文/福鼎市農(nóng)村信用合作聯(lián)社 林昌鴻

一、 農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部稽核的概念及其作用。稽核是稽查和復(fù)核的簡稱，是稽查和審核的意思。所謂的內(nèi)部稽核，就是各個單位內(nèi)部對會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動進(jìn)行檢查監(jiān)督的制度。從我國商業(yè)銀行的發(fā)展過程來看，內(nèi)部稽核是銀行稽核部門對其會計、出納和信貸業(yè)務(wù)再監(jiān)督的審核活動，也稱事后稽核；而內(nèi)部審計則是指銀行對內(nèi)部控制是否健全有效、財務(wù)信息是否真實完整進(jìn)行審查、評價，以確保資源得到適當(dāng)和高效率的運用。內(nèi)部稽核的作用不僅是傳統(tǒng)意識上單純的事后查錯糾弊，現(xiàn)代金融企業(yè)的運營過程中，內(nèi)部稽核更多的是防范和控制風(fēng)險，增加金融企業(yè)價值，還將促進(jìn)公司貫徹經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率。

（二）農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核產(chǎn)生機理。首先，農(nóng)村信用社內(nèi)部的稽核單位以既定的年度稽核工作計劃、單位領(lǐng)導(dǎo)以及上級稽核部門的指示作為出發(fā)點，并在結(jié)合能夠支配的集合資源的前提下確立完善的稽核項目。其次，需要由稽核部門成立相應(yīng)的綜合工作小組，并收集與稽核事項有關(guān)的全部資料編制出科學(xué)合理的稽核方案，以這一方案作為基礎(chǔ)全面培訓(xùn)稽核小組成員，并發(fā)出對應(yīng)的稽核通知書，而在取證階段，也需要將整個取證過程和證據(jù)記錄在工作底稿中用于支撐稽核工作。再次，在稽核小組取證分析之后，需要使用合理的報告形式，向稽核部門客觀反映稽核工作情況，并對事項進(jìn)行客觀公正的評價。最后，由稽查部門審定稽核工作報告之后，向稽核對象出具相應(yīng)的整改意見書，并根據(jù)最終的工作需要出具移送處理函。而在間隔期結(jié)束之后，稽核部門需要針對稽核項目進(jìn)行追蹤，確?；藢ο竽軌?qū)艘庖娨约敖ㄗh給出恰當(dāng)?shù)姆答?，采取適當(dāng)?shù)男袆?。在進(jìn)入最后的稽核項目考核之后，則需要對整個稽核工作項目給出整體的評價，以此來檢查該項工作是否取得應(yīng)有的工作目標(biāo)。

（三）農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核功能。農(nóng)村信用社內(nèi)部的稽核工作具備如下功能：第一，決策參謀功能。農(nóng)村信用社內(nèi)部的稽核審計部門需要以現(xiàn)行相關(guān)金融法律法規(guī)體系作為出發(fā)點，積極參與到信貸管理、財務(wù)管理等工作環(huán)節(jié)中，在分析各個管理工作風(fēng)險環(huán)節(jié)的同時，及時向決策層人員進(jìn)行信息反饋，確保能夠在最短的時間內(nèi)消除風(fēng)險形成的內(nèi)在因素。第二，風(fēng)險預(yù)警功能。內(nèi)部審計稽核工作所具備的預(yù)警作用，在化解防范風(fēng)險環(huán)節(jié)中的體現(xiàn)便是切入關(guān)口以及提前介入。通過合理的預(yù)測資本充足率、核心資本充足率等指標(biāo)，能夠客觀測定農(nóng)村信用社的風(fēng)險抵御和盈利能力，并通過分析不良貸款占比高低等數(shù)據(jù)，預(yù)測并發(fā)出風(fēng)險警報，以供領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核問題及原因

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核存在的問題。就目前農(nóng)村信用社的發(fā)展?fàn)顩r來看，其內(nèi)部稽核工作存在如下幾項問題：第一，內(nèi)部稽核工作部門缺乏獨立性和權(quán)威性。農(nóng)村信用社的部分高管認(rèn)為，稽核部門只是整個農(nóng)村信用社內(nèi)部的從屬部門，其稽核工作的開展會對經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。這也直接說明了部分高管對于內(nèi)部稽核的工作認(rèn)識不全面，往往只看到了這一工作所帶來的負(fù)面效果，反而忽視了該項工作對農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)管工作發(fā)展的貢獻(xiàn)。第二，內(nèi)部稽核工作深度、廣度不足。簡單而言，目前農(nóng)村信用社的稽核工作仍將業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性、規(guī)范化及違規(guī)違章現(xiàn)象的追查糾正作為側(cè)重點，更加偏向于事后和結(jié)果檢查，未能實現(xiàn)對整個業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的全過程監(jiān)督。而從人員監(jiān)督層面來看，目前農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作對象單純局限于基層業(yè)務(wù)部門和操作人員，并未將承擔(dān)重要職能的機關(guān)和業(yè)務(wù)管理部門納入其中。

