程芬芬 晉能房地產(chǎn)有限公司

一、引言

所謂低碳經(jīng)濟主要是指以低污染、低排放為特點，利用高科技創(chuàng)新來減少溫室氣體的排放，使百姓生活及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營向著低碳的方向開展，實現(xiàn)經(jīng)濟的綠色、健康發(fā)展。在開展低碳經(jīng)濟發(fā)展的背景下，國有企業(yè)因其特殊的非盈利、社會效益特點決定了其必須適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，保證國家低碳經(jīng)濟的快速發(fā)展，并通過內(nèi)部控制來提升國有企業(yè)內(nèi)部管理效率與水平。因此，國有企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制在實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展方面的重要意義，梳理在低碳經(jīng)濟背景下，國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，強化內(nèi)部控制應(yīng)用，確保國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、低碳經(jīng)濟背景下國有企業(yè)強化內(nèi)部控制管理的重要意義

(一)幫助國有企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標

內(nèi)部控制的開展將圍繞著企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標，將戰(zhàn)略目標與控制手段結(jié)合，幫助企業(yè)業(yè)務(wù)部門積極地按照戰(zhàn)略目標、預(yù)算指標開展業(yè)務(wù)，避免了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與戰(zhàn)略目標相背，確保了國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

(二)促使國有企業(yè)進一步提升財務(wù)管理效率

內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)管職責(zé)可以及時地發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)會計核算中、經(jīng)營管理中存在的漏洞及潛在的風(fēng)險，為下一步國有企業(yè)完善制度、改進流程、降低財務(wù)風(fēng)險提供依據(jù)。

(三)確保了國有企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展

國有企業(yè)通過開展內(nèi)部會計控制制度后，可通過制度規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，特別是保證了國有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在法律范圍內(nèi)開展，避免國有企業(yè)承擔法律責(zé)任。同時，實施內(nèi)部控制還可以提高國有企業(yè)會計信息的質(zhì)量，這也有助于財務(wù)人員在為國有企業(yè)管理層提供決策依據(jù)時獲得正確的參與數(shù)據(jù)，既保證了國有企業(yè)經(jīng)濟利益的實施，又確保了國有資產(chǎn)保值增值。

三、在低碳經(jīng)濟背景下，我國國有企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

低碳經(jīng)濟被認為是我國未來發(fā)展的趨勢之一，但在我國，低碳經(jīng)濟的研究至今仍停留在概念層面，在這個背景下，國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中存在著一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)國有企業(yè)內(nèi)部對低碳經(jīng)濟觀念重視不夠

我國一些國有企業(yè)管理層對低碳經(jīng)濟概念缺少了解，一些國有企業(yè)管理層只關(guān)注經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，錯誤地認為低碳經(jīng)濟是阻礙經(jīng)濟利益實現(xiàn)的主要因素。個別的國有企業(yè)認為實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展需要在工藝創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)及環(huán)境設(shè)備等方面投入大量的資金，這無疑會給國有企業(yè)雪上加霜。

(二)國有企業(yè)低碳技術(shù)較國外落后

低碳經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵就是需要企業(yè)具有核心的技術(shù)與綠色環(huán)保工藝，先進的工藝技術(shù)是決定內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。在西方發(fā)達國家，工業(yè)化的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了一個多世紀，其在技術(shù)創(chuàng)新與理論實踐方面較國內(nèi)具有較大優(yōu)勢。同時，我國高校在培養(yǎng)技術(shù)型人才時多傾向于數(shù)量的增加，沒有針對不同行業(yè)類型培養(yǎng)專業(yè)性的人才，使我國技術(shù)創(chuàng)新、綠色工藝創(chuàng)新方面與西方國家有一定的差距。此外，發(fā)達國家缺少推動技術(shù)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移的政治意愿和經(jīng)濟意愿，還以保護知識產(chǎn)權(quán)為名設(shè)置技術(shù)壁壘，這樣一來，低碳技術(shù)從發(fā)達國家向我國的引進困難重重。

(三)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

一些國有企業(yè)雖然能夠按照財政、國資等部門要求建立起內(nèi)部控制制度體系，但由于內(nèi)部控制制度在設(shè)計、建立前沒有征求業(yè)務(wù)部門、工作人員的意見與建議，使得制定的內(nèi)部控制制度與國有企業(yè)實際情況不符，特別是沒有符合低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，從而無法形成一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，還有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理、不科學(xué)，不能和企業(yè)其他制度相融合，甚至出現(xiàn)了相互排斥的現(xiàn)象，這樣就增加了企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)的成本，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效率低下。

(四)國有企業(yè)缺少財務(wù)風(fēng)險防范意識

目前，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，地方政府為了促進地方經(jīng)濟發(fā)展，一些國有企業(yè)為了融資需要開展金融投資、借貸與擔保業(yè)務(wù)，增加了國有企業(yè)無法償還貸款的風(fēng)險。同時，一些國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有樹立風(fēng)險防范的意識，再加上并未建立風(fēng)險管控機制，將使國有企業(yè)面對風(fēng)險時不知如何應(yīng)對，采取對策不夠合理，對于國有企業(yè)來說是災(zāi)難性破壞，嚴重則會導(dǎo)致國有企業(yè)被收購，甚至影響國有企業(yè)直接融資能力和外部信用評級。

