黃宗欽 惠州誠安稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)

一、引言

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，是提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益、樹立企業(yè)良好形象和口碑，幫助企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵手段，通過審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中存在的問題，再根據(jù)具體問題制定行之有效的解決措施和方案，提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力，增強企業(yè)的市場競爭力和環(huán)境適應(yīng)能力，以促進企業(yè)健康、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的主要問題

企業(yè)內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等基本要素，不同的控制要素在企業(yè)內(nèi)部審計中所發(fā)揮的作用各不相同，控制活動的執(zhí)行時要以風(fēng)險評估的結(jié)果為參照，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、市場環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的問題，采取行之有效的應(yīng)對措施，保證各類風(fēng)險的可控、在控和預(yù)控，將各類風(fēng)險因素控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有效性審計的重點。包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理等多方面的內(nèi)容。下面對存在的具體問題展開分析。

(一)資金活動中存在的問題

從企業(yè)的視角來看資金活動中存在的問題，表現(xiàn)為企業(yè)籌集資金的自主權(quán)力過大，相應(yīng)的資金授權(quán)制度不完善，在籌集資金過程中沒有進行報案登記，導(dǎo)致資金鏈運行不正常。而資金流動的經(jīng)濟效益也未能充分發(fā)揮出來，往往存在資金閑置或資金短缺的問題，給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營造成了不利影響。結(jié)合目前情況來看，國家為促進經(jīng)濟的全面發(fā)展，對金融機構(gòu)政策放寬，借貸的渠道越來越廣泛，有些金融機構(gòu)為提高市場競爭力，在激烈的金融行業(yè)競爭中分得一杯羹，會降低準(zhǔn)入門檻，給企業(yè)籌資提供更多的機會、優(yōu)惠條件和具有吸引力的條件，在短期內(nèi)緩解了企業(yè)資金鏈短缺的問題，從長期來看容易使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險增大，陷入惡性循環(huán)。有些企業(yè)為緩解資金鏈短缺的問題，從不正規(guī)的金融機構(gòu)拆借資金，逃避了國家金融機構(gòu)的監(jiān)督管理，陷入資金陷阱，降低了企業(yè)的行業(yè)信譽度和口碑形象，有些企業(yè)甚至還會面臨倒閉的風(fēng)險。

(二)采購業(yè)務(wù)中面臨的問題

企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的采購業(yè)務(wù)問題，主要表現(xiàn)為采購計劃不合理或采購計劃外采購形成物資積壓，企業(yè)要對積壓物資進行損失處理，造成經(jīng)濟損失。采購活動是一項復(fù)雜性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的活動，受到采購人員專業(yè)水平、綜合能力、市場環(huán)境、企業(yè)物資應(yīng)用情況等多方面影響，要根據(jù)多個條件制定科學(xué)、合理、行之有效的采購計劃才能解決采購業(yè)務(wù)中存在的問題。這就需要采購部門與會計控制人員建立良好的聯(lián)系、溝通，財務(wù)賬目方面要準(zhǔn)確、全面、及時記錄和反映不同采購流程過程中所呈現(xiàn)出來的資金流動和實物流動的情況。結(jié)合實際情況來看，有些企業(yè)在采購活動開展過程中，財政部門與會計控制人員之間的聯(lián)系不緊密，導(dǎo)致會計記錄、采購記錄、倉儲記錄出現(xiàn)不一致的問題以及采購計劃外物資購置出現(xiàn)過多或過少的問題，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。如果采購記錄和存儲實際庫存情況不符，會導(dǎo)致資金流和實物流之間出現(xiàn)偏差，進而對財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、有效性和真實性產(chǎn)生影響，給企業(yè)生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)目標(biāo)的制定造成干擾。

(三)資產(chǎn)管理中存在的問題

資產(chǎn)管理是企業(yè)實施內(nèi)部控制審計計劃的重要工作內(nèi)容，也是決定控制水平的關(guān)鍵因素。企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面，第一，資產(chǎn)盤點流于形式。資產(chǎn)盤點工作的執(zhí)行只是按照賬面列表的數(shù)據(jù)開展，未能進行實地盤點，在簽字時流于形式，應(yīng)付差事。導(dǎo)致資產(chǎn)盤點工作未能充分發(fā)揮出其在企業(yè)內(nèi)部控制審計中的重要價值和作用。第二，有些資產(chǎn)盤出現(xiàn)毀損不予披露，也沒有及時采取行之有效的解決辦法和處理措施，此類問題長期存在，形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致企業(yè)無力處理。例如，某企業(yè)賬面固定資產(chǎn)值為69000萬元，凈值48000萬元，在盤點時發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損固定資產(chǎn)原值7000萬元，凈值5300萬元。

