紀勁

（中鐵寶橋集團有限公司，陜西 寶雞 721000）

一、管理會計報告框架

1922年奎因坦斯提出了“管理會計”這個新名詞，1952年，國際會計師聯合會使用“管理會計”這一名詞來稱呼企業(yè)內部會計，才產生了管理會計這一新學科。它與財務會計的研究側重點完全不同，重點是參與企業(yè)的經營管理，更關注企業(yè)法人的未來。管理會計報告形成需要在財務會計的基礎上，根據企業(yè)內部管理信息，綜合許多其他相鄰學科的知識，為企業(yè)管理者或管理管理會計報告使用者提供決策或評價的依據。財政部2016年發(fā)布的《管理會計應用指引801號——企業(yè)管理會計報告》（以下簡稱“指引”），為指導企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用等提供了指導。

二、管理會計報告體系應用案例分析——以**集團公司為例

筆者所在的**集團公司隸屬國資委管理的大型央企，是典型的加工制造型企業(yè)集團，集團下屬各子公司大部分也屬于加工制造型企業(yè)，布局在東南、華南、西北等地區(qū)。主要產品是加工制造鋼結構橋梁以及國鐵和城市軌道交通設備，制造水平為國內領先、國際一流。

（一）**集團公司管理現狀及管理會計報告應用現狀

**集團公司注冊資本15億元，截至2020年末總資產91億元。凈資產44億元，資產負債率51.78%。下設全資子公司11個，控股子公司2個，參股子公司5個。公司依法設立董事會和監(jiān)事會，行使最高決策權。同時設置了11個職能部門和2個下屬內部機構，形成矩陣式管理模式和責任體系。

因建企于20世紀60年代，**集團公司企業(yè)管理模式中有很多蘇聯計劃經濟體制的遺留。雖在進入市場經濟后引入了西方經濟學的相關管理標準，但管理會計報告的應用一直處于自發(fā)和萌芽階段，根據需求引導，大部分是為滿足上級或公司外部報告來編制的，自主編制意識較差，大部分是以內部報表輔以簡要文字備注說明的方式實現。目前存在的主要問題：一是管理會計報告缺乏系統性、規(guī)范性，發(fā)揮作用有限；二是側重業(yè)務層級分析，經營層級和戰(zhàn)略層級分析不足；三是業(yè)績評價側重經濟指標考核，對非經濟指標重視不足。四是業(yè)務層級分析以數字執(zhí)行結果列示較多，差異對比分析及改善建議較少。五是信息化程度較差，業(yè)務層級的內部報告基本為手工填制，數據準確性較差。

（二）構建適應**集團公司組織架構的管理會計報告體系

為更有效地發(fā)揮管理會計報告功能作用，管理會計報告體系需緊密結合單位的組織架構，以不同組織層級對于管理會計報告內容和來源要求不同為基礎，才能獲得有效的組織保證和資源保證。通過對于財政部《管理會計應用指引第801號》的學習領會，結合**集團公司管理實際，筆者嘗試構建符合制造企業(yè)管理實際的管理會計報告體系，見附表一。

由附表一中可以看出，**集團公司有四個管理層級，管理鏈條較短。決策職能集中在集團公司和子分公司（事業(yè)部）決策機構，且子分公司（事業(yè)部）大多為全資公司，決策事項以股東意見為主。管理職能集中在集團公司和子分公司（事業(yè)部）的職能部門以及總經理辦公會，日常工作屬于縱向管理與矩陣式管理結合。因此決策層管理會計報告和經營層管理會計報告主要針對前兩個管理層級，子分公司車間和子分公司班組職能主要是生產管理，承擔的管理職責較少，所以涉及的管理會計報告較少，僅包括經營層報告中的成本管理報告和業(yè)務層報告中的生產業(yè)務報告。

表一

組織架構 職責及組成 管理會計報告屬性 報告來源決策機構-股東會、董事會、監(jiān)事會 戰(zhàn)略層報告集團公司管理機構和子分公司（事業(yè)部）決策機構集團公司管理機構-總經理辦公會、職能部門經營層報告業(yè)務層報告集團公司職能部門和子分公司（事業(yè)部）管理機構

（三）報告字典

子分公司（事業(yè)部）決策機構-股東、執(zhí)行董事、監(jiān)事 戰(zhàn)略層報告 子分公司（事業(yè)部）管理機構管理機構-總經理辦公會、職能部門經營層報告業(yè)務層報告子分公司（事業(yè)部）職能部門和子分公司（事業(yè)部）車間子分公司（事業(yè)部）車間管理機構-車間主任辦公會和管理人員經營層報告業(yè)務層報告子分公司（事業(yè)部）班組和車間管理人員子分公司（事業(yè)部）班組生產組織-子分公司（事業(yè)部）工人 業(yè)務層報告 自行統計

