蔡赟

（江蘇超力電器有限公司，江蘇 丹陽 212300）

一、前言

近年來，我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動日漸復雜化、多樣化。在企業(yè)發(fā)展過程中，內部控制工作的作用越來越明顯。科學、高效的財務內部控制既能降低企業(yè)運營風險，又能提升企業(yè)經(jīng)營效率，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視財務內部控制出現(xiàn)的各種問題，完善治理結構與內部控制機制，持續(xù)提升綜合競爭力。在企業(yè)發(fā)展過程中，財務內控環(huán)節(jié)經(jīng)常暴露出一些問題，這些問題如果不及時解決，會影響企業(yè)財務內控工作的開展。因此，應優(yōu)化財務內部控制體系，有效解決這些問題，最終增強財務內部控制效果。

二、內部控制理論的發(fā)展

內部控制理論及實踐經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，涉及內部牽制、控制制度、控制結構以及控制整體框架四個階段。總體來說，主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一個階段，20世紀40年代之前便提出了“內部牽制”思想，以賬目間的互相核對為關鍵內容，倡導崗位分離。當時凡是確認賬目準確無誤后，便可應用這種控制方法，達到理想化的控制效果。第二個階段，20世紀40年代到70年代，理論界將內部控制劃分成內部管理控制與內部會計控制兩大部分。內部會計控制的目的在于保護企業(yè)資產，檢查會計數(shù)據(jù)是否可靠、精準。內部管理控制的目的在于提升企業(yè)內部經(jīng)營效率，保障所有人員按照具體管理方針落實崗位工作。第三個階段，20世紀80年代到90年代，學術界對內部會計控制和內部管理控制進行了深入研究，發(fā)現(xiàn)二者不可割裂，具有密切的聯(lián)系，于20世紀80年代正式提出“內部控制結構”這一概念。第四個階段，20世紀90年代后，美國率先提出“內部控制整體框架”思想，統(tǒng)一了學術界和理論界關于內部控制的整體認知。隨著時代的不斷發(fā)展，內部控制內容應適時完善，未來仍須持續(xù)擴展和細化內部控制理論。

三、強化企業(yè)財務內部控制體系建設的意義

（一）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水準

財務管理工作屬于企業(yè)的基礎工作，能夠保證企業(yè)項目穩(wěn)定運行。財務工作質量直接關系到企業(yè)的戰(zhàn)斗力、凝聚力以及項目的進展效率。創(chuàng)建高效且統(tǒng)一的內部控制規(guī)范體系，有利于提高企業(yè)的內部控制水平，并增強防范風險的能力。完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)，可在一定程度上增強企業(yè)防范風險的意識，從而有效規(guī)避各種風險，使企業(yè)經(jīng)濟免遭虧損。因此，強化企業(yè)財務內控管理，是企業(yè)增強風險防控能力和提升財務管控效率的有效方法，能夠保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。開展財務內控工作，能強化財務風險預警效果，及時化解各種風險，填補漏洞，最終實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營管理水準的目標。

（二）有利于保障企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營

創(chuàng)建完備的財務內部控制系統(tǒng)，能夠及時糾正企業(yè)運營和管理中出現(xiàn)的各種紕漏，持續(xù)增強企業(yè)項目的執(zhí)行力和戰(zhàn)斗力，提升企業(yè)財務報表的有效性，更有利于企業(yè)完善財務管理條例，保障企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益雙提升。在財務內控工作的作用下，促使財務管理在合規(guī)的基礎上，以財務報告的方式體現(xiàn)財務運行狀況，提供真實、完整的財務數(shù)據(jù)，更有利于相關人員制定有效決策，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展，防止企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中出現(xiàn)違法或違規(guī)行為。

（三）有利于強化內部控制和績效考評

企業(yè)面臨的市場環(huán)境不斷變化，應不斷增強發(fā)展能力，合理調整發(fā)展方向，才能應對變幻莫測的市場環(huán)境，真正展現(xiàn)自身的經(jīng)濟價值。因此，企業(yè)必須創(chuàng)建完備的財務內部控制監(jiān)督體系，以保障企業(yè)內部各部門間的高效配合，持續(xù)增強企業(yè)內部管理能力。內部管理是借助高效的內部控制制度，全面落實財務分析工作。若財務報表信息不真實，會導致財務內控環(huán)境受到影響，不能進行有效的內部考評和內部控制。因此，建設極具科學性和真實性的財務內部控制體系尤為關鍵，這是保障內部控制和績效考評結果的前提。

四、企業(yè)內部控制體系建設中存在的問題

（一）對內部控制的認知存在欠缺

個別企業(yè)對財務內部控制制度并未產生深刻的認知。一方面，企業(yè)管理層并未充分貫徹財務內部控制理念，直接影響著后續(xù)內部控制效果，導致制度執(zhí)行流于形式，未發(fā)揮實際作用。也有一些企業(yè)并未將精力放在制定發(fā)展戰(zhàn)略上，導致企業(yè)內部控制工作落實過程頻頻受阻，產生了一些負面影響。除此之外，個別員工的內部控制意識淡薄，對業(yè)務流程的監(jiān)管不到位，欠缺風險意識，事前預測與事中控制能力不足。上述關于財務內部控制認知不足的各種問題，都有可能給企業(yè)經(jīng)營管理帶來風險，嚴重情況下還會造成巨大的經(jīng)濟損失。