(四)合同管理中存在的問題

在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，合同管理存在的問題主要體現(xiàn)在沒有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀構(gòu)建合同管理制度，在簽訂合同時授權(quán)存在問題，合同內(nèi)容條款的細節(jié)化程度不足，有些重要的合同沒有做好集體決策記錄。在執(zhí)行過程中未能嚴(yán)格按照合同條款的規(guī)定履行合同義務(wù)，導(dǎo)致合同責(zé)任雙方出現(xiàn)扯皮、互相推諉責(zé)任的情況。合同管理工作是一項復(fù)雜性的任務(wù)，包含的信息數(shù)據(jù)量大，信息內(nèi)容多，對合同管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力要求較高，企業(yè)在合同管理方面投入的人力、物力、財力有限，沒有結(jié)合時代特征和企業(yè)合同管理工作需求構(gòu)建電子化、信息化的合同管理系統(tǒng)，合同編號不統(tǒng)一、登記情況不明確的問題仍然存在。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題的解決措施

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部實際控制工作是一項長期性、連續(xù)性的工作，包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，不單是管理層人員和領(lǐng)導(dǎo)層人員的責(zé)任，需要全員參與，將該項工作貫穿于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動等各個方面。要明確優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境在提高企業(yè)整體管理水平、促進企業(yè)長遠持續(xù)發(fā)展、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益、完成戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)等方面所發(fā)揮的重要作用，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題和市場環(huán)境，制定控制方案，為企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。具體來看，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要提升管理層人員的風(fēng)險防控意識，提高其創(chuàng)新能力和創(chuàng)新管理理念的應(yīng)用能力，打破傳統(tǒng)管理理念存在的壁壘，使管理人員深刻意識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的必要性。雖然內(nèi)部控制體系的建立對管理人員形成了約束、牽制、監(jiān)督，但是提升了企業(yè)資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營決策的正確性、客觀性，降低了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，給實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供了一份保障。除了要提高管理人員綜合素質(zhì)、專業(yè)技能、責(zé)任意識，為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境奠定人才基礎(chǔ)之外，還要從企業(yè)經(jīng)營層面著手，解決企業(yè)管理過程中存在監(jiān)督、制約制度不健全、分工不明確、責(zé)任不清晰等諸多問題。要構(gòu)建相應(yīng)的管理體系，完善相關(guān)制度，以保證不同部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息的高效、及時溝通，實現(xiàn)部門之間的相互制衡，對于基層員工來說，要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、新媒體技術(shù)強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使基層員工建立正確的道德觀、價值觀，認同企業(yè)文化，做好職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

(二)構(gòu)建科學(xué)的管理制度和流程

構(gòu)建科學(xué)的管理制度和管理流程是開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的前提和基礎(chǔ)，相關(guān)企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀、時代特征和管理工作的執(zhí)行現(xiàn)狀，明確市場經(jīng)濟環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，對存在的問題進行完善優(yōu)化。與此同時，要積極借鑒其他同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的管理模式，優(yōu)化現(xiàn)行的管理制度和流程。從多方位、多角度、多維度分析企業(yè)經(jīng)營管理存在的隱患和風(fēng)險點，保證管理模式和管理流程的科學(xué)性、可行性。值得注意的是，在管理制度和流程制定過程中，要了解國家出臺的相關(guān)政策，根據(jù)政策的變化，動態(tài)調(diào)整管理制度和管理流程，要與市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，與全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢相一致，做到與時俱進，才能提高企業(yè)市場環(huán)境的適應(yīng)能力，增強整體管理水平。一是在資金活動管理方面。根據(jù)上文所提的問題，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況建立資金籌集、授權(quán)和備案制度，全面了解企業(yè)籌集資金的額度，對于超出額度的部分要及時上報給相應(yīng)部門進行備案登記。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況制定合理的資金需求計劃，要具備長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，在實施資金集中管理制度時候，明確相應(yīng)的權(quán)限和范圍，在規(guī)定范圍內(nèi)調(diào)劑資金余缺，以提升各項資金的使用效益，節(jié)省企業(yè)生產(chǎn)成本。有些無法調(diào)劑的資金、通過企業(yè)自籌獲取的資金，要進行備案，同時要加強對下屬企業(yè)資金籌集活動的監(jiān)督，動態(tài)監(jiān)管資金來源和去向。二是采購業(yè)務(wù)的管理。針對上文提到的采購部門與會計控制部門聯(lián)系不夠緊密、相關(guān)采購記錄不及時等諸多問題，采購部門首先要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、項目建設(shè)等工作內(nèi)容展開需求分析，根據(jù)具體情況編制需求計劃并提出采購申請，經(jīng)相關(guān)部門審查批準(zhǔn)后采用招投標(biāo)或競標(biāo)的方式開展集中采購活動。要求材料供應(yīng)商嚴(yán)格按照采購合同條款內(nèi)容執(zhí)行供貨任務(wù)，根據(jù)合同的具體規(guī)定對各類物資進行入庫驗收，對于不符合規(guī)定、質(zhì)量要求和標(biāo)準(zhǔn)的物資，要求供應(yīng)商及時進行退貨、索賠、換貨處理。除此以外，因其他原因?qū)е碌难舆t交貨，給企業(yè)生產(chǎn)造成經(jīng)濟損失的，采購部門要嚴(yán)格按照合同的規(guī)定進行索賠，以保證企業(yè)的經(jīng)濟不受損失。企業(yè)要完善會計控制和物流采購流程、落實具體責(zé)任，利用考核制度規(guī)范、約束相關(guān)人員的工作行為，加強會計記錄和倉儲實物的一致性，杜絕計劃外采購行為的出現(xiàn)，此類行為給企業(yè)經(jīng)濟、形象、行業(yè)信譽度造成損失的，對相關(guān)責(zé)任人進行追責(zé)。三是強化合同管理。在合同管理時，首先要構(gòu)建分級授權(quán)管理制度，落實統(tǒng)一歸口管理，厘清不同部門的責(zé)任和具體的權(quán)利，同時要結(jié)合合同管理過程中出現(xiàn)的存在的主要問題和缺陷，強化考核制度和責(zé)任追究制度的健全與落實。在具體執(zhí)行中，要做到以下幾點，在談判時要保證參與談判的人員的專業(yè)水平和談判能力，在重大業(yè)務(wù)決策時要通過集體決策審批執(zhí)行聯(lián)簽制度，個人不能單獨決策或擅自改變集體決定。在制定合同條款內(nèi)容之后要由專業(yè)的人員展開嚴(yán)格審核，同時構(gòu)建會審制度，對于影響比較大或涉及的法律關(guān)系比較復(fù)雜的合同條款，要組織行業(yè)權(quán)威較強的部門進行審核。

