孟亮

（濟南新地物流有限公司，山東 濟南 250000）

稅收籌劃作為一種納稅人在遵守法律法規(guī)前提下，基于立法精神和政策而開展的，以稅收利益最大化的籌劃和安排自身經(jīng)營活動及投資籌資行為的活動，其在我國20世紀就得到了市場的重視，并成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重點。但是，隨著市場及國家政策的不斷改變，在新時期下，企業(yè)的稅收籌劃工作中仍存在諸多問題需要解決，需要稅務(wù)研究人員對此加強探索，以期尋找出符合我國國情的稅收籌劃模式，建立起長遠有效的稅收籌劃體系，幫助企業(yè)獲取最大的經(jīng)營利潤，實現(xiàn)資源效益的最大化，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)代物流服務(wù)的特點分析

在新時期背景下，網(wǎng)絡(luò)購物受到人們的青睞，帶動了物流行業(yè)的快速發(fā)展?，F(xiàn)代物流工作主要包括運輸、倉儲、包裝等多個環(huán)節(jié)，對稅務(wù)籌劃管理有較高的要求。我國物流企業(yè)應(yīng)用信息技術(shù)等實施物流管控，能減少在勞動方面等的支出，實現(xiàn)整體管理效率的提高，加快組織管理方式的改革。近年來，我國現(xiàn)代物流服務(wù)快速發(fā)展，物流行業(yè)有較為成熟的經(jīng)營管理措施、服務(wù)組織形式等，管控手段更具針對性，作業(yè)管理流程不斷優(yōu)化?，F(xiàn)代物流企業(yè)既要管控產(chǎn)品從廠家到消費者的全過程，還應(yīng)管理物流咨詢、退貨等服務(wù)活動，涉及多方面的管控內(nèi)容。現(xiàn)代物流服務(wù)工作需要應(yīng)對更加復(fù)雜化的市場需求，物流業(yè)務(wù)明顯增多，相應(yīng)的管控難度大幅度提高。為更好地適應(yīng)現(xiàn)代物流服務(wù)發(fā)展，物流企業(yè)需要做好稅收籌劃管理，對物流服務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)進行有效管控，在確保合法的前提下，爭取獲得更大的經(jīng)營利潤。

二、關(guān)于稅收籌劃的基本概述

稅收籌劃隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其模式、形態(tài)、內(nèi)涵也發(fā)生了巨大的變化。特別是在我國經(jīng)濟改革不斷深化，營改增措施落實之后，對企業(yè)的稅收管理工作造成了巨大的影響。但，稅收籌劃作為企業(yè)在遵守法律前提下開展的節(jié)稅活動，其與偷稅、避稅還是存在一定的差異。與偷稅的區(qū)別是：稅收籌劃是一種前瞻性行為，其能通過合理、科學(xué)的規(guī)劃活動讓企業(yè)資源使用效益最大化，企業(yè)稅收效益最大化，而偷稅是一種事后行為，是一種違背國家法律法規(guī)的活動，其嚴重影響了國家收入，會給企業(yè)帶來巨大的法律風險和經(jīng)濟風險。雖然稅收籌劃與避稅都具有目的性、前瞻性和計劃性，也符合我國法律法規(guī)的要求，但是兩者在稅收立法精神和政策導(dǎo)向的理解上存在一定的差異，避稅是納稅人對稅法中不成熟的地方加以利用，其行為并沒有得到社會及稅務(wù)機關(guān)的完全認可，而稅收籌劃則是完全合法，其遵守了我國稅收立法規(guī)則和政策意圖，被社會及稅務(wù)機關(guān)認可。當前我國企業(yè)常用的稅收籌劃方法有免稅法、減稅法、稅率差異法、扣除法、稅收遞延法這幾種。企業(yè)實施稅收籌劃能有效加強對資金、成本支出以及利潤等方面的管控，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平逐步提高。此外，企業(yè)通過研究分析各項稅收優(yōu)惠政策等，制定管理組織改造計劃，能在很大程度上減輕稅收壓力，促進資金等資源的合理配置，為企業(yè)發(fā)展改革創(chuàng)造有利條件。

三、新時期下企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題

（一）對政策的研究不到位

我國正處于發(fā)展上升期，稅務(wù)立法方面還有待完善，稅務(wù)政策變化較快。在這種背景下，企業(yè)稅務(wù)管理者更應(yīng)該緊跟國家政策變化方向、緊貼時代發(fā)展方向，對政策進行深入、透徹的理解。但在實踐當中，很多企業(yè)都存在對政策研究不到位的情況，比如對研發(fā)費用加計扣除存在不合規(guī)和不充分的現(xiàn)象，沒有充分利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等，促使企業(yè)的稅收成本上升。