四、在低碳經(jīng)濟背景下我國國有企業(yè)強化內(nèi)部控制管理的具體措施

(一)樹立正確的低碳經(jīng)濟管理意識

在一些制造業(yè)國有企業(yè)當中，低碳經(jīng)濟的發(fā)展與運用不僅關(guān)系到國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟流程、成本控制流程的創(chuàng)新與改善方面，還關(guān)系到國有企業(yè)經(jīng)濟利益能否實現(xiàn)。例如，某些企業(yè)按照環(huán)境保護相關(guān)政策規(guī)定，需要投資建造冷卻塔來減少污染物排放，雖然短期增加了國有企業(yè)固定資產(chǎn)成本的投入、增加成本費用中固定資產(chǎn)設(shè)備的折舊，但卻每年降低單位產(chǎn)品成本的30%。因此，國有企業(yè)管理層首先要樹立起低碳經(jīng)濟發(fā)展的觀念，避免只關(guān)注短期成本增加而忽視未來環(huán)境保護成本降低短視行為。同時，需要當?shù)卣蜉爡^(qū)內(nèi)企業(yè)宣傳環(huán)境保護、低碳發(fā)展的重要性，使國有企業(yè)內(nèi)部工作人員了解低碳經(jīng)濟相關(guān)知識，將低碳模式與企業(yè)內(nèi)部控制等管理工作相結(jié)合。

(二)國有企業(yè)提高低碳技術(shù)的創(chuàng)新能力

國有企業(yè)是否擁有低碳技術(shù)創(chuàng)新的能力是決定國有企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展水平的關(guān)鍵。建議國有企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)有的低碳技術(shù)進行整合，組織相關(guān)科研人員對低碳技術(shù)進行研發(fā)，促使國有企業(yè)掌握先進的生產(chǎn)技術(shù)，并通過與國際、國內(nèi)同行進行溝通、交流，不斷提升國有企業(yè)自身產(chǎn)品研發(fā)能力。

(三)建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

首先，國有企業(yè)應(yīng)該在戰(zhàn)略層面對內(nèi)部控制進行規(guī)劃與設(shè)計，為內(nèi)部控制工作提供良好的運行環(huán)境，使國有企業(yè)內(nèi)部形成相互牽制與監(jiān)督的環(huán)境，避免內(nèi)部工作人員惡意串通侵害國有企業(yè)合法經(jīng)濟利益及國有資產(chǎn)流失。其次，國有企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制制度滲入到企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營流程當中，形成一個相對完整的控制系統(tǒng)，同時，加大宣傳力度，強調(diào)全員參與理念，使全體員工認識到內(nèi)部控制不僅僅是某一個部門的事情。最后，企業(yè)內(nèi)部控制還要隨著新的業(yè)務(wù)和客觀環(huán)境變化而不斷地更新。

(四)建立低碳經(jīng)濟評價指標體系

低碳經(jīng)濟的實現(xiàn)與否、實現(xiàn)程度還需要具體的數(shù)據(jù)指標來反映，但由于不同行業(yè)之間的低碳數(shù)據(jù)標準缺少統(tǒng)一性，造成國有企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展沒有建立起科學(xué)、公平的考核體系，無法調(diào)動國有企業(yè)開展低碳經(jīng)濟模式的積極性。同時，一些企業(yè)為了提升產(chǎn)品銷量，將“低碳”作為炒作產(chǎn)品的“噱頭”，隨意在產(chǎn)品標簽上張貼“低碳”字樣，誤導(dǎo)了廣大消費者，也沒有達到低碳經(jīng)濟發(fā)展的真正目的。因此，國有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立起統(tǒng)一的低碳排放相關(guān)評定指標，并從定量與定性兩個方面對內(nèi)部控制實施情況、實施結(jié)果進行評判與分析，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，為下一步完善內(nèi)部控制提供幫助，最終使內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行效果得以保障，從而保證企業(yè)低碳經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。

(五)強化國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能

內(nèi)部審計工作是確保國有企業(yè)內(nèi)部控制工作順利開展及發(fā)揮作用的重要內(nèi)容，強化內(nèi)部審計首先要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保持應(yīng)有的獨立性開展工作，規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與會計核算。而隨著國有企業(yè)經(jīng)營多元化的發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作也增加了復(fù)雜性與工作難度，加之，低碳經(jīng)濟與大數(shù)據(jù)背景下，也對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)性提出了較高的要求。國有企業(yè)應(yīng)進一步建立健全內(nèi)部審計體系，明確內(nèi)部審計工作人員學(xué)歷、資格、經(jīng)驗等方面的硬性指標，以此作為招聘、引進內(nèi)部審計工作人員的標準。同時，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)低碳經(jīng)濟發(fā)展模式與要求，對內(nèi)部審計工作流程進行完善，強化事前、事中、事后全程監(jiān)管，提高國有企業(yè)風(fēng)險防范的能力，對國有企業(yè)經(jīng)營活動中存在的重大問題提出建設(shè)性意見，不斷拓展審計領(lǐng)域、創(chuàng)新審計方法。要體現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計識別和防范風(fēng)險的作用，需要加強國有企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，增強其技能培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平。此外，國有企業(yè)除了應(yīng)強化內(nèi)部審計工作外，還應(yīng)該利用外部審計工作在獨立性、專業(yè)性、實踐性方面的優(yōu)勢，聘請注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行進行審計，及時為國有企業(yè)內(nèi)部控制“把脈”。同時，國有企業(yè)也可以將內(nèi)部審計工作人員與外部審計人員進行合作，共同為企業(yè)內(nèi)部控制運行、風(fēng)險防范、會計核算提供技術(shù)支持。