四、強化內(nèi)部建設(shè)

(一)構(gòu)建授權(quán)管理體制

在企業(yè)內(nèi)部管理活動開展過程中，要結(jié)合具體情況構(gòu)建集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合的授權(quán)管理體制，有助于加強對重要事項細節(jié)性問題的宏觀和精細化管理。通過集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合的管理體系可以提高授權(quán)管理的靈活性，避免在重要事項決定時有些領(lǐng)導(dǎo)人員專斷獨行，給企業(yè)經(jīng)濟效益、行業(yè)信譽度和企業(yè)形象造成不可估量的損失。采用分權(quán)管理的模式，可以使得其他管理人員對細節(jié)性問題展開靈活管理，減少領(lǐng)導(dǎo)人員的工作量，提高工作效率，進而提升企業(yè)整體管理水平。構(gòu)建責(zé)任、權(quán)利、利益相一致的考核體系，進而提高企業(yè)管理制度的整體性。除此以外，根據(jù)不同管理活動的具體內(nèi)容制定相應(yīng)的獎懲制度和責(zé)任制度，對于愛崗敬業(yè)、恪盡職守，在自身崗位中做出杰出貢獻的管理人員，給予精神和物質(zhì)層面的獎勵，以提高其工作積極性和主動性，提升管理效率。對于玩忽職，在管理工作中屢犯錯誤、嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)的相關(guān)管理人員，按照制度所規(guī)定的予以相應(yīng)的懲罰，對其管理行為形成強有力的約束。為建立健全內(nèi)部控制制度提供保障，為內(nèi)部控制審計相關(guān)問題的解決奠定基礎(chǔ)，避免控制制度流于形式，要落實到實際中，對各項制度的執(zhí)行情況進行綜合考評。結(jié)合相關(guān)人員的工作行為、工作態(tài)度制定考核標(biāo)準(zhǔn)、獎勵措施，在考核時要對內(nèi)控制度體系各組織之間進行多方位、多維度的比較，以提高考核標(biāo)準(zhǔn)的多元化程度，做到肯定成績、找出問題、分析原因、綜合評價，保證獎懲措施的公平、公正和公開。

(二)加強內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)

建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度可以對內(nèi)部控制工作的實施情況進行動態(tài)化、全方位的監(jiān)督和評價，為內(nèi)部控制制度的完善、調(diào)整、優(yōu)化提供參考，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺陷和不足之處?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制》基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套方法制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，提升監(jiān)督工作流程、方法的規(guī)范性。具體來看，要建立健全與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展相一致的監(jiān)督部門，結(jié)合人力管理、財務(wù)管理、物資管理的具體要求和控制需求，構(gòu)建廉政、高效、協(xié)調(diào)的監(jiān)督系統(tǒng)。其次，要保證監(jiān)督管理人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，不能利用職位之便牟取私利，要明確監(jiān)督管理工作的重點、要點、難點工作內(nèi)容，保證在崗員工的勝任度，以提高企業(yè)內(nèi)部運作控制機制的持續(xù)、健康、穩(wěn)定運行。

五、結(jié)語

綜上所述，想要提高企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的有效性、科學(xué)性和合理性，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制審計管中存在的主要問題，根據(jù)具體的問題制定行之有效的解決措施。從資金管理、合同管理、授權(quán)體系的構(gòu)建、監(jiān)督體系的優(yōu)化等多方面著手，構(gòu)建與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。