（二）稅收籌劃專業(yè)水平較低

很多企業(yè)雖然開展了一些稅收籌劃工作，也認識到稅收籌劃工作的重要性，但是在實際的稅務(wù)工作當中，其仍由于缺乏經(jīng)驗，或者不嚴格的稅務(wù)管理活動，缺乏企業(yè)稅務(wù)風險防范意識導(dǎo)致了企業(yè)的稅收成本上升。特別是稅收籌劃管理制度流程的不完善，促使企業(yè)內(nèi)部很多不合規(guī)的地方?jīng)]有得到發(fā)現(xiàn)與糾正，實行起來內(nèi)部關(guān)系也沒有厘清，相互推諉的現(xiàn)象非常嚴重，很多事前稅收籌劃工作變成了財務(wù)上的事后補救措施，稅收籌劃工作缺乏計劃性，最終導(dǎo)致企業(yè)資源的流失。

同時，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才，促使企業(yè)內(nèi)部整體的稅收籌劃水平較低。稅收籌劃的方案需要事先的規(guī)劃與安排，企業(yè)經(jīng)濟活動的計量方式一旦確定就不得輕易更改，就要求稅收籌劃工作人員具有扎實的會計知識、財務(wù)知識、管理知識，對企業(yè)所處的行業(yè)知識也必須具備，對企業(yè)的整個生產(chǎn)過程和經(jīng)營方針也必須具有深入地了解，但是，企業(yè)實踐管理當中，很多財務(wù)人員的專業(yè)知識無法滿足企業(yè)發(fā)展的實際需求。很多財務(wù)人員的理論知識相對滯后，電子化信息系統(tǒng)的操作水平較低，稅收籌劃的認清較低，沒有充分發(fā)揮出稅收籌劃的潛力。

另外，缺乏稅收籌劃獎懲措施配套也是稅收籌劃水平低的表現(xiàn)。很多企業(yè)雖然會在年度計劃當中制定稅收籌劃減稅的目標，由預(yù)算管理部門制定，財務(wù)部門執(zhí)行，人事部門考核。但是大多企業(yè)的稅收籌劃目標設(shè)計的較為粗放，也沒有經(jīng)過系統(tǒng)論證和調(diào)研，導(dǎo)致減稅目標要么非常容易實現(xiàn)，要么非常難實現(xiàn)，且對籌劃目標缺乏激勵與獎懲措施，促使稅收籌劃工作流于形式，沒有充分利用起稅收籌劃帶來的現(xiàn)金凈流入，稅收籌劃的推動作用也沒有得到徹底地發(fā)揮。

（三）對稅收籌劃的理解過于片面

很多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，都缺乏合理繳稅的概念，對稅收籌劃的理解不夠深刻，很多企業(yè)老板甚至將稅收籌劃當成了偷稅、漏稅，促使很多企業(yè)在稅務(wù)工作中形成了錯誤的行為。正是由于企業(yè)缺乏稅收籌劃的深入理解導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的意識較低，對稅收籌劃的理解比較淺顯，重視程度也遠遠不及研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等傳統(tǒng)管理項目。稅收籌劃工作也僅僅局限于稅收降低，忽視了風險管控，沒有認識到現(xiàn)金流控制給企業(yè)實力強化帶來的積極作用。還有，稅收籌劃是一項企業(yè)全體參與的管理活動，而不應(yīng)該是僅限于財務(wù)部門，企業(yè)績效考核也將績效考核的責任落實到財務(wù)部之上，促使整個公司的參與程度不高，企業(yè)財務(wù)流程管理當中存在缺陷，與公司經(jīng)營戰(zhàn)略存在脫節(jié)?？梢?，大多企業(yè)對稅收籌劃的理解過于片面，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃的專業(yè)水平較低，影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，限制了企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、解決新時期下企業(yè)稅收籌劃問題的有效辦法

為了有效解決新時期下企業(yè)稅收籌劃中的問題，提高企業(yè)稅收效益，實現(xiàn)企業(yè)資源的最大化，現(xiàn)代企業(yè)可以從以下幾個方面來進行改善，以此提高自身的稅收籌劃水平。