根據**集團公司現有的管理會計報告內容以及財政部指引相關要求，筆者嘗試建立**集團公司管理會計報告字典，便于在實際工作中實踐引用，如附表二所示。

表二

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經營層管理會計報告每年1月31日前文檔格式：第一部分：上年度預算完成情況回顧，差異分析,存在的主要問題。第二部分：本年度預算目標，較上年度預算目標差異對比。第三部分：完成預算指標分解，重點工作安排。年度 本單位及下級單位預算報告本單位總經理年度預算報告本單位決策機構和上級單位管理機構各單位總經理辦公會和財務部門年度 本單位及下級單位財務情況說明次年3月31日前本單位總經理本單位決策機構和上級單位管理機構文檔格式：第一部分：本年度主要財務目標完成情況總結，與預算比對分析。第二部分：本年度主要資產、負債、所有者權益情況說明，盈利情況、發(fā)展狀況、資產效率變化情況分析第三部分：利潤及成本費用情況說明，利潤構成及其影響利潤主要因素及變化情況分析第四部分：資金管理情況說明，經營性現金流、兩金管理情況及存在問題以及解決措施第五部分：投資及融資情況說明，投資完成情況分析，融資完成情況分析各單位總經理辦公會和財務部門財務情況說明次季度第一個月中旬本單位總經理經濟活動分析報告文檔格式：第一部分：主要經濟指標完成情況總結，與經營計劃比對分析第二部分：訂貨情況分析，市場情況分析，分產品銷售情況分析，存在的主要問題和應對措施。第二部分：產品產量產值完成情況分析，各項生產資源運用情況分析，存在的主要問題和應對措施。第三部分：主要財務指標完成情況季度 本單位及下級單位經濟活動分析本單位決策機構和上級單位管理機構各單位總經理辦公會和經濟管理部門文檔格式：第一部分：成本管理目標完成情況總結，與目標總成本和總費用差異分析。第二部分：目標成本完成情況分析，與上年同期、本期計劃比對分析，存在問題及應對措施。第三部分：各項費用完成情況分析，與上年同期、本期計劃比對分析，存在問題及應對措施。分析，包括產品盈利情況、資產管理情況、資金管理情況，存在的主要問題和應對措施。本單位負責成本管理分管領導本單位決策機構和上級單位管理機構本單位各相關職能部門成本管理報告不定期次季度第一個月中旬不定期 本單位總經理項目可行性報告次年3月31日前文檔格式：第一部分：項目概況第二部分：市場預測第三部分：產品盈利模式、生產規(guī)模、廠址選擇、工藝布局及組織第四部分：財務評價第五部分：項目風險分析第六部分：結論與建議年度 本單位及下級單位業(yè)績自評價報告本單位決策機構和上級單位管理機構各單位總經理辦公會和經濟管理部門各單位研究開發(fā)部門報表格式：（見報表格式1）次月10日前生產業(yè)務報告季度 本單位及下級單位成本管理報告月度 本單位及下級單位生產業(yè)務報告本單位主管生產負責人本單位管理機構和上級單位管理機構本單位生產管理部門采購業(yè)務報告文檔格式：第一部分：上年度經營情況總結、存在問題第二部分：主要預算指標完成情況分析，考核結果第三部分：其他專項工作考核情況分析，考核結果第四部分：意見建議次月10日前月度 本單位及下級單位采購業(yè)務報告報表格式：（見報表格式2）本單位主管采購負責人本單位管理機構和上級單位管理機構本單位采購管理部門研究開發(fā)報告研究開發(fā)項目組報表格式：（見報表格式3）不定期業(yè)績自評價報告不定期 研究開發(fā)項目組長本單位管理機構和上級單位管理機構月度 集團公司營銷中心銷售業(yè)務報告集團公司主管營銷負責人報表格式：（略）本單位管理機構和上級單位管理機次月10日前集團公司營銷中心本單位總經理季度 本單位及下級單位人力資源報告次季度第一個 月中旬人力資源報告本單位決策機構和上級單位管理機構各單位總經理辦公會和相關部門構各單位總經理辦公會和成本管理部門報表格式：（略）本單位主管人力資源負責人本單位管理機構和上級單位管理機構各單位人力資源部門業(yè)務層管理會計報告

儲運業(yè)務報告報表格式：（略）月度 本單位及下級單位儲運業(yè)務報告本單位管理機構和上級單位管理機構次月10日前各單位儲運部門本單位主管儲運負責人售后服務業(yè)務報告報表格式：（略）次月 10日前月度 集團公司售后服務部集團公司主管售后服務負責人本單位管理機構和上級單位管理機構集團公司售后服務部門

