張秀麗

（貴州省公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司，貴州 貴陽 550004）

財(cái)政部修訂印發(fā)的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）自2022年1月1日起施行以來，基層工會(huì)初步形成了按新制度管理的模式。然而，部分單位在貫徹落實(shí)新制度要求、規(guī)范基層工會(huì)會(huì)計(jì)核算等方面仍遇到一些問題。本文作者結(jié)合從事基層工會(huì)會(huì)計(jì)工作實(shí)際，就嚴(yán)格執(zhí)行新制度要求、加強(qiáng)基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行粗淺的探索。

一、對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)科目調(diào)整變動(dòng)分析

新制度繼承保留了原制度中合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置內(nèi)容，并結(jié)合基層工會(huì)工作實(shí)際進(jìn)行了適當(dāng)簡化，將基層工會(huì)主要適用的會(huì)計(jì)科目從42個(gè)精簡到24個(gè)，同時(shí)規(guī)定“基層工會(huì)依法開展的特殊業(yè)務(wù)可以按照縣級(jí)以上工會(huì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，滿足基層工會(huì)共性和個(gè)性的需求”?；鶎庸?huì)會(huì)計(jì)科目和縣級(jí)以上工會(huì)會(huì)計(jì)科目的使用，有些是相同的，而有些科目有著嚴(yán)格的區(qū)分，對(duì)于一些只允許縣級(jí)以上工會(huì)（或同級(jí)產(chǎn)業(yè)工會(huì)）使用的科目，基層工會(huì)會(huì)計(jì)核算是禁用的。本文僅以新制度中基層工會(huì)適用的主要會(huì)計(jì)科目為例進(jìn)行分析。

（一）資產(chǎn)類科目

1．對(duì)于2009年5月31日財(cái)政部印發(fā)的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“原制度”）會(huì)計(jì)科目中“庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、庫存物品”四個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)類科目，新制度依舊予以保留；將原制度會(huì)計(jì)科目中“借出款、其他應(yīng)收款”合并為“其他應(yīng)收款”科目，既達(dá)到核算要求，又簡化會(huì)計(jì)科目。

2．對(duì)于原制度會(huì)計(jì)科目中非流動(dòng)資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)是指“使用年限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括：房屋及建筑物；專用設(shè)備通用設(shè)備；文物陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物等”）科目，新制度予以保留，并新增了“累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其中：“累計(jì)折舊”科目核算“計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊”；“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算“基層工會(huì)處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢”；“無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用”三個(gè)科目未列入基層工會(huì)24個(gè)主要會(huì)計(jì)科目之中，本文建議基層工會(huì)可根據(jù)實(shí)際需要予以使用，其中，“無形資產(chǎn)”科目核算“工會(huì)控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等”；“累計(jì)攤銷”科目核算“對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷”；“長期待攤費(fèi)用”科目核算基層工會(huì)“發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用”。以上六個(gè)會(huì)計(jì)科目，不僅解決了新形勢(shì)下基層工會(huì)“無形資產(chǎn)無法核算、資產(chǎn)價(jià)值沒有得到真實(shí)反映”等方面的問題，還解決了基層工會(huì)“核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)且分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)支出”需要解決的問題。