（一）對公司高層管理人員的稅收籌劃意識予以不斷強化

為了確保企業(yè)內(nèi)部各項稅收籌劃工作的落實到位，首先就需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)樹立起稅收籌劃意識，由高層管理人員牽頭和推進稅收籌劃的工作體系，將稅收籌劃納入企業(yè)日常工作當中去，鼓勵全員參與，從戰(zhàn)略的角度對稅收籌劃予以重視，進行長遠的稅收籌劃工作。同時，對企業(yè)內(nèi)部的組織形式和人員結(jié)構(gòu)予以調(diào)整，基于企業(yè)的實際情況和行業(yè)特點進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，設(shè)置三個層級的稅收籌劃工作組織：稅收籌劃委員-合伙制稅收籌劃小組-稅收籌劃工作后援團隊。稅收籌劃委員由財務(wù)部、人力部、運營部、營銷部和投資規(guī)劃的副主管兼職構(gòu)成，負責整個稅收籌劃工作的全面協(xié)調(diào)與指揮，該層級直接對董事會負責。合伙制稅收籌劃小組通過垂直管理的運作方式，從一線實踐財務(wù)人員中選拔人員參加，并由專業(yè)的稅收籌劃人才作為主要負責人，該小組負責稅收籌劃工作的具體落實，確保稅收籌劃能夠推進到公司的各個層級。而稅收籌劃后援團隊則由一些財務(wù)專家或者經(jīng)驗豐富的財務(wù)管理者構(gòu)成，其主要是在企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)重大失誤時對企業(yè)的財務(wù)工作進行補救，是稅收籌劃工作中的突擊隊。另外，企業(yè)還需要對稅收管理制度予以不斷地完善，構(gòu)建一個良好的稅收籌劃工作環(huán)境。

（二）制定合理的稅收籌劃方案

首先，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時需要對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境進行充分的調(diào)研，對企業(yè)財務(wù)狀況和稅收籌劃需求進行全面的分析，開展有針對性的前期調(diào)研工作，確?；I劃人員對稅收籌劃需求和目標與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展路線的契合度較高。其次，對企業(yè)當前執(zhí)行的稅收籌劃方案進行分析，尋找出現(xiàn)有方案中存在的問題，廣泛聽取各部門對稅收籌劃工作的意見。接著，擬定稅收籌劃方案，基于實用性原則，從稅收籌劃的減免稅手段、績效考核方法、內(nèi)部審計監(jiān)督等多個角度進行考量，將稅收籌劃落實到人。確定稅收籌劃工作之后，廣泛爭取各部門的意見，對實施過程中進行反饋和調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面，稅收籌劃工作應(yīng)該對政府政策進行充分的解讀，確保企業(yè)能夠享受到高新技術(shù)帶來的所得稅優(yōu)惠，對費用預(yù)算進行動態(tài)管理，全面歸集研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用。積極利用研發(fā)費用加計扣除方法來進行減稅，對研發(fā)項目進行合理籌劃，明確研發(fā)費用的加計扣除歸集范圍，對限額費用扣除進行稅收籌劃。在增值稅方面，企業(yè)需要對主營業(yè)務(wù)的收入進行稅收籌劃，對存貨非正常損失進行籌劃，對供貨商的選擇進行籌劃，對外包部分勞務(wù)獲得進行進項可抵扣，大大降低企業(yè)的稅收額，實現(xiàn)利潤的增加。最后，通過充分利用稅收協(xié)定加強稅收籌劃，利用加工貿(mào)易靈活生產(chǎn)，對稅收協(xié)定進行充分的應(yīng)用，為稅收籌劃提供專業(yè)的專業(yè)知識與足夠的手段。

（三）建立行之有效的稅收籌劃監(jiān)督評價機制

加強內(nèi)部審計監(jiān)督，制定總體審計策略，對稅收籌劃落實過程中的真實性、合法性和效益性進行反思，對稅收籌劃主體資格、合法性、工作流程、績效進行審計。對稅收籌劃中的缺陷處及時予以反饋，且制定相應(yīng)的審計報告，依據(jù)該審計報告進行結(jié)果整改。同時，對稅收籌劃的評價指標與激勵制度進行完善，明確各部門的籌劃指標——稅負率，分解到各部門、事業(yè)及子公司，且成為這些部門的年度績效評價和考核參考數(shù)據(jù)之一。同時，通過月度評價、季度評價和年度評價三個階段綜合展開評價工作，對稅收籌劃工作的效益性、推廣性、融合性、創(chuàng)新性這幾個方面來考核，所有評價結(jié)果直接作為各部門的績效考核結(jié)果。另外，稅收籌劃小組及后援組織應(yīng)對稅收籌劃執(zhí)行過程中審計發(fā)現(xiàn)的問題予以研究，制定明確的改進方法，為下一年度的稅收籌劃工作做好相應(yīng)的前期論證和方法儲備工作，以期對企業(yè)稅收籌劃工作的不斷完善。

五、結(jié)束語

由于我國政治改革的不斷深化，稅收立法不斷完善，營改增政策落實的不斷深入，使得我國企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，特別是在十一屆三中全會后至今的這個新時期內(nèi)，我國經(jīng)濟環(huán)境、政治狀態(tài)、全球局勢都發(fā)生了巨大的改變，就要求其在新時期下必須開展有效的稅收籌劃工作，以此獲取到資源使用效益的最大化。但我國企業(yè)在稅收籌劃上仍存在很多問題需要解決，只有對這些問題予以解決，才能實現(xiàn)稅收籌劃工作的效益最大化，獲取到更大的利潤空間，推動企業(yè)的發(fā)展。