范，助力加快政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，給事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。