3．新制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算有很大改變。第一，將固定資產(chǎn)的入賬確認(rèn)價(jià)值予以提高。原制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)價(jià)值為：“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上”，新制度規(guī)定：“通用設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理”。由于新制度對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值的提高，在原制度中一部分實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值未達(dá)到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為“庫存物品”進(jìn)行管理。第二，將原制度在“固定資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)進(jìn)行分離，在新增科目“無形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。更加清晰真實(shí)的反映各類資產(chǎn)類別。第三，新制度下，對(duì)工會(huì)固定資產(chǎn)折舊年限按類別進(jìn)行明確?！胺课菁敖ㄖ铩鳖?，“業(yè)務(wù)及管理用房”折舊年限不低于50年，“簡易房、房屋附屬設(shè)施、構(gòu)筑物”等折舊年限不低于8年?！巴ㄓ迷O(shè)備”類，“圖書檔案設(shè)備、電氣設(shè)備、通信設(shè)備、廣播、電視、電影設(shè)備、儀器儀表設(shè)備”等折舊年限不低于5年；“計(jì)算機(jī)設(shè)備、辦公設(shè)備”等折舊年限不低于6年；“車輛”折舊年限不低于8年；“機(jī)械設(shè)備、雷達(dá)、無線電和衛(wèi)星導(dǎo)航設(shè)備”等折舊年限不低于10年。“家具、用具及裝具”類，折舊年限不低于5年?！皩Ｓ迷O(shè)備”類，“醫(yī)療設(shè)備、文藝設(shè)備、體育設(shè)備、娛樂設(shè)備”等折舊年限5—15年。值得注意的是，對(duì)“專用設(shè)備”類折舊年限的規(guī)定，是一個(gè)明確的期間，有最小值的規(guī)定，也有最大值的規(guī)定，而對(duì)其他固定資產(chǎn)的折舊年限，只規(guī)定最小值：“不低于”某個(gè)年限。

（二）負(fù)債類科目

新制度下基層工會(huì)會(huì)計(jì)科目保留了“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，將原制度會(huì)計(jì)科目中“借入款”合并到“其他應(yīng)付款”，既滿足核算需要，又簡化會(huì)計(jì)科目。本文建議基層工會(huì)可根據(jù)實(shí)際核算需要，增加“代管經(jīng)費(fèi)”科目，“代管經(jīng)費(fèi)”科目核算“其他組織委托工會(huì)代管的有指定用途的、不屬于工會(huì)收入的資金，如社團(tuán)活動(dòng)費(fèi)、職工互助保險(xiǎn)等”。

（三）凈資產(chǎn)類科目

新制度將原制度會(huì)計(jì)科目中“固定基金、在建工程占用基金、投資基金”三個(gè)科目合并為一個(gè)科目“資產(chǎn)基金”，核算“工會(huì)庫存物品、投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占用的金額”。既滿足核算需要，又簡化會(huì)計(jì)科目。新制度將原制度會(huì)計(jì)科目中“結(jié)余”科目拆分為“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)、工會(huì)資金結(jié)余”兩個(gè)科目，更加精準(zhǔn)的劃分結(jié)余資金的性質(zhì)和用途，有利于規(guī)范結(jié)余資金使用及核算?！肮?huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”核算“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況”，“工會(huì)資金結(jié)余”核算“工會(huì)資金結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)余和滾存情況”。

（四）收入類科目

新制度保留了原制度會(huì)計(jì)科目中“會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、其他收入”等五個(gè)科目，體現(xiàn)了新制度對(duì)原制度會(huì)計(jì)科目中合理科目設(shè)置的繼承、沿用。

（五）支出類科目

新制度保留了原制度會(huì)計(jì)科目中“職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、資本性支出、其他支出”等科目，新增“職工服務(wù)支出”。將原制度會(huì)計(jì)科目“職工活動(dòng)支出”拆分成“職工活動(dòng)支出、職工活動(dòng)組織支出”兩個(gè)科目，其中“職工活動(dòng)支出”科目對(duì)基層工會(huì)而言，基本沒有變動(dòng)；“職工活動(dòng)組織支出”科目核算縣級(jí)以上工會(huì)組織開展相關(guān)活動(dòng)所用科目，與基層工會(huì)會(huì)計(jì)核算關(guān)系不大；新制度將原制度會(huì)計(jì)科目中“業(yè)務(wù)支出”科目拆分為“職工服務(wù)支出、業(yè)務(wù)支出”兩個(gè)科目，是根據(jù)業(yè)務(wù)支出的性質(zhì)和用途，對(duì)業(yè)務(wù)支出類別進(jìn)行更細(xì)化分類和歸集，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者提供更為精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，有利于加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理；“資本性支出、其他支出”與原制度核算內(nèi)容基本沒有變化。

二、基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）對(duì)貫徹落實(shí)新制度的認(rèn)識(shí)不到位