（二）內部控制制度不完善

企業(yè)開展財務內部控制工作并未形成閉環(huán)管理模式，缺乏健全且合理的內部控制制度，不能為企業(yè)內部控制工作提供有效的方向指引，不能保證各部門工作按照管理制度正常開展。此外，一些企業(yè)現(xiàn)有的內部控制制度與企業(yè)發(fā)展情況不符。

例如，2019年初，某家企業(yè)管理層帶領20多名骨干跳槽，導致企業(yè)經(jīng)歷“人事地震”，但企業(yè)在短短的2個月內便恢復了原有的業(yè)務，而且該年業(yè)績并未受到影響，盈利反而創(chuàng)下新高，主要依靠的就是完善的企業(yè)內部控制制度及流程，以制度保障業(yè)務的開展，而非依賴某一個企業(yè)人員或主管。如果企業(yè)并未構建完備的內部控制制度，過度依靠人治，則極易陷入發(fā)展窘境，甚至出現(xiàn)巨大危機，走向破產。

（三）財務人員整體素質有待提升

在企業(yè)運營與發(fā)展中，人力資源是極其關鍵的一項內容，現(xiàn)代企業(yè)間的競爭，歸根結底是人力資源的競爭。企業(yè)員工素養(yǎng)和企業(yè)未來生存與發(fā)展有莫大的關系。企業(yè)財務人員在企業(yè)日常運營過程中發(fā)揮著重要作用。但是，目前個別企業(yè)內部財務人員的素養(yǎng)參差不齊，一些人員并非專業(yè)會計出身，缺乏網(wǎng)絡信息操作能力和計算機能力，專業(yè)技能不足。如果項目涉及跨行業(yè)內容、跨業(yè)務內容，這些會計人員常常無所適從，不能勝任崗位工作。除此之外，我國目前的市場機制并不完善，優(yōu)秀會計人才供不應求，導致企業(yè)出現(xiàn)專業(yè)人才斷層問題，不利于保障財務內部控制工作順利開展。

（四）內部激勵和績效評價缺失

個別企業(yè)在建設財務內部控制的過程中，投入了充足的人力、物力及財力，管理人員也付出了很大精力，組建了較為完備的財務管理控制制度。然而，由于欠缺內部激勵機制，對業(yè)績考評方面并未給予充足的重視，缺乏有效的獎勵機制，在一定程度上影響了內部職工工作的能動性，導致職工產生消極怠慢的情緒，不利于企業(yè)財務內部控制工作的有效落實，甚至還會導致企業(yè)內部人員異常流動，致使企業(yè)喪失人力資源優(yōu)勢。

五、構建企業(yè)財務內部控制體系的對策

（一）增強企業(yè)財務內部控制意識

若想保證財務內部控制機制在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮巨大作用，企業(yè)應樹立現(xiàn)代化管理觀念，并全面貫徹財務內控意識，認識到財務內控對企業(yè)未來發(fā)展的重要意義。只有使財務內控貫穿企業(yè)發(fā)展的全過程，與審計管理、財務管理融合，才能達到理想的控制效果。高效實施財務內部控制，能夠保證會計信息的準確性和真實性。企業(yè)財務內控還要注重增強企業(yè)資產的安全性。因此，必須構建良好的財務內控環(huán)境，才能保證企業(yè)的每一項方針和策略得到有效落實。在實踐過程中，要注重優(yōu)化經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，調整原有的工作方案，從而降低企業(yè)運營風險。除此之外，企業(yè)還要加大培訓力度，定期對企業(yè)管理層進行教育培訓，使其掌握先進的財務內部控制知識，在基層員工面前以身作則，保證每一層級管理人員及工作人員都能深刻意識到財務內控對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要性，進而有效執(zhí)行內控機制。員工只有在內心深處接受內控理念，創(chuàng)建內控工作方案，才能在日常工作中自覺踐行內部控制機制，進而達到內部控制目標，凸顯內部控制優(yōu)勢，以提升企業(yè)效益，而自身也能從中獲益。

（二）完善內部控制制度

企業(yè)在開展財務內部控制活動時，應保持產權制度改革步伐。通過董事會監(jiān)督職能，對企業(yè)各部門各崗位工作進行全面監(jiān)督，保證內部管理工作全面落實。監(jiān)督工作是否到位，在一定程度上取決于審計工作成效。換言之，財務審計是財務監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要結合發(fā)展實況，了解競爭對手狀況與市場環(huán)境，不斷調整審計監(jiān)督體系，完善審計監(jiān)督內容。與此同時，企業(yè)可以創(chuàng)建專業(yè)的內部審查部門，并賦予這個部門充分的權力，以保證其能對財務內部控制體系進行有效監(jiān)督，全面展現(xiàn)審計職能。除此之外，要關注財務預算工作，不斷優(yōu)化預算方法。預算方法在一定程度上會影響財務預算管理效果，在編制預算時，要結合每一個項目的具體情況，進行動態(tài)調整，加大優(yōu)化力度，以保證預算管理足夠科學、合理。可應用滾動預算方法修正與調節(jié)預算，并長期延續(xù)預算。除此之外，還要高效使用彈性預算規(guī)避量價波動帶來的不良影響。最后，企業(yè)財務部門內部，應對個別崗位實施定期輪換或不定期輪換制度，促進各崗位間互相監(jiān)督和相互牽制。