(六)不斷提升國有企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才的業(yè)務(wù)能力

內(nèi)部控制工作的主要職責(zé)就是幫助企業(yè)管理層查找風(fēng)險點，并提供防范風(fēng)險的有效措施。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮除了應(yīng)建立完善的制度外，還要求國有企業(yè)建立一支具有專業(yè)技能的財務(wù)人才隊伍。一是國有企業(yè)應(yīng)為財務(wù)人員提供培訓(xùn)機會，使內(nèi)部控制工作人員積極地與其他企業(yè)進行溝通，學(xué)習(xí)先進的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，并注重將低碳經(jīng)濟與內(nèi)部控制工作相結(jié)合。二是在大數(shù)據(jù)背景下，國有企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算方面的應(yīng)用，引進一些具有計算機操作技能的信息化人才，使國有企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠符合信息化時代要求。三是由于一些大型國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，內(nèi)控管理復(fù)雜、面臨的風(fēng)險面多，可以讓內(nèi)控管理人員在集團內(nèi)部進行頻率更高、更深入的風(fēng)險排查，使其在實踐中鍛煉、成長。在必要時可以內(nèi)控管理人員到其他相關(guān)國有企業(yè)中學(xué)習(xí)，提高其業(yè)務(wù)能力。

(七)優(yōu)化國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是否健全是決定內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。在國有企業(yè)之中，應(yīng)將經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)、所有權(quán)進行清晰地地劃分，使內(nèi)部審計、內(nèi)部控制等工作能夠發(fā)揮監(jiān)控作用。同時，國有企業(yè)應(yīng)通過優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)來限制部門經(jīng)理的一些投機行為、機會主義，運用內(nèi)部控制中的授權(quán)審批來對部門領(lǐng)導(dǎo)的決策進行審核。一是將內(nèi)部控制作為董事會直屬機構(gòu)，對各級管理干部進行有效的監(jiān)督；二是通過內(nèi)部控制來對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行履職、業(yè)績考核，調(diào)動國有企業(yè)管理層參與內(nèi)部控制工作的積極性；三是國有企業(yè)行使出資人權(quán)限和行政監(jiān)督權(quán)限的是各級國資委，國資委可以通過委派董事、任命監(jiān)事會和經(jīng)理層成員來促進國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善。

(八)在國有企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的內(nèi)部控制觀念

內(nèi)部控制工作是現(xiàn)代企業(yè)制度、國有企業(yè)深化改革及管理會計工作的重要內(nèi)容，為了確保內(nèi)部控制工作順利實施及作用的發(fā)揮，國有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部為內(nèi)控制度運行提供良好的工作環(huán)境。首先，工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、價值觀是影響內(nèi)部控制工作的重要因素，工作人員的內(nèi)部控制意識與低碳經(jīng)濟觀念將滲入到企業(yè)生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品研發(fā)等所有流程當中，國有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部強調(diào)內(nèi)控意識的養(yǎng)成。其次，國有企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部控制委員會，由企業(yè)一把手擔任內(nèi)部控制委員會主任，由業(yè)務(wù)部門負責(zé)人擔任委員會委員，并強調(diào)管理層對內(nèi)部控制意識的重要性，督促管理層帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時，強調(diào)國有企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門對財務(wù)部門開展內(nèi)部控制工作的配合，積極為財務(wù)人員提供改善內(nèi)控流程與制度的相關(guān)意見與建議。再次，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)文化建設(shè)中的一個重要內(nèi)容，它是一個企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的靈魂，企業(yè)文化的締造者是企業(yè)的管理者，企業(yè)高層管理的一言一行都對企業(yè)文化的形成起著至關(guān)重要的作用。

五、結(jié)語

綜上所述，在國家未來的發(fā)展規(guī)劃中，低碳經(jīng)濟是每個企業(yè)必須貫徹執(zhí)行的發(fā)展要求。因此，我國國有企業(yè)應(yīng)將低碳經(jīng)濟與內(nèi)部控制工作相結(jié)合，不斷加大低碳技術(shù)研發(fā)的投入，不斷地完善內(nèi)部控制制度。同時，對企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題進行梳理，采取具有針對性的解決措施，確保國有企業(yè)經(jīng)濟利益、社會效益目標的最終實現(xiàn)。