新制度的宣貫實(shí)施離不開各級(jí)工會(huì)的重視與支持，但部分基層工會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)崗位的認(rèn)知不足，認(rèn)為基層工會(huì)財(cái)務(wù)核算簡單，業(yè)務(wù)單一。有的基層工會(huì)認(rèn)為新制度的執(zhí)行只和財(cái)務(wù)核算工作有關(guān)，忽略了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的密切關(guān)聯(lián)，沒有意識(shí)到新形勢(shì)下對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)人員的要求越來越高，對(duì)新制度的宣貫執(zhí)行還存在不到位的現(xiàn)象。如，新制度自2021年4月印發(fā)并于2022年1月1日正式施行以來，有的單位未組織工會(huì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員進(jìn)行宣貫學(xué)習(xí)，有的基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)執(zhí)行新制度認(rèn)識(shí)不足，主動(dòng)學(xué)習(xí)不夠、理解不深入，仍處于一知半解或只知其一不知其二的狀態(tài)。

（二）對(duì)新制度新增會(huì)計(jì)科目的理解不準(zhǔn)確、運(yùn)用不規(guī)范

新制度增加的“無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，目的是解決新形勢(shì)下對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值管理業(yè)務(wù)的需要，然而有的基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員不能從原核算模式走出，不知道固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷如何核算；對(duì)于“凈資產(chǎn)類科目”，分不清“工會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)資金”和“工會(huì)結(jié)余資金”科目的性質(zhì)和用途；新制度將“業(yè)務(wù)支出”科目拆分為“職工服務(wù)支出、業(yè)務(wù)支出”兩個(gè)科目，這是對(duì)原“業(yè)務(wù)支出”內(nèi)容的進(jìn)一步細(xì)化分解，然而基層工會(huì)往往易將“職工活動(dòng)支出”與“職工服務(wù)支出”的內(nèi)容混淆；對(duì)于“行政支出、應(yīng)付職工薪酬、職工活動(dòng)組織支出”等只允許縣級(jí)以上工會(huì)組織（或同級(jí)產(chǎn)業(yè)工會(huì)）使用的科目，有的基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員不加判斷，隨意使用該類科目。另外，有的基層工會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍不規(guī)范，記賬憑證編制粗糙、摘要敘述簡單不清。如，工會(huì)工作人員王某代組織看望生病職工，會(huì)計(jì)人員編制憑證時(shí)，簡單錄入摘要“支付王某報(bào)銷款”，這樣的摘要完全不符合核算的基本要求，也給查閱明細(xì)賬帶來諸多不便；對(duì)同一性質(zhì)的費(fèi)用支出，不遵循一貫性原則，隨意列支，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失去可比性，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。

（三）對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支缺乏預(yù)算意識(shí)

在工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算管理占據(jù)非常重要的地位。預(yù)算作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)總體收支計(jì)劃，對(duì)全年各類經(jīng)費(fèi)的收支完成具有很大的指導(dǎo)作用。有的基層工會(huì)基本沒有預(yù)算意識(shí)，或?yàn)閼?yīng)付檢查，常常根據(jù)決算結(jié)果倒編預(yù)算；或是編制的預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性，不切實(shí)際，無法指導(dǎo)工會(huì)工作的開展。由于沒有預(yù)算指導(dǎo)，基層工會(huì)未能將各類收入資金及時(shí)收取到賬，對(duì)于有多少會(huì)員能收取多少會(huì)費(fèi)、能撥繳多少經(jīng)費(fèi)、需申請(qǐng)多少行政補(bǔ)助和上級(jí)補(bǔ)助等心中無數(shù)，造成基層工會(huì)家底不清。有的基層工會(huì)在開展職工活動(dòng)時(shí)沒有預(yù)算做指導(dǎo)，導(dǎo)致活動(dòng)資金使用難以把控；有的基層工會(huì)即使有預(yù)算，但編制預(yù)算質(zhì)量不高，經(jīng)費(fèi)開支隨意性較大、期中執(zhí)行與預(yù)算有較大偏離，導(dǎo)致基層工會(huì)難以完全保障職工基本權(quán)益（如逢年過節(jié)、婚喪嫁娶、開展維權(quán)等）方面的支出。