（三）提高財務人員的整體素質

若想持續(xù)優(yōu)化財務內部控制工作效果，應得到專業(yè)財務人員的支持，保證財務人員發(fā)揮良好的控制和協(xié)調作用。因此，企業(yè)要格外關注財務人員的業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)，定期組織培訓活動，以保證專業(yè)人員在培訓過程中積累崗位工作經(jīng)驗，增強業(yè)務能力。與此同時，應通過有效的考核機制，檢驗培訓成果，并發(fā)揮監(jiān)督作用。除此之外，在財務部門招聘新人之際，要優(yōu)化用人制度，保障所聘用的工作人員符合崗位要求。在入職前期，要組織所有員工加強素質拓展訓練，強化崗前培訓工作，保障所有人員在入崗前能盡快熟悉崗位業(yè)務，從而勝任崗位工作。相關人員入職后，也要結合其在崗位上的工作情況以及崗位對人才的相關需求，定期開展人才培訓活動，以保障相關人才能夠學習更多先進理念及技能，并將所學付諸財務管控實踐活動，高效解決各項事務中存在的財務問題，提高工作效率。另外，企業(yè)要關注財務人員的職業(yè)道德，增強專業(yè)財務人員的溝通協(xié)調能力，提升其專業(yè)知識素養(yǎng)，以確保其有較強的能力應對各種潛在的財務危機，不斷提高自身基礎技能和財務管理技能，為企業(yè)財務內部控制工作貢獻力量。

（四）構建激勵約束機制

企業(yè)財務內部控制機制運行效率，在一定程度上取決于激勵約束機制的有效性。創(chuàng)建完善的激勵約束機制，能夠保障企業(yè)員工和企業(yè)達成統(tǒng)一發(fā)展目標，緊密聯(lián)系二者的利益，保證企業(yè)員工在工作中以企業(yè)整體利益為核心。優(yōu)化企業(yè)內部控制機制，要將員工獎金分配與職級晉升關聯(lián)起來，保障內部控制制度落到實處。在制定考核指標時，要從不同的角度評判員工，對員工業(yè)績進行綜合評價，以保障考核結果更科學、更合理，全面凸顯員工的真實業(yè)務能力。構建激勵約束機制時，企業(yè)要偏重物質上的激勵，因為相較于榮譽性的激勵，物質激勵更符合當前的社會經(jīng)濟環(huán)境。當然，這并不意味著精神激勵就可以忽視，企業(yè)最好的選擇是以物質激勵為基礎，并輔以合適的精神內容，這樣才能全面激發(fā)員工的工作熱情，使其將更多精力投入崗位工作中。

（五）創(chuàng)建現(xiàn)代財務大數(shù)據(jù)工作體系

現(xiàn)代企業(yè)若想完善內部控制體系，則須創(chuàng)建現(xiàn)代工作體系，優(yōu)化工作結構，為高效應用現(xiàn)代信息技術管理模式奠定基礎。建設傳統(tǒng)企業(yè)財務內部控制體系的過程中，存在眾多制約現(xiàn)代模式發(fā)揮作用的因素。因此，要尋找體系問題，展開針對性的創(chuàng)新和改革，不斷優(yōu)化傳統(tǒng)工作模式，在銜接資源、利用資源等方面進行探索創(chuàng)新，以實現(xiàn)體制層面的創(chuàng)新效果，增強財務內部控制體系管理效能，促進數(shù)據(jù)資源的有效應用，并結合“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術，提高企業(yè)財務內部控制體系建設水準，真正適應新時期工作要求。全面優(yōu)化工作體系通常會遇到一些阻力，這就要求相關人員進行全面創(chuàng)新，從更高層面認識體制問題，解決管理障礙，增強管理效能，展現(xiàn)頂層設計的作用，保障財務內部控制工作順利落實，增強綜合管理效能。

六、結語

企業(yè)內部控制對企業(yè)未來發(fā)展而言極其重要，在保障企業(yè)信息真實性、有效性的基礎上，還能保障企業(yè)資產的完整性，而且可以助推企業(yè)風險管控能力的強化，盡快實現(xiàn)發(fā)展目標。因此，企業(yè)必須高度重視財務內部控制工作，并結合企業(yè)實際發(fā)展狀況，健全企業(yè)財務內部控制機制，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理活動和監(jiān)督活動，為企業(yè)長足發(fā)展打造健康的財務環(huán)境。