（二）農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核出現(xiàn)問題的原因。針對目前農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作存在的問題來看，引發(fā)這些問題出現(xiàn)的原因可以分為如下幾點：第一，農(nóng)村信用社管理層對于內(nèi)部稽核工作的重要性認(rèn)識不足。部分領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為稽核工作的開展是給自己內(nèi)部工作找問題挑毛病，反而會影響到業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的有效開展，有意識忽略該項工作的有效落實，并且認(rèn)為稽核部門是一種可有可無的存在，再加之合規(guī)意識不足，從而導(dǎo)致現(xiàn)有的內(nèi)部稽核人員崗位責(zé)任觀念相對較為淡薄，未能積極主動地投入工作中。第二，稽核工作人員專業(yè)素質(zhì)不足。農(nóng)村信用社內(nèi)部的稽核工作人員存在數(shù)量少、專業(yè)素質(zhì)較低的問題，并且缺乏足夠的業(yè)務(wù)全能型人才。農(nóng)村信用社稽核人員絕大部分未通過多崗位鍛煉，且上崗前未得到系統(tǒng)的稽核培訓(xùn)，未能具備較為完善的政策理論水平、法制觀念和業(yè)務(wù)實踐能力。第三，內(nèi)部稽核工作制度完善度不足。即便省聯(lián)社成立以后，根據(jù)新的工作形式更新了部分工作制度，但相對于專業(yè)銀行，這些制度仍不適應(yīng)目前農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作發(fā)展的需求。

三、農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核的外部環(huán)境。為了確保農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作全面發(fā)揮其作用，在外部環(huán)境完善的過程中，農(nóng)村合作社需要強化制度方面的因素，并以此樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。簡單而言，農(nóng)村信用合作社需要從目前稽核工作的現(xiàn)狀出發(fā)，制定與其相適應(yīng)的獎罰實施細(xì)則、稽核工作崗位責(zé)任制度等體系，以此來形成一套較為規(guī)范化的稽核工作規(guī)章制度，進(jìn)一步在實踐工作中進(jìn)行強化和落實，推動稽核工作逐漸走向制度化、規(guī)范化。現(xiàn)行的稽核管理工作體制也需要進(jìn)行改革，農(nóng)村信用社的內(nèi)部稽查工作部門需要實施上一級管理工作體制。

（二）優(yōu)化農(nóng)村信用社內(nèi)部條件。在促進(jìn)農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作完善的過程中，內(nèi)部環(huán)境的完善需要從如下幾個方面入手：第一，稽核理念的積極創(chuàng)新。就目前的情況來看，農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)活動處于一種持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下，各種金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品的誕生、發(fā)展，雖然為農(nóng)村信用社的發(fā)展帶來了較大的機遇，同時也帶來了風(fēng)險。在這種情況下，內(nèi)部稽核工作必須要對工作理念進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步強化對這些創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及稽核，確保及時發(fā)現(xiàn)工作薄弱點的前提下，提出建設(shè)性的建議，以此保障農(nóng)村信用社在保持其金融創(chuàng)新能力水平的同時，有效防范各種金融風(fēng)險。在稽核目標(biāo)上，需要從之前單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)合型向預(yù)防性、增值性方向逐步轉(zhuǎn)變，而稽核內(nèi)容則需要由之前的財務(wù)收支和內(nèi)控稽核逐步轉(zhuǎn)向管理和效益稽核為主。第二，內(nèi)部稽核組織機構(gòu)的完善。農(nóng)村信用社在實施統(tǒng)一化的法人改革工作之后，必須對其內(nèi)部組織機構(gòu)進(jìn)行完善，從而建立起一個內(nèi)部分工明確的組織機構(gòu)，并在協(xié)調(diào)農(nóng)村信用社所有者和管理層人員之間關(guān)系的前提下，實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)。簡單而言，需要以現(xiàn)行的金融企業(yè)制度，建立社員代表大會下的理事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子之間的制衡機制，明確劃分三者之間的權(quán)責(zé)以及對應(yīng)的運作規(guī)則，從而為內(nèi)部稽核部門的工作履職提供良好的條件，并通過內(nèi)部稽核工作崗位職責(zé)以及相關(guān)文件實施細(xì)則的落實，確保內(nèi)部稽核工作人員能夠正常、有序落實其工作內(nèi)容。

（三）農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核保障。農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作優(yōu)化的過程中離不開專業(yè)工作隊伍的支持。農(nóng)村信用社在繼續(xù)完善法人治理的同時，其內(nèi)部的內(nèi)審部門需要提供帶有前瞻性、高附加值的稽核工作成果信息，這就對稽核工作人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。在這種情況下，農(nóng)村信用社必須通過繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在崗實習(xí)諸多方式的聯(lián)合應(yīng)用，使用全新方式以及稽核工作觀念，培養(yǎng)內(nèi)部既有的稽核工作人員，從整體上提高稽核工作隊伍的專業(yè)素質(zhì)水平。同時，在農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)電子信息化持續(xù)發(fā)展的情況下，農(nóng)村信用社需要立足新的起點，積極創(chuàng)新稽核的組織方式和技術(shù)方法，加強信息化建設(shè)，提升技術(shù)手段，增強大數(shù)據(jù)稽核能力，提升內(nèi)部稽核工作效率和質(zhì)量，持續(xù)優(yōu)化稽核工作管理系統(tǒng)，進(jìn)一步整合數(shù)據(jù)資源和稽核作業(yè)流程。

四、結(jié)語

農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核工作的落實對于經(jīng)營班子正確決策而言，能夠提供最為完善且精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支撐。但就目前的情況來看，因為受到管理體制、人員專業(yè)素質(zhì)等方面的限制，導(dǎo)致農(nóng)村信用社稽核工作無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這便要求農(nóng)村信用社在外部的管理制度、工作體制等方面進(jìn)行合理的優(yōu)化，內(nèi)部的組織機構(gòu)以及稽核工作理念也需要積極進(jìn)行改革創(chuàng)新，配合工作人員專業(yè)素質(zhì)的提升以及信息化集合管理系統(tǒng)的建立，做到從人員、技術(shù)、制度、組織結(jié)構(gòu)多個層面為農(nóng)村信用社稽核工作的優(yōu)化提供有效的支撐。