上述報表格式列示如下：

報表格式1

＊＊（單位）＊＊月生產產量產值完成情況表(班組)工號 產品名稱單位 圖號單 位計劃產量（定額工時）實際產量（實動工時）計劃產值（萬元）實際產值（萬元）產值完成率（%）備 注組 20 20 300 300 100*車間 320-01 50-12單開道岔… …

報表格式2

＊＊（單位）＊＊月主要采購物資采購量及資金使用情況表時）*車間 320-01 50-12單開道岔 組 20 20 300 3 00 100… …物資名稱 單位 期初庫存 計劃消耗量實際消耗量時）期末庫存 在途數量 計劃采購量實際采購量計劃單價（元）實際單價（元）實際采購金額（萬元）量差 價差 備注*（單位）**月主要采購物資采購量及資金使用情況表名一般鋼材 噸 18000 300000 152370 25005 15625 220000 175000 7320 7210 126175 -32940 -1925…計劃采購量期初庫存計劃消耗量期末庫存量差 價差 備注單 位實際采購量在途數量計劃單價（元）實際單價（元）實際消耗量實際采購金額（萬率（%）（萬元） （萬元）工

報表格式3

＊＊（單位）研究開發(fā)項目情況表… 項目名稱 項目工號 責任單位 研發(fā)小組成員 負責人海外道岔無砟無枕及無板技術開發(fā)*（單位）研究開發(fā)項目情況表項目名稱 項目工號 責任單位 研發(fā)小組成員 負責人海外道岔無砟無枕及無板技術開發(fā)JK01-01 軌道線路研究院國際業(yè)務部、物資保障部、質量管理部、道岔車間袁寶軍袁寶軍JK01-01 軌道線路研究院 國際業(yè)務部、物資保障部、質量管理部、道岔車間研發(fā)背景 研發(fā)內容 技術方案 研究進度 項目預算研發(fā)背景 研發(fā)內容 技術方案 研究進度 項目預算…. …. … 2020.1-2021.12 150萬元費用支出明細 2020年 2021年 2022年 結題情況… 100.12萬元 … ……. …. … 2020.1-2021.12 150萬元費用支出明細 2020年 2021年 2022年 結題情況…100.12萬元 … …

上述列式的報表格式是筆者根據**集團公司現行管理內容編制的，有些已在實踐中應用，有些經過適當改進，還有些是擬增加到管理實踐中。在實踐工作中，職能部門因為管理需要，也會隨時增加一些管理會計報表，滿足決策層以及管理層的臨時要求。但筆者認為，隨著企業(yè)規(guī)模擴充，管理鏈條加長，建立一套固定的管理會計報告體系，保證必要的管理會計報告，對于企業(yè)日常經營管理是非常有必要的。它使得各層級的決策層和管理層能夠從適當的途徑以適當的方式獲得企業(yè)內部的各種信息，保證了信息的準確性和及時性。

（四）建立**集團公司的管理會計報告信息系統

在**集團公司，現有的管理會計報告基本是手工編制，需要花費大量的人力和時間，各職能部門都安排了有經驗的業(yè)務骨干負責此項工作，來保證報告質量。因此，建立**集團公司的管理會計報告信息系統必不可少。按照財政部指引要求，管理會計報告信息系統模塊應基于實現企業(yè)信息系統中財務數據、業(yè)務數據自動生成報告，參照以上報告字典，自動生成規(guī)范的報告內容，供有權使用者查詢和使用。而且，也應增加一些自定義報告功能，滿足決策層和管理層的臨時數據和信息要求。**集團公司目前正在致力于打通現有財務共享系統和其他業(yè)務信息系統的信息孤島，通過財務業(yè)務一體化實現，在集團層面形成統一規(guī)范的數據集，進而借助商務智能工具方法，就可以實現自動生成有效的各層級的管理會計報告。

三、結論及展望

管理會計工具現已運用在各行各業(yè)，雖然管理會計報告的模式和內容在會計理論界并沒有固定要求，但筆者所在的**集團公司根據自身的管理需求，已經設置了適合本企業(yè)的管理會計報告內容和格式，在成本管理、績效管理、預算管理等方面運用廣泛，并取得了連續(xù)42年盈利的較好成效。因此，管理會計報告應用在制造型企業(yè)中前景廣闊。隨著企業(yè)規(guī)模擴充，制造型企業(yè)面臨著轉型升級，向高端制造、智能制造發(fā)展，管理會計報告體系研究要進一步深入，通過研究企業(yè)產業(yè)鏈關系，分析企業(yè)所處的經營環(huán)境和市場定位，通過管理會計報告的使用使得預算管理、成本管理、市場管理、績效管理、風險管理等目標貫徹到管理過程中，從而編制出更為細致、更具有操作性，也更有效用的管理會計報告，使企業(yè)的整體管理更為規(guī)范。