（四）內(nèi)控制度缺失、經(jīng)審委缺位

基層工會(huì)往往忽略內(nèi)控管理及其制度建設(shè)，認(rèn)為工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收支是行政管控的盲點(diǎn)，是法外之地，因此不重視內(nèi)控管理和制度建設(shè)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，行政領(lǐng)導(dǎo)兼工會(huì)主席、經(jīng)審崗位和財(cái)務(wù)崗位混同管理，經(jīng)審缺乏獨(dú)立性，置經(jīng)審委為虛設(shè)。這些現(xiàn)象都不利于工會(huì)工作的開展、財(cái)務(wù)管理的實(shí)施、內(nèi)控管理的執(zhí)行。

三、加強(qiáng)基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加大對(duì)新制度的宣貫執(zhí)行力度

基層工會(huì)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)新制度修訂實(shí)施的重要意義，認(rèn)真梳理總結(jié)新制度宣貫執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)做法及存在的問題，充分發(fā)揮新時(shí)代網(wǎng)絡(luò)媒體傳播速度快、覆蓋面廣的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加大新制度宣貫的力度。要以貫徹執(zhí)行新制度為契機(jī)，結(jié)合工會(huì)財(cái)務(wù)制度，督促基層工會(huì)負(fù)責(zé)人、工會(huì)財(cái)務(wù)人員帶頭學(xué)習(xí)新制度，盡快熟悉和掌握新制度內(nèi)容和變化，準(zhǔn)確把握新制度要求，增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行新制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，確保新制度平穩(wěn)有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

根據(jù)《工會(huì)法》規(guī)定，認(rèn)真落實(shí)獨(dú)立核算原則，分別設(shè)置工會(huì)會(huì)計(jì)與出納崗位，任用具備專業(yè)素質(zhì)的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)工作，確保工會(huì)財(cái)務(wù)工作人員在嚴(yán)肅內(nèi)控管理要求下，科學(xué)合理開展財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步增強(qiáng)獨(dú)立核算成效，提高管理水平。應(yīng)重視提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，在鼓勵(lì)工會(huì)財(cái)務(wù)人員立足崗位自學(xué)的同時(shí)，采用“送出去”和“請(qǐng)進(jìn)來”相結(jié)合的方式，選派財(cái)務(wù)人員參加上級(jí)組織（或外部機(jī)構(gòu)）的培訓(xùn)，并定期邀請(qǐng)上級(jí)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、專家教授等開展專題講座，不斷提高基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員履職能力與專業(yè)素養(yǎng)，為更加高效的開展工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理，完善內(nèi)控機(jī)制

嚴(yán)格執(zhí)行新制度及《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)制度，將工會(huì)經(jīng)費(fèi)涉及的所有收支納入年度預(yù)算，作為加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理的基本要求。在實(shí)際工作中，要結(jié)合工會(huì)年度重點(diǎn)工作安排，提高編制預(yù)算的精確性與合理性，為經(jīng)費(fèi)開支提供可靠保障及指導(dǎo)工會(huì)開展各項(xiàng)工作。同時(shí)，在工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支過程中，要建立健全審批制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)及操作流程，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程管理，避免預(yù)算決算脫節(jié)。

（四）加強(qiáng)經(jīng)審監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范管理

工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、工會(huì)財(cái)產(chǎn)管理以及相關(guān)活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督，是工會(huì)工作的重要組成部分，也是國家監(jiān)督的重要組成部分。基層工會(huì)應(yīng)健全經(jīng)審組織，保障經(jīng)審工作的獨(dú)立性，使基層工會(huì)的工作在經(jīng)審委監(jiān)督下公開透明，讓工會(huì)經(jīng)費(fèi)真正做到“取之于民、用之于民”。

四、結(jié)束語

新制度的執(zhí)行，雖然對(duì)基層工會(huì)報(bào)表進(jìn)行了簡化，但對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高要求。作為工會(huì)財(cái)務(wù)人員，要自覺加強(qiáng)對(duì)新《中華人民共和國工會(huì)法》（2021）、《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，在加強(qiáng)對(duì)保留的會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上，深入領(lǐng)會(huì)新增會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容。同時(shí)，要增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做到會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、及時(shí)，為基層工會(huì)工作把好財(cái)務(wù)關(guān)口。